建立并維持內(nèi)部控制、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，也是內(nèi)控制度的目標(biāo)之一。

　　內(nèi)部控制是否完善，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高與內(nèi)部控制有很大關(guān)系。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真，迫切需要改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。

　　一、完善內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

　　確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括三個(gè)方面，即經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆�律法�?guī)。實(shí)際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已由以防弊為主發(fā)展為以興利為主，但是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離，資財(cái)提供者往往不親自參與對(duì)企業(yè)的管理，而是將之交托給專門的經(jīng)理人員。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不得隱瞞和欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東有權(quán)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證，并發(fā)表意見。管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)自覺建立完善的內(nèi)部控制，保證每項(xiàng)交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，并進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅是為了審計(jì)之需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。

　　二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素

　　一個(gè)單位的控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。就企業(yè)而言，控制環(huán)境包括管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，員工的素質(zhì)和道德水平，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的職能發(fā)揮、職權(quán)劃分和責(zé)任的分派，企業(yè)文化的塑造，人力資源政策及實(shí)施等�？傊�，環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。

　　管理當(dāng)局的誠(chéng)信度和管理哲學(xué)，是確保信息充分公允披露、防止故意隱瞞或進(jìn)行盈余操縱的前提。因?yàn)榧词乖O(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的不力或道德因素而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠(chéng)信，那么就會(huì)對(duì)整個(gè)公司的觀念形成不利影響。事實(shí)上，從虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的動(dòng)因來(lái)看，關(guān)鍵往往不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊，而是由于管理當(dāng)局從自身利益等角度出發(fā)，有進(jìn)行盈余管理甚至財(cái)務(wù)操縱、欺詐的動(dòng)機(jī)；會(huì)計(jì)人員則往往受制于管理者，不得不加工、提供虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙外部信息使用者。

　　此外，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視，員工就會(huì)有所感受并認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少；反之，如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制淡漠，沒(méi)有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度，以致內(nèi)部控制失效。事實(shí)上，許多單位之所以管理混亂，就是因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制，因此，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。

　　三、內(nèi)部控制是產(chǎn)生可靠會(huì)計(jì)信息的有力保證

　　會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因可分為兩類：無(wú)意性行為和有意性行為。無(wú)意性行為是指由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有限或過(guò)失等原因，導(dǎo)致加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；故意性行為則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的利益，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)等。無(wú)論是那種形式產(chǎn)生的不實(shí)會(huì)計(jì)信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防的作用。

　　職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離的問(wèn)題。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核審查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在建立設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制。

　　授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、員工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒(méi)有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序以及單位采用的會(huì)計(jì)政策；實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法等，通過(guò)系統(tǒng)的方法和措施形成會(huì)計(jì)活動(dòng)中防止差錯(cuò)和舞弊發(fā)生的有效控制機(jī)制。

　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)單位的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開展對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少各種形式的有意或無(wú)意舞弊的發(fā)生。

　　四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人堪憂。特別是近年來(lái)一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，粉飾公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而一旦上市以后，造假的動(dòng)機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損而被摘牌退市，它們往往長(zhǎng)期隱瞞重大事項(xiàng)或提供虛假信息，導(dǎo)致投資者決策失誤、損失慘重�？梢哉f(shuō)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況已經(jīng)動(dòng)搖了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

　　會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因。外部原因，如原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范或與管理當(dāng)局合謀等比較顯明，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等因素，更不可輕視。 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

　　1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目的就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確各自職責(zé)，形成有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制。內(nèi)部控制又是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。與西方國(guó)家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國(guó)存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)；同時(shí)，我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，凌駕于監(jiān)管之外；股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了自身的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息，誤導(dǎo)外部信息使用者。

　　2.對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度，或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制程序。而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

　　3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制乏力。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理不規(guī)范；缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，一個(gè)人說(shuō)了就算；管理混亂，甚至串通舞弊；很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，賬實(shí)不符等。

　　4.內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以開展；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

　　在外部監(jiān)督和公司治理不完善的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和良好的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就難以保證了。

　　五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量

　　1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

　�。�1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三者相互制衡。第一，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。作為獨(dú)立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局最大限度地維護(hù)全體股東的利益，降低代理成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假財(cái)務(wù)信息的企圖。第二，在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。在美國(guó)上市公司中，董事會(huì)是監(jiān)督公司經(jīng)理及財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的重要主體。通常，董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)內(nèi)部控制的公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著極為重要的角色。第三，完善監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。在引進(jìn)外部董事制度后，還要繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。

　�。�2）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，減少由于會(huì)計(jì)人員本身造成的舞弊。

　�。�3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立內(nèi)控意識(shí)，自覺執(zhí)行內(nèi)控制度，才能防止包括財(cái)務(wù)欺詐在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

　　2.制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

　�。�1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保全制度、內(nèi)部稽核制度。

　�。�2）制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

　�。�3）做好會(huì)計(jì)控制工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。制定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來(lái)完成，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)保持良好的信息溝通體系。

　�。�4）內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以維護(hù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

　　3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可以幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審查。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

　　4.管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并可考慮聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)

　　企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。一方面，在內(nèi)部控制報(bào)告中，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效做出評(píng)估，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際上相當(dāng)于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控情況做出的保證或承諾，在一定程度上可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性；另一方面，通過(guò)自我評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制，這也是SOX法案的核心理念。

　　為了提高內(nèi)部控制報(bào)告的可信度，還可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，也可以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并加以披露。總之， 明確建立并維持內(nèi)部控制、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，也是內(nèi)控制度的目標(biāo)之一。