[摘要]本文從建立和完善審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度等方面提出推行審計結(jié)果公告制度下防范審計風(fēng)險的對策。

　　[關(guān)鍵詞]審計結(jié)果；公告制度；審計風(fēng)險；防范

　　一、實行審計結(jié)果公告制度放大了審計風(fēng)險

　　實行審計結(jié)果公示制度，審計工作被置于公眾監(jiān)督之下，增加了審計風(fēng)險。

　?。ㄒ唬徲嫮h(huán)境中存在的風(fēng)險因素

　　1.體制風(fēng)險。目前，我國現(xiàn)行的行政型國家審計有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，獨(dú)立性不強(qiáng)。國家審計機(jī)關(guān)作為政府的一個組成部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對政府（包括下級政府）及其所屬的各部門、各單位的財政預(yù)算和財務(wù)收支進(jìn)行審計，直接對政府負(fù)責(zé)。政府的某些行政活動有悖于法律，或存在短期行為，會影響審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。而審計人員在工作中往往注重和留意行政管理權(quán)，審計情況上報難的問題沒有得到很好解決。

　　2.法律法規(guī)不完善。隨著改革的深入，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)不完善、不規(guī)范，不能適應(yīng)變化了的情況，造成審計過程中遇到一些新情況和新問題缺乏法律依據(jù)。這樣，從審計工作的實施到結(jié)論的做出，就必然存在審計風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)要對審計查出的問題進(jìn)行處理處罰，如果定性錯誤，或者處理不當(dāng)，不僅會影響審計機(jī)關(guān)形象，還會引發(fā)行政復(fù)議和訴訟。

　　3.經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜。審計的發(fā)展變化受不同歷史階段不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻影響，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。隨著審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬和審計對象經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，有的經(jīng)濟(jì)活動難以用法律界定，對此類經(jīng)濟(jì)活動往往雙方意見不一致，審計定性界限難以把握，審計風(fēng)險也隨之而來。這些都將對推行審計結(jié)果公告制度產(chǎn)生重大的影響，存在較大的審計風(fēng)險。

　　（二）審計機(jī)關(guān)和審計人員自身存在的審計風(fēng)險

　　1.我國現(xiàn)行審計方法模式滯后，大部分仍停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計水平上，目前主要是運(yùn)用判斷抽樣審計法對被審計單位的財物、往來款項等進(jìn)行審計，而審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險較高?，F(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都因樣本不夠大而存在一定的誤差，極易遺漏重要事項形成審計風(fēng)險。

　　2.審計工作不規(guī)范與審計權(quán)力實施不當(dāng)。長期的審計實踐，從審計通知書的發(fā)出，到審計報告的提出乃至報告后的監(jiān)督，從審計程序、形式、甚至文字的表達(dá)上都形成了一定的規(guī)范，這種規(guī)范是審計工作日趨成熟的體現(xiàn)，也是審計活動日趨科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w現(xiàn)。但是在實踐工作中，許多審計機(jī)關(guān)在實際操作中為降低成本，隨意放棄必要的審計程序，審計方法選用不科學(xué)，工作無序，這也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的一個方面；同時，我國審計機(jī)關(guān)依法審計，具有一定的權(quán)威性，但若權(quán)力實施不當(dāng)，就會使被審計單位蒙受損失，審計機(jī)關(guān)將遭受行政訴訟。

　　3.被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能有所察覺所帶來的審計風(fēng)險。在這種情況下開展真實性審計等審計項目要求得出客觀公正的審計結(jié)論是不可能的。在現(xiàn)代審計中，審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評價時，很可能出現(xiàn)判斷錯誤，造成審計風(fēng)險。

　　二、審計結(jié)果公告制度下審計風(fēng)險的防范

　　（一）建立和完善審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度，防范審計風(fēng)險，為逐步推進(jìn)審計結(jié)果公告制度奠定基礎(chǔ)。審計風(fēng)險客觀存在于審計過程的方方面面，而控制審計風(fēng)險的對策就是要對審計的全過程，從計劃到實施，直至最終出具審計意見、簽發(fā)審計決定書等全部工作進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。為確保各項審計工作和審計項目的質(zhì)量符合國家審計準(zhǔn)則的要求，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定和運(yùn)用審計質(zhì)量控制政策和程序。審計機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用審計日記的形式將質(zhì)量控制的觸角延伸到審計組乃至每個審計人員，嚴(yán)格實行責(zé)任追究制度。根據(jù)每個審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制點(diǎn)和目標(biāo)責(zé)任，制定出嚴(yán)格的考核控制措施，努力做到崗位明確、職責(zé)清楚，操作有序，行為規(guī)范，從而有效減少審計風(fēng)險。

　?。ǘ徲嬋藛T要提高風(fēng)險意識。審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，自始至終都主導(dǎo)著整個審計過程，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計風(fēng)險的高低，這是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。因此必須加強(qiáng)審計人員的政治思想素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力，建立一支能適應(yīng)現(xiàn)代審計需求的干部隊伍。要從思想上、觀念上深入理解推行審計結(jié)果公告制度下的審計風(fēng)險，重視審計風(fēng)險，調(diào)動起防范審計風(fēng)險的主動性和群體積極性，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險，減少或避免審計公告后產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

　?。ㄈ┤鎸崿F(xiàn)審計結(jié)果公告制度，必須有與之相適應(yīng)的審計環(huán)境，以利于防范審計風(fēng)險。審計環(huán)境對審計過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險是深遠(yuǎn)和持久的。從目前情況看，雖然審計署高度重視，并有學(xué)者建議改變審計行政模式為審計立法模式，把從當(dāng)前的國務(wù)院、地方政府管審計系統(tǒng)改為隸屬人民代表大會及其常委會，以便直接監(jiān)督政府機(jī)關(guān)和官員，以充分體現(xiàn)審計監(jiān)督的綜合性、獨(dú)立性、高層次性。但無論是行政型還是立法型審計模式，加強(qiáng)立法和法律監(jiān)督工作都是非常必要的。因此應(yīng)加強(qiáng)對社會公眾的思想道德建設(shè)，更新人們的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、道德觀念，優(yōu)化審計環(huán)境。審計公告制度只有在良好的審計環(huán)境中實施，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有效防范審計風(fēng)險。

　?。ㄋ模嵭袑徲嫿Y(jié)果公告制度下的審計評價應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。在審計過程中，應(yīng)加強(qiáng)審計風(fēng)險的預(yù)測、控制和分析，科學(xué)評估審計風(fēng)險，確定審計重點(diǎn)的重要技術(shù)方法。審計評價要實事求是，客觀公正，如果不切實際加以評價，就會帶來審計評價風(fēng)險。由于現(xiàn)代審計內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，審計評價無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和模式，審計人員很難對被審計單位情況做出全面正確的評價和反映。因此對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)生活中反映出來的新事物、新問題，法律和政策沒有明確規(guī)定的審計評價更要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計人員應(yīng)強(qiáng)化審計風(fēng)險意識，并不斷學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的審計方法，以制度的剛性約束審計風(fēng)險，在審計成本和審計資源允許的情況下，盡可能挖掘?qū)徲嫷膹V度和深度，從而最大限度地降低實行審計公告制度后所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

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