[摘要]當前我國的管理審計工作還處于初始階段，針對目前我國管理審計實踐中存在的問題，應盡快研究制定一套完整的審計程序和方法，使管理審計真正發(fā)揮作用。

　　[關鍵詞]企業(yè)內部審計；管理審計；審計程序

　　隨著國家經濟體制改革的深化和我國加入WTO后進一步對外開放以及企業(yè)轉制、轉型和企業(yè)產權實現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)內部審計的作用越來越突出。從我國企業(yè)集團的發(fā)展現(xiàn)狀和國際跨國公司的管理經驗看，研究現(xiàn)代企業(yè)內部審計發(fā)展趨勢，加強和改進企業(yè)內部審計方法，對于確保資產的安全和增值，保持企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展有著十分重要的意義。根據李金華審計長在中國內部審計協(xié)會四屆二次理事會會議上的講話，內部審計的工作目標定位應該是“管理、效益”。這表明傳統(tǒng)的查賬式的內部審計應向管理審計轉型。

　　一、管理審計的主要內容

　　管理審計是審計組織采用特定的審計程序和方法，對企業(yè)管理活動的效率性、管理能力和水平進行審查和分析，通過對管理現(xiàn)狀的評價，謀求改進管理，從而促進企業(yè)提高經濟效益的審計活動。管理審計的出現(xiàn)是審計自身隨著社會經濟的發(fā)展而發(fā)展的必然結果。它審查的是一個單位的管理組織是否合理、管理機能是否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，著眼于整個管理制度和方法的改進，因而比業(yè)務經營審計又進了一步。其內容主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，內部控制管理審計。為了適應現(xiàn)代社會經濟環(huán)境的要求，任何一個經濟組織都必須擁有一個強有力的、高效率的組織指揮機構和先進有效的管理體系，建立一系列的管理監(jiān)督手段。這種管理與監(jiān)督，既有來自單位外部的制約機制，也有從單位具體情況出發(fā)，為達到查錯糾弊、保證經濟活動高效有序運轉的目標而在單位內部形成的自我約束機制，即內部控制。內部控制管理審計主要檢查內部控制的健全性、合理性、有效性，通過符合性測試和實質性測試對組織機構的職責分工、授權審批、會計控制、經營管理等環(huán)節(jié)進行檢查，評價經營管理秩序是否規(guī)范、嚴密、有效，不相容的職務是否由不同的部門和個人去完成。第二，管理效益審計。效益審計包括經濟、效率、效益三個方面的審計內容。經濟審計是從各個經濟活動的經濟目標著眼，審查評價被審計單位對各項經濟資源的利用是否節(jié)約、合理。效率審計是審查被審計單位各項計劃和目標的執(zhí)行結果，將其與預期結果進行比較，分析產生差異的原因，為以后編制計劃和制定目標提供參考依據。效益是企業(yè)的生命，是各經營主體追求的最終目標，因而內部審計工作應該突破傳統(tǒng)的審計思路，工作重心應從單純的查錯防弊轉移到以管理、經營、效益審計為主的服務方向，向促進提高企業(yè)管理水平轉變，從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。

　　二、管理審計的程序和方法

　　當前我國的管理審計工作還處于初始階段，沒有形成一套完整的審計程序和方法。結合我國的實際，筆者認為可按照以下程序進行。第一，確立審計目標。確立審計目標首先應與企業(yè)內部管理者交流、研究，充分聽取他們的意見，依據管理者已經制定的內部控制程序、決策文件，初步確立審計重點，依據這些標準的相互關系和市場變化，更好地認識審計目標，提高管理審計的質量。第二，了解被審計單位的基本情況。要了解企業(yè)成立的時間、體制、經營品種、現(xiàn)有生產規(guī)模和生產能力等，對被審計單位有一個初步的認識；要與被審計單位的各級干部、技術人員、職工進行討論，了解其業(yè)務流程和處理程序；全面了解被審計單位的管理情況，通過調閱以往的審計報告、行業(yè)報告等了解企業(yè)目前的管理、財務及經營情況，為審計順利開展奠定基礎。第三，審查被審計單位管理制度執(zhí)行情況的有效性、適當性、協(xié)調性。企業(yè)的管理制度要相互協(xié)調，既要有制約作用，又要有協(xié)調機制，以利于整體功能的發(fā)揮。第四，比較實際控制系統(tǒng)和理想控制系統(tǒng)，找出遺漏的控制和管理缺陷。用公司政策、會計準則、政府法律法規(guī)、先進的企業(yè)管理準則來判斷管理制度的恰當性。要針對審計過程中遇到的實際情況，在把握客觀、獨立、公正原則的基礎上，找出被遺漏的控制點。第五，評估控制系統(tǒng)。當審計過程中發(fā)現(xiàn)管理制度缺陷后，應判斷這些缺陷帶來的影響，應該把管理審計側重點放在事前預防、事中監(jiān)督、事后跟蹤上，以便最大限度地預防和降低決策風險和經營失誤，使審計工作更有成效。第六，結束現(xiàn)場工作，提出審計報告。審計報告是審計小組提供給管理者唯一可見的文件，審計部門的業(yè)績在于審計報告的質量。審計人員要在全面整理分析審計工作底稿的基礎上，全面總結審計工作，向被審單位介紹審計情況、聽取被審單位意見后，確定審計意見的類型和措辭，撰寫審計報告。

