摘　要：會計規(guī)范對會計工作的現(xiàn)實具有指導(dǎo)意義，本文就會計規(guī)范的概念、形成與特征、會計規(guī)范的五部分構(gòu)成以及其在會計規(guī)范體系的作用等進(jìn)行了詳實的論述，特別提出應(yīng)將單位內(nèi)部會計制度納入會計規(guī)范體系。

　　關(guān)鍵詞：會計工作；制度；規(guī)范

　　“會計規(guī)范”是指人們在從事與會計有關(guān)的活動時，所應(yīng)遵循的約束性或指導(dǎo)性的行為準(zhǔn)則。從會計規(guī)范的形成看，可以分為兩大類：一類是在實踐中自發(fā)形成的，另一類是人們通過一定程序方式制定的。前者是人們在會計活動中逐步形成的習(xí)慣、規(guī)則和慣例，它是非強制性的；后者則是由權(quán)威人士或?qū)�業(yè)機構(gòu)在自發(fā)形成的慣例基礎(chǔ)上經(jīng)過歸納、提煉、抽象及引申后形成的。一般而言，自發(fā)形成的會計規(guī)范，多具有原始、初級和缺乏條理的特征，在會計發(fā)展的早期，這種規(guī)范一直處于主導(dǎo)地位。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計地位的提升，自覺的會計規(guī)范占據(jù)了統(tǒng)治地位，它比前者無論在形式上，還是內(nèi)容上都前進(jìn)了一大步，表現(xiàn)出更強的可操作性。

　　會計規(guī)范作為一種會計理論體系，具有如下基本特征：

　　1.普遍性。會計規(guī)范作為指導(dǎo)會計工作的行為準(zhǔn)則，是得到多數(shù)人認(rèn)可的。無論這種承認(rèn)是約定俗成的，還是慣例性的，一句話，普遍性是會計規(guī)范賴以存在的基礎(chǔ)，否則，規(guī)范就無從談起。

　　2.約束性。會計規(guī)范提出了評價會計行為的明確標(biāo)準(zhǔn)，對于違反規(guī)范的行為，根據(jù)情節(jié)施以相應(yīng)的法律、行政制裁或道德譴責(zé)。

　　3.地域性。會計學(xué)作為管理學(xué)科，屬于社會科學(xué)的范疇。因此，會計規(guī)范不可避免地帶有民族特色或國家特征，會計規(guī)范中的法律規(guī)范表現(xiàn)尤為突出。這里談會計規(guī)范的地域性，并不排斥國際間會計規(guī)范的共性；相反，隨著會計這門國際經(jīng)濟(jì)語言的發(fā)展，會計規(guī)范的地域性特點將愈來愈不明顯。

　　4.發(fā)展性。眾所周知，會計首先是表現(xiàn)為一種信息反映系統(tǒng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動的，會計在不斷隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展和完善，因此，會計規(guī)范也必須隨著所處的環(huán)境和時代的發(fā)展變化作相應(yīng)的調(diào)整。

　　一、法律規(guī)范

　　會計法規(guī)，是指由國家制定或認(rèn)可，并由國家強制實施的有關(guān)會計工作的法律、條例、規(guī)則和制度的總稱。就內(nèi)容來說，會計法規(guī)可以分為兩部分，一部分是國家為管理會計工作而專門制定的法律、法規(guī)、制度；另一部分不是直接針對會計工作和會計行為，而是針對企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動制定的有關(guān)法規(guī)。

　　我國會計的基本法律規(guī)范是《會計法》、《注冊會計法》以及《審計法》，其他的法律，如公司法、企業(yè)法、預(yù)算法、證券交易法也對會計產(chǎn)生一定影響。至于各項法規(guī)的具體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，在本文不作敘述。

　　對比其他規(guī)范，會計法律規(guī)范有其鮮明的特色：

　　首先，會計法規(guī)是作為一種強制規(guī)范而出現(xiàn)的，是借助國家權(quán)力來保證實施的。法律規(guī)范對會計工作的要求是嚴(yán)格和明確的，關(guān)于會計實務(wù)的處理，法規(guī)通常予以界定，一旦違規(guī)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。正是這種強制作用，奠定了會計法規(guī)在整個會計規(guī)范中的地位，使之成為維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序、保障會計人員行使和履行義務(wù)的堅強后盾；其次，會計法規(guī)由國家制定并監(jiān)督實施，它體現(xiàn)著統(tǒng)治階級的意志，繼而代表著某種傾向性；最后，我們在考察會計法規(guī)時，應(yīng)當(dāng)明確會計法規(guī)既然是一種法律，只對會計工作作出一種肯定或否定的行為約束或要求，至于取舍標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，則通常不作任何解釋。由于法律的制定和執(zhí)行（尤其是后者）在很大程度上是依賴于帶有傾向性的人來完成的，加之人們在認(rèn)知上必然存在的偏差，因此，當(dāng)會計法規(guī)的最終執(zhí)行結(jié)果違背客觀規(guī)律時，因之帶來的負(fù)面效應(yīng)是不言而喻的。筆者堅信，隨著國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項法規(guī)制度的建設(shè)和完善，我國的會計法規(guī)終會得以健全。

　　二、準(zhǔn)則規(guī)范

　　會計準(zhǔn)則是處理會計對象的標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會計工作的具體規(guī)范，是評價會計工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。我國的會計準(zhǔn)則是財政部以政府法規(guī)的形式頒布的，具有相當(dāng)?shù)膹娭菩裕�是會計�?guī)范體系中至為重要的一環(huán)，是聯(lián)接法律規(guī)范和其他規(guī)范的紐帶。

