中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足以識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第四條 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

　?。ㄒ唬┐_定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

　?。ǘ┛紤]會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報表的列報與披露是否適當(dāng)；

　?。ㄈ┳R別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

　?。ㄋ模┐_定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；

　?。ㄎ澹┰O(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平；

　　（六）評價所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　第五條 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。

　　第二章 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　第一節(jié) 風(fēng)險評估程序和信息來源

　　第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險評估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲?jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；

　　（二）分析程序；

　　（三）觀察和檢查。

　　第七條 注冊會計(jì)師除了詢問管理層和對財(cái)務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。

　　第八條 注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。

　　在實(shí)施分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，

　　并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。

　　如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。

　　第九條 觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：

　?。ㄒ唬┯^察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；

　　（二）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；

　?。ㄈ╅喿x由管理層和治理層編制的報告；

　?。ㄋ模?shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；

　?。ㄎ澹┳粉櫧灰自谪?cái)務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

　　第十條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取這些信息。

　　第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。

　　第十二條 對于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。

　　第二節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對財(cái)務(wù)報表存在重大錯報的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方式。

　　第十四條 項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

　　第十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　第十六條 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。

　　第十七條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　第十八條 項(xiàng)目組在討論時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。

　　第三章 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　第一節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容

　　第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　?。ㄒ唬┬袠I(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位的性質(zhì)；

　　（三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

　　（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

　?。┍粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本章第一節(jié)至第五節(jié)的規(guī)定了解前款第（一）至第（五）項(xiàng)，按照第四章的規(guī)定了解前款第（六）項(xiàng)。

　　在針對本條第一款各項(xiàng)確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

　　注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)識別本條第一款各項(xiàng)與以前期間相比發(fā)生的重大變化。

　　第二節(jié) 行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

　　第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┧谛袠I(yè)的市場供求與競爭；

　?。ǘ┥a(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；

　?。ㄈ┊a(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；

　　（四）能源供應(yīng)與成本；

　　（五）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律與監(jiān)管環(huán)境，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┻m用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；

　　（二）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；

　?。ㄈ﹂_展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；

　?。ㄋ模┡c被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。

　　第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┖暧^經(jīng)濟(jì)的景氣度；

　?。ǘ├屎唾Y金供求狀況；

　?。ㄈ┩ㄘ浥蛎浰郊皫胖底儎?。

　　第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的成員。

　　第三節(jié) 被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：

　?。ㄒ唬┧袡?quán)結(jié)構(gòu)；

　?。ǘ┲卫斫Y(jié)構(gòu)；

　?。ㄈ┙M織結(jié)構(gòu)；

　　（四）經(jīng)營活動；

　?。ㄎ澹┩顿Y活動；

　　（六）籌資活動。

　　了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊會計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報表中反映的各類交易、賬戶余額、列報與披露。

　　第二十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或主體之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

　　第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報告）做出客觀判斷。

　　第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報表合并、商譽(yù)攤銷和減值、權(quán)益法運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體核算等問題。

　　第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┲鳡I業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

　?。ǘ┡c生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息；

　?。ㄈI(yè)務(wù)的開展情況；

　?。ㄋ模┞?lián)合經(jīng)營與業(yè)務(wù)外包；

　　（五）從事電子商務(wù)的情況；

　?。┑貐^(qū)與行業(yè)分布；

　?。ㄆ撸┥a(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)；

　　（八）關(guān)鍵客戶；

　?。ň牛┲匾?yīng)商；

　?。ㄊ﹦趧佑霉で闆r；

　?。ㄊ唬┭芯颗c開發(fā)活動及其支出；

　?。ㄊ╆P(guān)聯(lián)方交易。

　　第二十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動，包括但不限于：

　　（一）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況；

　?。ǘ┳C券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；

　　（三）資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動；

　?。ㄋ模┎患{入合并范圍的股權(quán)投資。

　　第三十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動，包括但不限于：

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)結(jié)構(gòu)，包括債務(wù)協(xié)議、與債務(wù)相關(guān)的限制性條款、擔(dān)保情況及表外融資；