　　三、目前我國管理審計存在的問題

　　會計資料不實，影響管理審計的開展。會計資料無論是對投資者、債權人、政府部門還是企業(yè)管理決策者，都有至關重要的作用。管理審計正是建立在企業(yè)財務收支真實完整基礎上的一種較高層次的審計，一旦會計資料不實、信息失真，管理審計將無從談起。中國各級會計檢查及審計結果的公布情況表明當前會計資料虛假、會計失真現(xiàn)象還較為嚴重，給管理審計工作帶來了很大的不確定性。

　　審計效果不直觀，難以迅速取得領導的有力支持和關注。管理審計主要是通過檢查內部控制、對比分析有關數(shù)據，提出合理化審計建議，以促使被審計單位完善管理、降低風險、增收節(jié)支。這也是一種效益。但這種效益不能在短期內顯現(xiàn)，有時賬面還無法計量和反映，不如財務收支審計效果直觀。因此管理審計工作成效往往被忽視。

　　與被審計單位協(xié)調不夠，難以實現(xiàn)審計成果。與財務收支審計相比，管理審計往往是一種建設性審計，除審計中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀或內部控制重大缺陷等情況外，其審計結論不具有強制性，一般以審計意見書形式建議被審計單位采納。一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿地接受，則無法得到被審計單位的積極配合，最終將影響內部審計的生存和發(fā)展。

　　管理審計缺乏系統(tǒng)的方法體系和評價標準。由于多年來側重于財務審計工作，使得管理審計在審計方法和評價標準方面沒有現(xiàn)成的路子可走。在實際審計過程中，對某項管理活動開展審計與評價，更多的是通過審計人員對各項資料數(shù)據的統(tǒng)計、歸納、對比，以定性分析為主。由于缺乏具體的評價標準，只能根據審計人員掌握的有限資料或經驗作出職業(yè)性判斷，這就影響了審計質量，也增加了審計風險。

　　人員素質不能適應審計質量的要求。目前，我國內審機構大部分人員為財會人員，管理、工程技術、法律、計算機人員不多，人員整體素質不高，無法滿足管理審計工作的需要。同時，現(xiàn)有的培訓工作內容陳舊，缺乏與企業(yè)實際密切結合的案例教學，培訓效果不理想，不能適應內審形勢發(fā)展的需要。

　　四、加強管理審計的對策

　　管理審計必須以財務收支的真實性為基礎。傳統(tǒng)的財務審計以企業(yè)會計控制制度的建立與執(zhí)行為審計對象，主要檢查會計信息和控制的真實、合法、完整，這是最基本、最具體的審計。管理審計的范圍相對較廣，除了會計控制外，還要檢查、評價企業(yè)管理活動的有效性以及供、產、銷流程中各個環(huán)節(jié)的內部控制情況。內審機構要在內部控制及監(jiān)督機制逐步完善、財務管理日趨規(guī)范的基礎上，適時調整工作定位，將管理審計納入日常審計議程。在開展管理審計時，要進行充分的審前調查工作，評估企業(yè)會計控制系統(tǒng)的有效性。要以承諾書形式明確被審計單位責任，要求對方對所提供資料的真實性、完整性負責，使管理審計結論建立在翔實可靠的審計取證基礎上，以降低審計風險。

　　注重與被審單位的溝通與交流。內部審計要樹立服務意識，加強與被審單位的溝通，采取參與、合作的審計策略，使被審計單位積極配合審計工作。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大原則性問題，要及時與被審計單位共同分析成因，研究解決方法；審計報告要客觀評價和反映企業(yè)的經營業(yè)績，審計意見一般采用建議形式提出，避免使用強制性語句；要把被審計單位的反饋意見作為審計報告的一部分，突出整改。

　　結合實際，獨立、客觀地開展管理審計工作。管理審計評審必須要有參照標準，除了定性分析外，應更多采用定量分析方法。要以審計署和中國內部審計協(xié)會頒布實施的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《內部審計基本準則》為依據，加快管理審計的建章立制工作，進一步規(guī)范內審行為，嚴格執(zhí)行審計程序，減少管理審計的隨意性。如果審計涉及沒有現(xiàn)成的規(guī)范性標準的事項，既不要回避，也不能主觀臆斷，要運用分析程序，以單位預算、本企業(yè)歷史最高水平以及其他經營數(shù)據為依據，與被審計單位管理層討論，達成共識，切忌對未審計和沒有充分審計證據的事項妄加評論。

　　健全機構，提升人員素質。首先，企業(yè)管理層應充分認識內部審計在促進管理、增加企業(yè)價值等方面的獨特地位和作用，將內審機構納入企業(yè)的管理體系中，使其真正擔負起企業(yè)監(jiān)控和管理職責。其次，內審機構應積極安排有關人員參加各級內審協(xié)會組織的培訓活動，交流管理審計工作經驗，不斷提高管理審計水平。再次，內審人員要跟上時代潮流，必須加強學習、勇于實踐、認真總結。除了學習宏觀經濟理論及財經、審計、法律、計算機等專業(yè)知識外，還應了解相關的生產工藝流程，成為具備多方面專業(yè)知識的通才。

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