　　會計準(zhǔn)則根據(jù)其適用范圍，可以劃分為以下三個層次：

　　1.第一層次為基本會計準(zhǔn)則。它是會計實務(wù)中普遍適用的基本指導(dǎo)和約束條件的概括，是體現(xiàn)會計工作基本規(guī)律、基本特征的原則性規(guī)范�；�本會計準(zhǔn)則適用面最廣，它由原始成本計價原則、收入與費用配比原則、收益支出與資本支出劃分原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及對會計信息要求的若干原則組成。

　　2.第二層次為會計要素的確認(rèn)、計量和編報準(zhǔn)則。即確認(rèn)、計量和報告各會計要素項目所應(yīng)遵循的一般原則。如：資產(chǎn)如何分類、如何計價及資產(chǎn)的原始成本的構(gòu)成等等。

　　3.第三層次為具體業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則。具體業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則是確認(rèn)、計量、報告某一會計個體的具體業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響時所應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則。這些內(nèi)容屬于技術(shù)性規(guī)范的范疇，它通常具體說明每一個步驟或某種問題的具體操作方法。設(shè)備租賃、企業(yè)聯(lián)營、長期投資、發(fā)行債券等的會計業(yè)務(wù)處理須遵循具體準(zhǔn)則的要求。

　　今年財政部又發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，至此，我國的會計準(zhǔn)則體系基本涵蓋了我國現(xiàn)行的會計實務(wù)。

　　三、行業(yè)會計制度規(guī)范

　　會計制度是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法及程序的總稱。它是會計規(guī)范體系中可操作性極強的規(guī)范。會計制度一直是會計實務(wù)中非常具體的可操作性極強的會計規(guī)范。會計準(zhǔn)則制定前，會計操作全部依靠統(tǒng)一的會計制度；準(zhǔn)則頒布后，財政部仍然制定了一系列的會計行業(yè)會計制度。其目的在于：為一個行業(yè)制定統(tǒng)一的會計核算規(guī)程，以保證會計核算的質(zhì)量；對會計組織機構(gòu)及其內(nèi)部工作規(guī)則作出規(guī)定，使會計核算工作有組織、有系統(tǒng)、有秩序、有效率地進(jìn)行；加強內(nèi)部管理，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時，我國當(dāng)前之所以會存在會計準(zhǔn)則與會計制度并存的局面，是因為會計準(zhǔn)則在我國實行不過十多年，尚屬新生事物。保留會計制度，一方面可以確保會計實務(wù)界的環(huán)境適應(yīng)力；另一方面，會計制度的存在很大程度上彌補了準(zhǔn)則的不足。從長遠(yuǎn)看，統(tǒng)一的行業(yè)會計制度終將完成其歷史使命而退出歷史舞臺。

　　四、單位內(nèi)部會計制度規(guī)范

　　單位內(nèi)部會計制度規(guī)范是指導(dǎo)單位會計工作的規(guī)定、章程、制度的總稱，是其它會計規(guī)范的具體化。主要內(nèi)容包括：單位內(nèi)部的財務(wù)會計規(guī)章制度；會計人員的權(quán)利、職責(zé)、職稱、任免、待遇、素質(zhì)要求等；會計工作的考核、達(dá)標(biāo)、規(guī)劃及檔案管理；會計機構(gòu)的責(zé)任和任務(wù)。與前三個會計規(guī)范相比，單位內(nèi)部的有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定在整個會計規(guī)范體系中的地位和作用較為獨特。目前，會計理論界沒有將其納入會計規(guī)范體系之中。但是，通過會計工作實踐，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快將其納入到整個會計規(guī)范體系之中，理由如下：

　　1.單位內(nèi)部的財務(wù)會計制度一般針對具體情況制定，它對會計行為的界定最為細(xì)致，因而，它對會計行為的實際執(zhí)行效果具有最后的影響力和極強的指導(dǎo)性；

　　2.現(xiàn)實的會計實務(wù)中，單位的會計人員受主觀因素的影響，往往對單位內(nèi)部財務(wù)會計制度予以關(guān)注，而忽視宏觀的會計法規(guī)；

　　3.個別單位無視國家的三令五申，置國家會計法規(guī)于不顧，將小團(tuán)體利益凌駕于會計法規(guī)之上，干一些違反會計法規(guī)的勾當(dāng)。此種本位主義和內(nèi)部會計行為失控的行為對經(jīng)濟(jì)發(fā)展危害甚大。

　　基于以上原因，筆者認(rèn)為，敦促單位建立符合國家會計法規(guī)要求并適合自身特點的內(nèi)部會計制度規(guī)范，同時接受國家監(jiān)督其實施與執(zhí)行效果，在當(dāng)前會計工作中尤顯迫切。

　　五、會計職業(yè)道德規(guī)范

　　會計職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會計職業(yè)的特點提出的，要求會計人員在會計活動中應(yīng)普遍遵循的職業(yè)道德要求，它貫穿于整個會計規(guī)范體系之中。

　　會計職業(yè)道德規(guī)范具有如下特點：1.職業(yè)性。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)界提出的，與會計職業(yè)活動緊密相連，具有鮮明的會計職業(yè)特征；2.自覺性。會計職業(yè)道德規(guī)范對會計工作和會計人員的約束作用，主要依靠社會輿論和道德的力量來維護(hù)；3.綜合性。既有對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，也有對其思想道德等方面的要求。

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