　　（二）固定資產(chǎn)的租賃；

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方融資；

　?。ㄋ模┏鲑Y人的情況；

　?。ㄎ澹┭苌鹑诠ぞ叩倪\(yùn)用。

　　第四節(jié) 被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

　　第三十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，是否符合被審計(jì)單位的具體情況。

　　第三十二條 在了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┲匾?xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例；

　?。ǘ┲卮蠛彤惓＝灰椎臅?jì)核算方法；

　?。ㄈ┰谌狈?quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位會計(jì)政策的變更；

　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位何時采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。

　　第三十三條 如果被審計(jì)單位變更了重要的會計(jì)政策，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，并考慮是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。

　　第三十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報，并披露了重要事項(xiàng)。

　　第五節(jié) 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

　　第三十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。

　　第三十六條 經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┬袠I(yè)發(fā)展，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的風(fēng)險；

　?。ǘ╅_發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加的風(fēng)險；

　　（三）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確的風(fēng)險；

　　（四）新頒布的會計(jì)法規(guī)及處理要求，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)

　　行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計(jì)處理成本增加的風(fēng)險；

　　（五）監(jiān)管要求，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加的風(fēng)險；

　?。┍酒诩拔磥淼娜谫Y條件，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會的風(fēng)險；

　?。ㄆ撸┬畔⒓夹g(shù)的運(yùn)用，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合的風(fēng)險。

　　第三十七條 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都有財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報表。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報。

　　下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報風(fēng)險：

　　（一）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；

　　（二）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；

　?。ㄈ┰趪?yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；

　?。ㄋ模┏掷m(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；

　?。ㄎ澹┤谫Y能力受到限制；

　?。┬袠I(yè)環(huán)境發(fā)生變化；

　?。ㄆ撸┕?yīng)鏈發(fā)生變化；

　?。ò耍╅_發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

　?。ň牛╅_辟新的經(jīng)營場所；

　?。ㄊ┌l(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；

　　（十一）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；

　?。ㄊ?fù)雜的聯(lián)營或合資；

　?。ㄊ┻\(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；

　?。ㄊ模┲卮蟮年P(guān)聯(lián)方交易；

　?。ㄊ澹┤狈邆溥m當(dāng)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報告技能的人員；

　?。ㄊ╆P(guān)鍵人員變動；

　?。ㄊ撸﹥?nèi)部控制薄弱；

　　（十八）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；

　　（十九）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；

　?。ǘ┌惭b新的與財(cái)務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；

　?。ǘ唬┙?jīng)營活動或財(cái)務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；

　　（二十二）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計(jì)調(diào)整；

　?。ǘ┌l(fā)生重大的非常規(guī)交易；

　?。ǘ模┌凑展芾韺犹囟ㄒ鈭D記錄的交易；

　?。ǘ澹?yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度；

　?。ǘ?jì)計(jì)量過程復(fù)雜；

　　（二十七）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時存在重大不確定性；

　　（二十八）存在未決訴訟和或有負(fù)債。

　　第三十八條 管理層通常具有正式的識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)文件以了解被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程。

　　第三十九條 小企業(yè)通常并沒有正式的計(jì)劃和程序來確定其目

　　標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小企業(yè)如何應(yīng)對這些事項(xiàng)。

　　第六節(jié) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價

　　第四十條 被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報表。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動，以至于增加財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

　　第四十一條 在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　?。ㄒ唬╆P(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；

