摘  要：內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著越來越重要的作用。當(dāng)前，加強(qiáng)銀行公司治理是我國商業(yè)銀行改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價值并促進(jìn)其高效率、高質(zhì)量地運轉(zhuǎn)，是一個具有重要現(xiàn)實意義的課題。本文從既有的成果出發(fā)，通過考察銀行治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計的關(guān)系及西方國家商業(yè)銀行內(nèi)審理念的演變趨勢，針對巴塞爾新資本協(xié)議等對商業(yè)銀行內(nèi)審工作提出的新要求，指出我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)從財務(wù)型審計轉(zhuǎn)向增值型審計，在內(nèi)審理念、內(nèi)審體制及手段等方面進(jìn)行創(chuàng)新。

　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；公司治理；財務(wù)型審計；增值型審計

　　按照巴塞爾委員會的計劃，國際銀行業(yè)新的資本規(guī)則，即所謂的第二巴塞爾協(xié)議原計劃于2003年第四季度最終定稿，并將最終于2006年在成員國實施。2003年4月，國際清算銀行發(fā)布巴塞爾新資本協(xié)議第三次征求意見稿，進(jìn)一步表達(dá)了在銀行業(yè)中推行新的風(fēng)險計量辦法的決心。新協(xié)議提出資本充足率、監(jiān)督檢查和市場紀(jì)律三大支柱，第一次在風(fēng)險和資本之間建立了全面的對應(yīng)關(guān)系，代表著金融監(jiān)管體制的重大突破和未來趨勢，對于銀行業(yè)的風(fēng)險與績效監(jiān)管具有現(xiàn)實的引導(dǎo)意義。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在管理中發(fā)揮著重要的作用，而完善銀行治理結(jié)構(gòu)是國際銀行業(yè)的一種趨勢。隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，外資銀行將全面進(jìn)入，市場競爭將日益激烈。在我國商業(yè)銀行即將與國際金融全面接軌之時，完善我國銀行治理結(jié)構(gòu)顯得迫切而重要。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式，以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價值并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運轉(zhuǎn)，無疑是一個具有重要現(xiàn)實意義的課題。

　　一、背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢和新要求

    （一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系

    自20世紀(jì)90年代中后期以來，銀行治理結(jié)構(gòu)備受國外界的關(guān)注。20世紀(jì)90年代發(fā)生的巴林銀行破產(chǎn)案、日本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴等事件使人們認(rèn)識到銀行健康持續(xù)經(jīng)營的重要性，也認(rèn)識到強(qiáng)化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會發(fā)布的《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)推倒了從未有過的高度。建立良好的公司治理可以促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，降低金融風(fēng)險，這一點已得到全球理論界和金融界的共識。

　　公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機(jī)會主義行為及其他代理問題，以實現(xiàn)公司價值的最大化。完整的公司治理體系包括董事會建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要的外部治理機(jī)制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制對于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié)構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價值取向，銀行的平衡制約機(jī)制、責(zé)任機(jī)制等。原因在于：（1）根據(jù)規(guī)模和范圍經(jīng)濟(jì)原理，銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場的競爭機(jī)制不能起到外部治理機(jī)制的基礎(chǔ)性作用；（2）商業(yè)銀行獨特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機(jī)制中的重要一環(huán)對銀行的作用甚微；（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機(jī)制這種外部治理機(jī)制的作用；（4）由商業(yè)銀行的特殊地位及銀行危機(jī)的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)督制度，在相當(dāng)時期內(nèi)是一個確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營和管理創(chuàng)新。

　　因此，外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重有內(nèi)向外，完善內(nèi)部的治理機(jī)制。而內(nèi)部審計制度就是公司內(nèi)部治理的一個重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價值理念、責(zé)任劃分、董事會職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所具備惡毒基本特征，其中特別指出“要認(rèn)識帶內(nèi)部審計提供的重要的審計功能，并有效地利用”；美國聯(lián)邦儲備委員會成員Susan S. Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心?？梢?，內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了一個良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

