4月27日，中注協(xié)邀請國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）技術總監(jiān)Jim Sylph先生與我國業(yè)內專家學者進行了座談。在座談會上，Jim Sylph先生就近年來國際審計準則的制定情況與發(fā)展趨勢進行了演講?，F(xiàn)將演講稿主要內容編譯如下。

　　一、IAASB近年來的變化和發(fā)展

　　自2001年6月北京會議以來，國際審計實務委員會（IAPC，是IAASB的前身）發(fā)生了許多變化。那時，IAPC完全是由各國的代表組成，而且是以不公開的形式召開會議。在我們的推動下，2002年3月國際審計實務委員會更名為國際審計與鑒證準則理事會，以突出其在準則制定和發(fā)布方面獨立的權威性。與此同時，我們還進行了其他重要的改革，表現(xiàn)在以公開形式舉行會議，并且可以從我們的網站下載相關會議議程和文件。此外，理事會的席位構成也有了實質性的變化，委員從14名增加到18名，其中：有3名是非審計人士，雖然他們不從事審計實務工作，但代表公眾利益；會計師事務所通過跨國審計師委員會（Transnational Auditors Committee）獲得了5個委員的提名權；國家代表的委員席位由原來的14個減少到10個，這些席位是由國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的會員組織提名的。

　　這些變化無疑是有益的。我們認識到，在會計丑聞不斷發(fā)生的今天，對審計師的要求變得更高，遠遠不僅限于對賬簿的詳細審查。因此，對準則制定公開性的呼聲也越來越高，這也要求對審計師工作的監(jiān)督和懲戒程序進行不斷的改進。因此，IAASB認真聽取了一些批評意見，并且為改進準則制定過程做出了巨大的努力，維護了公眾的利益。

　　但是，這些努力還是遠遠不夠的。為了確保能夠最大限度的解決監(jiān)管者的擔憂，IFAC在與監(jiān)管部門合作的基礎上提出了進一步的改革意向，這將對IAASB以及其他保護公眾利益的行動產生影響。這一改革意向體現(xiàn)在，成立公眾利益監(jiān)督委員會（PIOB）、任命IAASB的全職主席、改組IAASB的咨詢顧問組并使其主席獨立于IAASB.顧問組的主席有權參加IAASB舉行的會議并在會議上發(fā)言，而且顧問組成員的任命是由IAASB的規(guī)劃委員會（Steering committee）決定。此外，我們還任命了兩位擁有發(fā)言權的觀察員，一位是來自美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB），另一位來自日本的金融服務局（FSA）。這些改革可以為我們的準則制定活動提供更多的信心。

　　二、會計丑聞對IAASB推行國際審計準則的影響

　　最近，會計丑聞對IAASB的直接影響已經顯現(xiàn)出來。但是，對一些沒有明顯受到影響的領域，我們也必須提出應對措施。IAASB的權威性來自于其人員的素質以及準則制定過程的透明度和完整性。對這些準則的實施需要依靠IFAC的會員組織的推動。幾年前，大多數(shù)國家或地區(qū)的會員組織扮演著負責制定本國準則的重要角色。因此，IAASB認為這些會員組織將直接執(zhí)行國際準則或在國際準則的基礎上發(fā)展本國準則的設想是合理的。

　　但是今天的情況已經發(fā)生了變化，許多國家已經從會計丑聞中吸取了教訓，特別是在美國發(fā)生安然事件以后。雖然很多國家并沒有直接受到安然事件的影響，但是各國的立法者和監(jiān)管者普遍對會計丑聞表示了擔憂和關注，并盡可能地確保在本國不會發(fā)生類似的事件。這種擔憂的后果之一體現(xiàn)在：在一些國家或地區(qū)，制定準則的權力從會計職業(yè)界被拿走，轉移到獨立的機構；在一些國家或地區(qū)，審計準則的制定被納入法律體系中。在這樣的環(huán)境下，IAASB推行采納國際準則的能力（通過要求IFAC的會員組織履行其義務的方式）被削弱了。我們必須認識到這一點并采取應對措施。

　　毫無疑問，使用國際審計準則對于那些業(yè)務范圍遍布世界的審計師而言，比使用當?shù)氐臏蕜t更受到青睞。首先，這是考慮到全球經濟一體化的結果，而且無論是會計還是審計都是如此。從法國要求審計師使用通行全球的統(tǒng)一的審計準則對其跨國公司的所有分支機構進行審計的行為中，可以清楚地看到其帶來的巨大效益。我認為審計師在執(zhí)行國際性業(yè)務時，由于使用不同國家或地區(qū)的不同審計準則所產生的困難將嚴重降低審計工作的質量。