　?。ǘI(yè)績趨勢；

　　（三）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；

　?。ㄋ模┕芾韺雍蛦T工業(yè)績衡量與激勵性報酬政策；

　?。ㄎ澹┓植啃畔⑴c不同層次部門的業(yè)績報告；

　　（六）與競爭對手的業(yè)績比較；

　?。ㄆ撸┩獠繖C(jī)構(gòu)提出的報告。

　　第四十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，

　　以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報表可能存在重大錯報。

　　第四十三條 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　第四十四條 小企業(yè)通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財(cái)務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的可靠基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。

　　第四章 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　第一節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素

　　第四十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第四十六條 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

　　第四十七條 內(nèi)部控制包括下列要素：

　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境；

　?。ǘ╋L(fēng)險評估過程；

　?。ㄈ┡c財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；

　?。ㄋ模┛刂苹顒?；

　　（五）對控制的監(jiān)督。

　　本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制包括前款所述的五項(xiàng)要素；本準(zhǔn)則所稱的控制包括前款所述的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素，或要素表現(xiàn)出的各個方面。

　　第四十八條 本準(zhǔn)則對內(nèi)部控制要素的分類提供了了解內(nèi)部控制的框架，但無論對內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制是否能夠，以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露存在的重大錯報。

　　第四十九條 小企業(yè)通常采用非正式和簡單的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，業(yè)主（經(jīng)理）可能承擔(dān)多項(xiàng)職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小企業(yè)內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　第二節(jié) 與審計(jì)相關(guān)的控制

　　第五十條 與審計(jì)相關(guān)的控制包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險、以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。

　　在運(yùn)用職業(yè)判斷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┳詴?jì)師對重要性的判斷；

　　（二）被審計(jì)單位的規(guī)模；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的性質(zhì)；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；

　?。ㄎ澹┓煞ㄒ?guī)和監(jiān)管要求；

　?。┳鳛閮?nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。

　　第五十一條 如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮旨在保證信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。

　　第五十二條 如果旨在保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵循的控制與實(shí)施審計(jì)程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。

　　第五十三條 旨在保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊會計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各個要素時，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。

　　第三節(jié) 對內(nèi)部控制了解的深度

　　第五十四條 注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　評價控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

　　控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

　　設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。

　　第五十五條 注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　　（一）詢問被審計(jì)單位的人員；

　　（二）觀察特定控制的運(yùn)用；

　?。ㄈz查文件和報告；

　?。ㄋ模┳粉櫧灰自谪?cái)務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

　　詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用。

　　第五十六條 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計(jì)師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。

　　第四節(jié) 內(nèi)部控制的人工和自動化成分

　　第五十七條 內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動化成分，在風(fēng)險評估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響。

　　第五十八條 信息技術(shù)通常在下列方面提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果：

　?。ㄒ唬┰谔幚泶罅康慕灰谆驍?shù)據(jù)時，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；

　?。ǘ┨岣咝畔⒌募皶r性、可獲得性及準(zhǔn)確性；

　?。ㄈ┯兄趯π畔⒌纳钊敕治觯?br>
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)對被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；

　?。ㄎ澹┙档涂刂票灰?guī)避的風(fēng)險；

　　（六）通過對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。

　　第五十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┫到y(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩者兼而有之；

　?。ǘ┰谖吹玫绞跈?quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；

　　（三）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；

　?。ㄋ模┪唇?jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；

　　（五）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；

　?。┪茨軐ο到y(tǒng)或程序作出必要的修改；

　　（七）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；

　　（八）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險或不能訪問所要求的數(shù)據(jù)。

　　第六十條 內(nèi)部控制的人工成分在處理下列涉及主觀判斷的狀況或交易事項(xiàng)時可能更為適當(dāng)：

　　（一）存在大額、異常或偶發(fā)的交易；

　　（二）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤；

　　（三）為應(yīng)對情況的變化，在現(xiàn)有的自動化控制之外增加新的控制；

　　（四）監(jiān)督自動化控制的有效性。

　　第六十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：

　　（一）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；

　?。ǘ┤斯た刂瓶赡懿痪哂幸回炐?；

　　（三）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。

　　第六十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?br>
　　（一）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；