　?。ǘ┿y行治理對商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求

    2003年4月29日，巴塞爾委員會公布了巴塞爾新資本協(xié)議（BaselII）（以下簡稱“巴塞爾II”）第三次征求意見稿，要求各國銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監(jiān)會2003年5月份以第二號公告的形式，就巴塞爾II公開征求中國銀行業(yè)的意見。巴塞爾委員會的代表已表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣運用巴塞爾II，取代現(xiàn)行的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則?？梢灶A(yù)見，巴塞爾II框架的形成與實施必將對全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠(yuǎn)的。

　　巴塞爾II在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險控制和管理，同時對銀行風(fēng)險也做了重新劃分。巴塞爾II的第一個目標(biāo)就是鼓勵銀行改進(jìn)其風(fēng)險衡量和管理技術(shù)。為鼓勵銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理程序，巴塞爾II將提供直接的經(jīng)濟(jì)激勵，鼓勵銀行采用更加精確的風(fēng)險衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控制這些風(fēng)險暴露的辦法手段。風(fēng)險管理建立在一個強(qiáng)大的公司治理基礎(chǔ)之上，因此在巴塞爾II中明確強(qiáng)調(diào)了良好公司治理的重要性。這些規(guī)定包括：要求董事會和高級管理層了解其銀行面臨風(fēng)險的性質(zhì)和水平，確定銀行對這些風(fēng)險的可容忍程度，確保組織建立強(qiáng)大的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，并保證他們自身能夠不斷地恰當(dāng)?shù)孬@知所承擔(dān)的風(fēng)險。這些規(guī)定促進(jìn)了良好的風(fēng)險管理和公司治理。首先，巴塞爾II對操作風(fēng)險暴露提出了明確的資本要求，在確立一個清晰的、全面的和整體的風(fēng)險觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會和管理人員對銀行面臨風(fēng)險的種類和范圍有一個更好的了解，那么他們就能夠在企業(yè)戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾II提出了收集、和報告風(fēng)險數(shù)據(jù)的嚴(yán)格操作標(biāo)準(zhǔn)，通過提高收集和解釋數(shù)據(jù)的門檻，期望改進(jìn)內(nèi)部報告的質(zhì)量、有效性和次數(shù)。要使高級管理人員和董事在恰當(dāng)?shù)臅r間獲得正確的信息，以便于他們了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)。鑒于此，巴塞爾II再次強(qiáng)調(diào)了獨立評估和審計的重要性。

　　如上所述，巴塞爾II的規(guī)定和精神對內(nèi)部審計工作是一種新的激勵，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟(jì)特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。我國是國際清算銀行成員國，實施巴塞爾II是各成員國應(yīng)盡的義務(wù)。銀監(jiān)會用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢，及早針對巴塞爾II的框架采取辦法，才能使我國銀行業(yè)的風(fēng)險監(jiān)管適應(yīng)國際金融業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展和我國金融市場平穩(wěn)發(fā)展的需要。

　?。ㄈ┪鞣缴虡I(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念及演變趨勢

    正確認(rèn)識內(nèi)部審計及職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。about內(nèi)部審計的職能，英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報告、哈姆佩爾報告以及作為綜合推測指南的特恩布爾報告對內(nèi)部審計的闡述，反映了西方內(nèi)部審計職能的角色有監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡。

　　巴塞爾委員會與2001年8月發(fā)布了一份報告《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當(dāng)局與審計師的關(guān)系》。該報告闡述了銀行組織內(nèi)部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨立的內(nèi)部審計職能部門，并提出了內(nèi)部審計指導(dǎo)原則。根據(jù)巴塞爾委員會內(nèi)審報告，內(nèi)部審計的范圍一般包括：檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險管理程序和風(fēng)險評價辦法的和有效性；審查和管理財務(wù)信息系統(tǒng)，包括信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審計會計記錄和財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的辦法；審查銀行與風(fēng)險評估相關(guān)的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能，測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調(diào)查等。

　　內(nèi)部審計從財務(wù)型審計轉(zhuǎn)向增值型審計是整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上。的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上；而以查錯防弊為重點的內(nèi)部審計既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門很少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。

