摘要：會計信息必須滿足客觀性、及時性、相關性、可比性、一貫性等方面的要求，其中客觀性也即真實性是對會計信息最基本的要求。文章揭示會計信息失真的原因，并對會計信息失真的治理對策進行初步探討。

　　關鍵詞：會計信息；失真；原因；治理；對策

　　隨著我國社會主義市場經濟的快速發(fā)展，會計發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)所有者、經營者、投資方、債權人以及政府部門對企業(yè)經營情況的了解，最直接有效的途徑便是查閱企業(yè)的財務報表，并以此做出相關決策。真實的會計信息，對企業(yè)本身乃至整個國民經濟的發(fā)展都起著重要的作用。然而由于種種原因，會計信息失真的現象也一直伴隨著經濟的發(fā)展而存在，本文主要就會計信息失真的原因及治理方法進行簡要地分析。

　　一、會計信息失真的客觀原因

　　1.現行會計制度自身存在缺陷。我國經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉變，會計環(huán)境也發(fā)生了根本的變化，新的經濟體制、經濟行為、經濟業(yè)務不斷涌現，相對市場經濟的發(fā)展變化，會計法規(guī)的建設明顯滯后。一般情況下，新的經濟事項出現后，才會針對舊準則的缺漏制定新的會計準則，這樣在新的準則出臺之前，針對新的會計事項便出現了無準則可依的現象。會計準則的缺位，使得會計事項的計量和報告帶有很大的可選擇空間。此外各項法規(guī)之間，具體會計準則與行業(yè)會計制度之間也存在自相矛盾的地方，這種會計法規(guī)體系內部的不完善也使會計信息失真產生的可能性加大。

　　2.會計準則及會計制度的可選擇性大，給了會計信息失真的合法空間。首先，會計核算以一系列假設為前提，而現實中這些假設并不總能成立，如貨幣計量是建立在“幣值穩(wěn)定”假設基礎上的，如果出現通貨膨脹的現象，提供的會計信息便不可避免地帶來一定程度的會計信息失真。再有，會計人員依據核算原則所做的判斷往往帶有很大的主觀性，如資產減值準備的計提、收入的確認、預提費用和待攤費用的核算、無形資產和固定資產使用年限的確定等，會計人員一般憑借以往的經驗來定，準則并未提出統一確切的標準來作為依據，同一經濟事項，不同人員可能會做出不同的判斷，得出不同的計量結果，會計信息失真也不可避免地產生。再次， 現行會計處理中，對同一經濟事項往往提供了多種可供選擇的方法，而對各種方法所適用的條件也未加明確規(guī)定，如存貨的計價方法、固定資產的折舊方法、壞帳準備的核銷方法等，會計制度中分別給出了多種不同的計量方法，企業(yè)采用不同的方法，對其財務狀況和經營成果就會提供不同的結果，產生不同的利潤值。

　　二、會計信息失真的主觀原因

　　會計信息失真的主觀原因，一方面是會計人員由于技術水平有限導致的技術性失真，并不是其有意造成的；另一方面則是企業(yè)各方出于自身利益考慮而造成的會計信息道德性失真，這也是我國會計信息失真的主要原因，主要有以下幾方面：

　　1.謀求不正當的經濟利益。一方面有企業(yè)會計人員違背經營者內部控制的意愿，為謀取個人私利（如貪污）而操縱會計信息的行為，另一方面有會計人員在企業(yè)經營者教唆、授意下參與制造虛假會計信息的行為，以達到經營者謀取不正當利益的目的，如制造企業(yè)經營狀況良好的假象，以取悅上級領導，騙取榮譽；有意調減利潤，減少國家稅收和投資者利益；通過造假掩蓋自己挪用公款、貪污腐化的行為等，這也是引起會計信息失真的內在原因。我們國家雖然通過立法加大了對經濟犯罪的處罰力度，但從實際情況來看還是遠遠不夠的。對造假做假、違反財政法規(guī)的單位，一般只采取經濟處罰方式，除非情節(jié)特別嚴重，一般不追究領導人的刑事責任。這樣即使對造假企業(yè)進行了行政處罰，相對于他們造假所獲得的利益，也只是傷及造假企業(yè)的皮毛，按照成本%D%D效益原則，企業(yè)在利益驅使下仍會鋌而走險，知法犯法。對經濟犯罪的處罰不力，也促成了會計信息失真的產生。

　　2.企業(yè)內外部監(jiān)督不力。從企業(yè)內部來看，內部審計人員均由本單位領導任命，其經濟利益也受本單位領導人的制約，審計部門不能按照會計法規(guī)及審計要求對企業(yè)經濟活動進行事前、事中和事后的監(jiān)督，甚至形同虛設，根本無法按制度規(guī)定發(fā)揮其審計監(jiān)督作用。從企業(yè)外部來看，沒有形成健全的監(jiān)督機制。國家財政、銀行、工商、稅務等社會監(jiān)督部門和會計師事務所等中介機構，只就與各自相關的方面進行監(jiān)督，相互之間并未形成全面協調、嚴密而系統的監(jiān)督體系，在執(zhí)法的深度、廣度上還遠遠不夠，給了企業(yè)造假可乘之機。另外我們國家對會計師事務所等中介機構管理不規(guī)范，使得中介機構獨立性不強，相互之間存在不正當競爭，為了爭奪客戶，一些中介甚至同企業(yè)聯合起來，為企業(yè)出具虛假的審計報告，為企業(yè)造假起到了推動作用。