　　（二）事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；

　?。ㄈ┛刂苹顒涌傻靡赃m當(dāng)設(shè)計(jì)和自動化處理。

　　第六十三條 在了解內(nèi)部控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。

　　第五節(jié) 內(nèi)部控制的局限性

　　第六十四條 內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報告的可靠性提供合理的保證：

　　（一）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

　?。ǘ┛赡苡捎趦蓚€或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　第六十五條 小企業(yè)擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主（經(jīng)理）凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。

　　第六節(jié) 控制環(huán)境

　　第六十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　第六十七條 在評價控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制。

　　第六十八條 在評價控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：

　　（一）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)；

　?。ǘ偃文芰Φ闹匾?；

　　（三）治理層的參與程度；

　　（四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

　?。ㄎ澹┙M織結(jié)構(gòu)；

　?。┞殭?quán)與責(zé)任的分配；

　　（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)。

　　第六十九條 在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險評估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。

　　通過詢問管理層和員工，注冊會計(jì)師可能了解管理層如何將業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進(jìn)行溝通；通過觀察和檢查，注冊會計(jì)師可能了解管理層是否建立了正式的行為守則，在日常工作中行為守則是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形。

　　第七十條 控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

　　第七十一條 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定的重大錯報，注冊會計(jì)師在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

　　第七十二條 在小企業(yè)，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　第七節(jié) 被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程

　　第七十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。

　　風(fēng)險評估過程包括識別與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。

　　第七十四條 在評價被審計(jì)單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計(jì)該風(fēng)險的重大性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險。

　　第七十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。

　　在審計(jì)過程中，如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。

　　第七十六條 在小企業(yè)，管理層可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險。

　　第八節(jié) 與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通

　　第七十七條 與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。

　　與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。

　　第七十八條 與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報告具有重大影響。

　　與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括下列職能：

　?。ㄒ唬┳R別與記錄所有的有效交易；

　　（二）及時、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報告中對交易作出恰當(dāng)分類；

　?。ㄈ┣‘?dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報告中對交易的貨幣金額作出準(zhǔn)確記錄；

　?。ㄋ模┣‘?dāng)確定交易生成的會計(jì)期間；

　?。ㄎ澹┰谪?cái)務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易及相關(guān)披露。

　　第七十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)：

　?。ㄒ唬┰诒粚徲?jì)單位經(jīng)營過程中，對財(cái)務(wù)報表具有重大影響的各類交易；

　?。ǘ┰谛畔⒓夹g(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄、處理和報告的程序；

　?。ㄈ┡c交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)的會計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報表中的特定項(xiàng)目；

　?。ㄋ模┬畔⑾到y(tǒng)如何獲取除各類交易之外、對財(cái)務(wù)報表具有重大影響的事項(xiàng)和情況；

　　（五）被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報告的過程，包括作出的重大會計(jì)估計(jì)和披露。

　　第八十條 在了解與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。

　　第八十一條 與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，與內(nèi)部其他員工的相互聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項(xiàng)的方式。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對財(cái)務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

　　注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。

　　第八十二條 在小企業(yè)，與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大企業(yè)正式和復(fù)雜，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對評估重大錯報風(fēng)險的影響。

　　第九節(jié) 控制活動

　　第八十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制活動，以足以評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險和針對評估的風(fēng)險設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

　　第八十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動，包括

　　一般授權(quán)和特別授權(quán)。

　　一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵循的普遍適用于某類交易或活動的政策。

　　特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。

　　第八十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計(jì)單位分析評價實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）

　　的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

　　第八十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

　　信息技術(shù)一般控制是指與許多應(yīng)用程序有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制。

　　應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進(jìn)行人工干預(yù)。

　　第八十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計(jì)記錄相核對。

　　實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財(cái)務(wù)報表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。

　　第八十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時可能發(fā)生的錯誤或舞弊。

　　第八十九條 在了解控制活動時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動是否能夠，以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露存在的重大錯報。