　　二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及制約因素

    （一）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

    我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作機(jī)制是在計劃條件下建立起來的，采用的是既受只要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督和模式，是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在實際工作中，國家審計機(jī)關(guān)往往對內(nèi)審進(jìn)行較多的業(yè)務(wù)管理，是商業(yè)銀行內(nèi)審主要代表國家審計機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計，很少開展經(jīng)濟(jì)效益審計和參與企業(yè)經(jīng)營管理決策?？梢哉f，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計正處于“財務(wù)型審計”階段，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是一種“警察”型的內(nèi)審理念，認(rèn)為內(nèi)部審計作用就是監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計部門僅僅是一個監(jiān)督部門，審計方式主要是查錯找弊，糾正違規(guī)。從實際效果看，這種審計理念指導(dǎo)下的審計活動發(fā)揮作用的層次、領(lǐng)域、深度等都有明顯不足，具體表現(xiàn)在以下方面：

　　1.審計價值未能得到重視和挖掘，內(nèi)部審計的地位難以真正確立。我國銀行一般理念認(rèn)為，審計作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價值和利潤，對于內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認(rèn)識不足，未能充分挖掘?qū)徲嬙谝?guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險中的價值，未能重視和發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價值”的作用。雖然有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立了相對獨立和垂直管理的組織機(jī)構(gòu)，但總行審計部門不像國外商業(yè)銀行的審計委員會那樣直接對董事會負(fù)責(zé)，而只是一個職能部門，其沒有直接參與監(jiān)督管理應(yīng)有的地位。

　　2.內(nèi)部審計目標(biāo)以查錯糾弊為主，滿足于真實性、遵循性等基礎(chǔ)要求，審計職能未能全面發(fā)揮。銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)是經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。而長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是證實各種報表、數(shù)據(jù)的真實性，檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性和規(guī)范性，審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前和事中監(jiān)控重視不夠，內(nèi)部審計對增強(qiáng)銀行風(fēng)險控制能力作用十分有限。審計和技術(shù)落后單一，審計陳舊，審計報告缺乏價值。

　　（二）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的制約因素

    當(dāng)前，制約我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計作用發(fā)揮的因素主要有以下幾個方面：

　　1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決，以致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)，權(quán)威不高。商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負(fù)責(zé)報告工作。內(nèi)審人員與被審計單位的各種利益有著密切的，對所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約和人際關(guān)系，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員不能客觀、真實、公正、全面、深入地開展工作，其獨立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國銀行的內(nèi)部審計體制近年進(jìn)行了一些改革，但仍沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立。

　　2.指導(dǎo)思想不明確，致使內(nèi)部審計工作易于進(jìn)入誤區(qū)。長期以來，商業(yè)銀行部分內(nèi)審人員對審計工作指導(dǎo)思想認(rèn)識簡單和片面，認(rèn)為內(nèi)審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對內(nèi)部各項業(yè)務(wù)審計只采取“應(yīng)付”和“無所謂”的態(tài)度，造成內(nèi)審工作只是務(wù)虛。一是在具體審計過程中，對政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護(hù)航角色，而且行使查處力度不大，對違反財經(jīng)紀(jì)律行為未進(jìn)行嚴(yán)肅處理；二是不具備超前意識，缺乏主觀能動性，不能夠堅持高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量地完成工作任務(wù)，對新生事物不能及時接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準(zhǔn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作定位點，難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價值”的作用。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計資源不足，使得內(nèi)部審計工作不能適應(yīng)形勢的需要。

　　三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式的創(chuàng)新

    （一）我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義

    1.有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行的慣例接軌?？v觀國際上發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行無不具有一個相對獨立、較高權(quán)威、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。加入WTO后，市場競爭更加規(guī)范也更加激烈。商業(yè)銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中利于不敗之地，務(wù)必要加強(qiáng)企業(yè)管理，特別是隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，各級商業(yè)銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關(guān)鍵就是建立健全銀行公司治理，而強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個很重要的因素。

　　2.有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部營運資金管理。風(fēng)險和收益是商業(yè)銀行經(jīng)營管理面臨的最主要的，高風(fēng)險高收益、低風(fēng)險低收益，商業(yè)銀行要取得高收益，就面對高風(fēng)險，而能否承擔(dān)高風(fēng)險則取決于風(fēng)險管理能力。巴塞爾II的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險管理水平，即準(zhǔn)確地識別、計量和控制風(fēng)險，反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實踐，風(fēng)險管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計，是商業(yè)銀行經(jīng)營管理中內(nèi)在的必然要求，也是推動和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營管理水平的有效手段。