　　3.企業(yè)經營體制不健全，對會計人員利益保障不力。我國會計法要求會計人員對單位領導的執(zhí)法犯法、弄虛作假行為必須加以抵制，要向主管部門反映，但在我國現行經營管理體制下，會計人員受單位領導的制約，其抵制舉報的結果往往會招來打缶報復，甚至開除，法律上并沒有給會計人員有力的保障，這樣致使有的會計人員不得不違背自己的意愿，在領導的授意下編造虛假的會計信息。

　　4.會計人員素質偏低，責任心不強。這里主要指會計人員的政治素質偏低，思想覺悟差，對不正當之風不敢堅持原則，對領導的違規(guī)干預聽之任之，甚至主動參與其中充當造假的參謀助手，至使虛假的會計信息難以被發(fā)現。

　　三、會計信息失真的治理對策

　　1.進一步完善會計核算體系，提高會計準則、會計制度的科學性、適用性。從我國實際情況來講，會計準則的修改制定并未經過“充分程序”，其制定過程的公開性、公平性以及對會計政策選擇的約束能力受到一定條件的限制。針對我國市場經濟發(fā)展過程中出現的新情況、新問題，參考國際先進慣例，我們應及時修改完善并形成適合我國國情的先進的會計核算準則，加強準則對會計政策的選擇及會計方法變更的約束能力，提高其普遍適用性及相對穩(wěn)定性，是防止合理性會計信息失真的首要任務。

　　2.加大執(zhí)法力度，提高單位領導的法律意識。新的《會計法》規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，從法律角度明確了領導人的責任與義務。實際上會計信息失真往往正是在單位領導人的教唆指使下造成的，。因此，必須從源頭抓起，杜絕單位領導人的違法行為，其措施如下：一是提高單位負責人的政策水平和法律意識，使其正確認識個人、小集體與國家之間的利益關系，從主觀上防止違法行為的發(fā)生；二是采取法律約束，明確單位領導人的責任與義務，對其違法違紀行為一定要做到執(zhí)法必嚴，違法必究，強制其按法律規(guī)定辦事。

　　3.改變會計工作管理體制，深化推行會計委派制。我國現行會計工作管理體制下，會計人員的人事關系、經濟關系直接依附于企業(yè)，出于自身利益考慮，他們往往不得不按領導意圖違反原則辦事，以致出現了人們所說的“站得住的頂不住，頂得住的站不住”現象，會計人員的監(jiān)督作用流于空談。“會計委派制”這一新的管理體制正是針對以上不合理現象而產生的，這樣可使會計人員的管理和任免獨立于用人單位，減少會計人員對領導人的人身依附，從而強化會計內部監(jiān)督，提高會計信息的質量。為了加大推行“會計委派制”的深度和廣度，我們還應建立一系列有效機制，來保證其順利實施，如建立對會計人員的考核制度，使其得到的報酬與正確履行職能的風險對稱；建立切實可行的關于會計人員責、權、利三方面的管理制度，保證其正確完成受托責任；建立會計人才市場，形成會計人員的自我約束機制和人才的良性流動機制。

　　4.完善企業(yè)內外部監(jiān)督體系。在企業(yè)內部，要建立適合自身情況的內部控制制度，做到財務不相容崗位的分離和相互制約，對重大投資、資產處置、決策等經濟事項，須由單位審計、監(jiān)察、紀檢等部門共同研究許可，做到內部各部門之間相互協調，相互監(jiān)督；企業(yè)外部監(jiān)督，一方面要加強政府有關部門的監(jiān)督，如財政、稅務、審計、人民銀行等部門應依法行使其監(jiān)督審計職能，對企業(yè)的會計違法行為要嚴格查辦，以《會計法》為依托，建立起檢查和處罰的聯動機制，各部門之間通力合作，從各個方面堵截違法作假的通道。另一方面要建立有效機制，充分發(fā)揮會計師事務所等中介機構的監(jiān)督審計作用。國家一再強調注冊會計師的獨立審計性原則，在賦予其權力與義務的同時，就要建立相應的管理機制，約束并保證其執(zhí)業(yè)過程中做到客觀、公正，使注冊會計師隊伍的發(fā)展逐步邁向法制化、規(guī)范化，真正發(fā)揮其“經濟警察”的監(jiān)管職能�？朔�會計人員由企業(yè)直接領導，無法獨立、公正執(zhí)業(yè)的體制弊病，也是從根本上解決會計信息失真的有效途徑。

　　5.加強會計人員后續(xù)教育，提高會計隊伍整體素質。要加強會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高法制觀念，使其認識到會計工作的重要性、嚴肅性，自覺要求做一名合格的會計工作者，降低其主觀做假的動機；其次要加強會計人員的專業(yè)技術培訓，提高業(yè)務水平，減少技術性失真的發(fā)生。會計人員是國家財經紀律、會計制度的執(zhí)行者，對各項財務收支都要做到秉公處理，依法維護各方面的合法權益，當好經營者的參謀，要敢于堅持原則，廉潔自律，真正成為國家財經紀律的維護者。

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