　　如果多項(xiàng)控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動。

　　第九十條 在了解其他內(nèi)部控制要素時，如果獲取了控制活動是否存在的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動。

　　第九十一條 小企業(yè)通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小企業(yè)采取的控制活動能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

　　第十節(jié) 對控制的監(jiān)督

　　第九十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，并了解如何采取糾正措施。

　　對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

　　第九十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。

　　持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。

　　被審計(jì)單位可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價。

　　被審計(jì)單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。

　　第九十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。

　　如果擬利用被審計(jì)單位監(jiān)督活動使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報告），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　第九十五條 小企業(yè)通常不具備正式的持續(xù)監(jiān)督活動，且持續(xù)的監(jiān)督活動與日常管理工作難以明確區(qū)分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主（經(jīng)理）對經(jīng)營活動的密切參與能否有效實(shí)現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標(biāo)。

　　第五章 評估重大錯報風(fēng)險

　　第一節(jié) 識別和評估財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　第九十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估財(cái)務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰诹私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報與披露；

　?。ǘ⒆R別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；

　?。ㄈ┛紤]識別的風(fēng)險是否重大；

　?。ㄋ模┛紤]識別的風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　第九十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第九十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報與披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

　　第九十九條 財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

　　第一百條 在評估錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

　　控制與認(rèn)定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯報的效果越小。

　　注冊會計(jì)師可能識別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的控制。在確定這些控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動和其他要素綜合考慮。

　　第一百零一條 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財(cái)務(wù)報表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，必要時解除業(yè)務(wù)約定：

　　（一）被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；

　?。ǘ┳詴?jì)師對管理層的誠實(shí)和正直存在嚴(yán)重疑慮。

　　第二節(jié) 需要特別考慮的重大風(fēng)險

　　第一百零二條 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。

　　第一百零三條 在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果后，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷剩余風(fēng)險是否仍然屬于特別風(fēng)險。

　　第一百零四條 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；

　?。ǘ╋L(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)核算和其他方面的重大變

　　化有關(guān)；

　?。ㄈ┙灰椎膹?fù)雜程度；

　?。ㄋ模╋L(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；

　　（六）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

　　第一百零五條 特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　判斷事項(xiàng)通常包括作出的會計(jì)估計(jì)。

　　第一百零六條 由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┕芾韺痈嗟亟槿霑?jì)處理；

　?。ǘ?shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；

　?。ㄈ?fù)雜的計(jì)算或會計(jì)核算方法；

　?。ㄋ模┓浅Ｒ?guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實(shí)施有效控制。

　　第一百零七條 由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

　?。ㄒ唬ι婕皶?jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等會計(jì)政策存在不同的理解；

　?。ǘ┧蟮呐袛嗫赡苁侵饔^和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。

　　第一百零八條 對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。

　　第一百零九條 如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對風(fēng)險評估的影響。

　　第三節(jié) 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

　　第一百一十條 作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　第一百一十一條 在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。

　　如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。

　　第四節(jié) 對風(fēng)險評估的修正

　　第一百一十二條 注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。

　　如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第六章 與治理層和管理層的溝通

　　第一百一十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)級別的管理層或治理層。

　　第一百一十四條 如果識別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。

　　第七章 審計(jì)工作記錄

　　第一百一十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表存在重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；

　　（二）根據(jù)第十九條的規(guī)定，對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(diǎn)（包括根據(jù)第四十七條的規(guī)定對內(nèi)部控制各個要素了解的要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險評估程序；

　?。ㄈ?nbsp;根據(jù)第九十六條的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險；

　　（四）根據(jù)第一百零八條和第一百一十條的規(guī)定，識別出的特別風(fēng)險和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。

　　第八章 附 則

　　第一百一十六條 注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第一百一十七條 本準(zhǔn)則自2006年×月×日起施行。