　?。ǘ﹥?nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實現(xiàn)途徑

    由上可知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障，是整個商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分，對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)并駕齊驅(qū)，內(nèi)部審計的范圍不斷擴(kuò)大，需要審計的工作量不斷增加，審計質(zhì)量要求更高。因此，創(chuàng)新我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式，其具體實現(xiàn)途徑如下：

　　1.通過創(chuàng)新內(nèi)審觀念，提高商業(yè)銀行內(nèi)審價值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)中對內(nèi)部審計進(jìn)行明確規(guī)定，使人們對公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識到內(nèi)部審計是公司治理的重要辦法，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮，使內(nèi)部審計參與到公司治理中，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為置身銀行內(nèi)部的一個部門，有著外部監(jiān)管和審計無法替代的優(yōu)勢，既可對銀行各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關(guān)問題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價值的經(jīng)營管理信息，幫助銀行實現(xiàn)增值目標(biāo)；同時，內(nèi)部審計還可以通過完善自身管理機(jī)制，更新審計手段等改革辦法，提高審計質(zhì)量，節(jié)減審計成本，為銀行增加價值。

　　2.通過創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制，為銀行增加價值。內(nèi)部審計隸屬于誰，即受誰領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性。一般說來，內(nèi)部審計所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨立性就越強(qiáng)，反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要有受董事會（或監(jiān)事會）領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)等形式。近年來，我國商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革的探索，應(yīng)當(dāng)肯定，改革的方向與目標(biāo)是正確的，都有利于提高內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性；但是，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計仍然是在行長領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并直接對行長負(fù)責(zé)，形式上處于較高地位，但實際上陷入了自己監(jiān)督自己的怪圈，沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立，究其主要原因是良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決。因此，按照良好有效公司治理機(jī)制的要求，進(jìn)一步改革我國銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會。在董事會設(shè)立之后，還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)對象，是內(nèi)審部門直接向董事會而不向總行行長負(fù)責(zé)。

　　3.通過創(chuàng)新內(nèi)審辦法和手段，為銀行增加價值。銀行是高風(fēng)險的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對銀行強(qiáng)化風(fēng)險防范，提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的業(yè)將融入國際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計風(fēng)險防范的，更新審計理念，增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識。

    （1）將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肷虡I(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域，提升審計質(zhì)量。風(fēng)險審計是現(xiàn)代審計辦法的最新發(fā)展，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域的運用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)控能力，而且能夠來控制、降低審計風(fēng)險。

    （2）全面開展增值型審計，需要更新審計手段。近幾年來，我國商業(yè)銀行信息技術(shù)水平迅速提高，電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，信息和電子銀行方面的風(fēng)險控制越來越突出。通過對內(nèi)部審計手段的改進(jìn)，不斷提高工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計功效，保證審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　4.通過創(chuàng)新內(nèi)審資源，為銀行增加價值。

    （1）制定符合我國國情的銀行內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例。通過審計標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計部門在銀行中的地位和權(quán)威。實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計師學(xué)會《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由金融稽核監(jiān)督研究會等行業(yè)協(xié)會來制定；審計條例應(yīng)由各銀行制定。巴塞爾委員會要求，一部審計條例至少包括：內(nèi)部審計職能的目標(biāo)和范圍；內(nèi)部審計部門在組織中的地位、權(quán)利和責(zé)任；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

    （2）家大培訓(xùn)粒度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計部門不僅需要財務(wù)專家，還需要大量具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計專家。因此，通過各種途徑，比如后續(xù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等辦法，提高銀行審計整體隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。通過建立一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，以保證審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　[參考資料]

    [1]何林祥主編美國商業(yè)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與稽核制度。[J]人民出版社

　　[2]商業(yè)銀行審計實務(wù)。[J]中國審計出版社

　　[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會編中國內(nèi)部審計規(guī)定。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則[J]中國石化出版社

　　[4]金融論談about國有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險管理的戰(zhàn)略思考

　　[5]王芳。我國商業(yè)銀行私人金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險特征及管理對策。[J]金融論談2004.7