今年三月份，我參加了由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)培訓(xùn)班，下面我根據(jù)自己的學(xué)習(xí)體會(huì)并結(jié)合實(shí)際審計(jì)工作情況，就任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談幾點(diǎn)看法。

　　一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定問(wèn)題

　　審計(jì)署在《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》明確了領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任，但在審計(jì)實(shí)際操作過(guò)程中，仍然很難嚴(yán)格區(qū)別在接責(zé)任和主管責(zé)任。筆者認(rèn)為，可從以下三個(gè)方面進(jìn)行界定。

　　1、依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決策的方式進(jìn)行界定。領(lǐng)導(dǎo)的決策大致可以分為三種方式，一是采取民主集中制的方法，按照科學(xué)的決策程序，選擇和決定未來(lái)的行動(dòng)目標(biāo)和方案廠是主要依靠領(lǐng)導(dǎo)者或其參謀者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、智慧和能力等，對(duì)行動(dòng)目標(biāo)作出決定性的選擇；三是領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專(zhuān)行，靠主觀臆斷盲目決策。對(duì)盲目決策和不具備民主性或科學(xué)性的個(gè)人決策，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；對(duì)科學(xué)性的決策，由于重大的決策往往伴隨著重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其后果領(lǐng)導(dǎo)人一般只承擔(dān)主管責(zé)任。對(duì)重大決策失誤項(xiàng)目，一定要依據(jù)決策的民主性和科學(xué)性，全面分析失誤的主客觀原因及領(lǐng)導(dǎo)人可控與不可控因素來(lái)具體確定領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任或主管責(zé)任。

　　2.依據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置情況進(jìn)行界定。一個(gè)單位設(shè)置了健全而有效的內(nèi)部控制，則可依據(jù)內(nèi)部職責(zé)分工和崗位責(zé)任制來(lái)區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任和主管責(zé)任。由領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)的工作、直接經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和直接承攬的項(xiàng)目，領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)其行為和后果承擔(dān)直接責(zé)任；對(duì)其他崗位及其他人員負(fù)責(zé)的事項(xiàng)，領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)主管責(zé)任。如果一個(gè)單位沒(méi)有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制嚴(yán)重混亂，或領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，強(qiáng)令、授意、指使、縱容、包庇下屬人員舞弊而使內(nèi)部控制失效，則領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對(duì)整個(gè)單位的重大過(guò)錯(cuò)負(fù)直接責(zé)任。

　　3.依據(jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行界定。如依照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等行為應(yīng)該負(fù)直接責(zé)任而不是負(fù)主管責(zé)任。

　　二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)問(wèn)題

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅對(duì)事，而且對(duì)人；不僅鑒證，而且評(píng)價(jià)。這是區(qū)別于其他類(lèi)型審計(jì)的主要特征。在實(shí)際工作中，有些審計(jì)人員把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往忽略對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績(jī)及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；還有些審計(jì)人員把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看成是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者“德、能、勤、績(jī)”的全面考核，審計(jì)工作面面俱到，審計(jì)內(nèi)容龐雜，重點(diǎn)不突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目標(biāo)是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任，因而，審計(jì)必須在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，自始至終著眼于“人”，抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)重點(diǎn)，凡是與領(lǐng)導(dǎo)干部直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就應(yīng)該是審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)與領(lǐng)導(dǎo)干部本人密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)詳查；對(duì)與領(lǐng)導(dǎo)干部無(wú)直接聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)主管責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以抽查。以黨政干部為例，財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政財(cái)務(wù)收支中有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問(wèn)題等，應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。而由于財(cái)務(wù)人員自身原因造成的會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題或單位財(cái)務(wù)收支中情節(jié)輕微的違規(guī)問(wèn)題，則不必花費(fèi)過(guò)多精力去追究。只有這樣，審計(jì)時(shí)才能集中精力把重點(diǎn)問(wèn)題查深查透。

　　三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，它關(guān)系到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。但是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際操作中，審計(jì)評(píng)價(jià)存在兩種傾向：。一是審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象是針對(duì)被審計(jì)單位，而不是領(lǐng)導(dǎo)干部；二是審計(jì)評(píng)價(jià)用語(yǔ)模棱兩可、含糊其詞，有的甚至回避矛盾，不作評(píng)價(jià)。在作任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)下列原則：

　　l、依據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)的原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)全面分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和背景，劃清問(wèn)題產(chǎn)生的期限，屬于主管部門(mén)的應(yīng)當(dāng)由主管部門(mén)負(fù)責(zé)，屬于所屬單位的應(yīng)當(dāng)由所屬單位負(fù)責(zé)，屬于前任的應(yīng)當(dāng)由前任負(fù)責(zé)，不可以將責(zé)任都?xì)w究于最后一任。

　　2.依據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。一是堅(jiān)持是什么就評(píng)價(jià)什么，審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，審計(jì)多少就評(píng)價(jià)多少。評(píng)價(jià)力求謹(jǐn)慎穩(wěn)重，對(duì)事實(shí)既不夸大，也不縮小。二是對(duì)所評(píng)價(jià)的事項(xiàng)要取得充足的審計(jì)證據(jù)或證明材料、資料，防止言過(guò)其實(shí)。三是對(duì)一些審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)、未經(jīng)過(guò)審計(jì)的事項(xiàng)以及法律法規(guī)末明確規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)均不作評(píng)價(jià)，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是對(duì)因被審計(jì)單位和個(gè)人的原因或受審計(jì)手段的限制不能實(shí)施的審計(jì)程序，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中作出必要的說(shuō)明，并對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行客觀公正的描述。

　　3、依據(jù)客觀性原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上，根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和單位的實(shí)際情況，正確地看待領(lǐng)導(dǎo)干部的成績(jī)，冷靜地分析其存在的問(wèn)題，用已掌握的事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話，不能主觀臆斷，更不能按委托人的旨意進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能脫離當(dāng)時(shí)的歷史條件和當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境，不能用現(xiàn)在的法規(guī)條文來(lái)衡量當(dāng)時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)及決策，所做的評(píng)價(jià)應(yīng)該客觀公正，應(yīng)該經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。