　　我們必須在透明的機制下制定高質量的準則，同時與各國的準則制定者適當合作，以使這些準則符合世界上不同監(jiān)管者的要求。同時，我們必須認識到，如果要使我們制定的準則被全世界采納，必須將各國的準則包含其中，無論這些準則是由IFAC的會員組織制定，由獨立的準則制定機構制定，還是通過法律程序制定。這也正是為什么我們要設立專門的課題來研究我們準則的存在形式（包括其行文和結構）的原因。

　　三、關注小企業(yè)和政府審計

　　我們面臨的另一個挑戰(zhàn)是如何為小企業(yè)制定準則。雖然我們可能首先想到的是如何審計跨國公司或上市公司的問題，固然他們在經濟生活中發(fā)揮著重要的作用，但是他們絕不代表審計對象的絕大多數(shù)。盡管一些國家或地區(qū)要求對上市公司實施審計，但對其他形式的企業(yè)實施審計的要求同樣存在。特別是歐盟已經提出了采用國際審計準則對所有在歐洲的有限責任制公司進行審計的議題，并可能將在2006年實施。這就意味著在歐洲有大約7000家上市公司以及大約超過一兩百萬的私人企業(yè)的審計將會采用國際審計準則。因此，我們有責任確保我們的準則能夠適用于這些小企業(yè)，而且不能采用降低質量的方式或讓他們采用針對大企業(yè)的準則。

　　我們總是強調“審計就是審計”的理念，即準則應當平等地適用于每一項審計，不論其審計對象是大還是小。但是隨著越來越多的審計師被要求直接使用我們的準則，我們需要考慮我們正在制定的準則是否是以私人企業(yè)主能夠接受的方式編寫的。IAASB之前發(fā)布的實務公告中專門有為解決小企業(yè)審計而編寫的部分。但是就目前的觀點來看，我們更傾向于將對小企業(yè)的考慮融合到每一個準則中，而不是將其獨立出來。IAASB已經開始在最近修訂的幾個準則中對此進行嘗試。但是，我們也要考慮到如何重新調整準則的行文結構以使其能夠幫助小企業(yè)主運用我們的準則。這一點在我們著手解決更為復雜的問題時變得十分重要，因為準則自身變得更為復雜和有爭議性，其復雜程度遠遠超過小企業(yè)審計的需要。

　　在認識到小企業(yè)主需求的同時，我們認為準則的制定也與各國的政府審計相關。去年，我們與最高審計機關國際組織的審計準則委員會（INTOSAI Auditing Standards Committee）合作，吸收了來自最高政府審計機構的專家，就審計準則和實務公告的發(fā)展進行了探討。這一做法的目的是利用這些專家來幫助我們在財務報表審計準則和指南的范圍內將對公眾部門的考慮納入其中。我很高興地注意到，中國政府已經承諾就這一努力向國際組織的審計準則委員會提供支持。

　　四、IAASB近年來工作的回顧

　　IAASB成立以來完成了多項工作，特別是在北京會議和之后的幾次會議上，IAASB已經解決了一些困難的議題，包括：（1）修改和發(fā)布了與審計風險模型有關的一批準則；（2）制定新的質量控制準則；（3）修改舞弊準則；（4）發(fā)布公允價值審計的準則；（5）正在修改重要性和估計事項準則；（6）修改鑒證業(yè)務準則；（7）發(fā)布審計報告準則、集團審計準則的征求意見稿。

　　我們的工作是積極的，如果認為有必要，我們將召開緊急會議以應對會計丑聞帶來的麻煩。當然，由于歐盟計劃采納國際審計準則，我們也要保證及時答復歐盟委員會提出的建議。

　　我們認識到這些大量的工作確實加重了從業(yè)者的負擔，而且IAASB也并非有意使持續(xù)的準則制定過程變得如此復雜。但是，認為我們的準則已經日臻完美的想法是不現(xiàn)實的，實際上還差得很遠，在許多領域仍然需要持續(xù)的改進。我們相信審計實務將會而且應該會得到不斷的發(fā)展，但總會發(fā)生突然的事件和情況需要我們去應對。因此認為審計準則的制定者能夠跨越理想與現(xiàn)實之間的鴻溝的想法是不切實際的。當然，除IAASB以外，其他人也必須承擔起自己的責任，審計師應當盡可能好地實施審計工作，監(jiān)管機構應當運用其監(jiān)督程序鼓勵審計師高水平地完成工作，同時監(jiān)管者必須鼓勵企業(yè)通過遵守一般公認會計原則和適用的公司治理原則生成可靠的財務信息。實際上，審計師只是生成可靠的財務信息鏈條中的一環(huán)，審計準則的制定者也僅對審計師的工作質量具有一定的影響。作為IAASB的技術總監(jiān)，我將致力于幫助IAASB制定最好的準則，使IAASB扮演好自己的角色，在全世界范圍內維護高質量的財務報告準則。