一、經(jīng)濟責(zé)任審計審前階段的審計范圍確定

　　經(jīng)濟責(zé)任審計主要有兩方面的范圍：一是經(jīng)濟責(zé)任審計的對象范圍，二是經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容范圍。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟責(zé)任審計的對象范圍

　　目前對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象說法不一，做法也不一。有關(guān)資料顯示，列入經(jīng)濟責(zé)任審計的對象主要有這樣幾種類型企業(yè)的法定代表人，一般為董事長企業(yè)行政一把手，即經(jīng)理（廠長）以及所屬單位（事業(yè)部、分公司、子公司）的行政一把手；企業(yè)行政管理部門的正職。

　　我們認為，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象與審計的主體與目的相對應(yīng)。如果審計的主體是各級政府，其主要目的是代表國有資產(chǎn)所有者的利益，加強對受托管理國有資產(chǎn)的國企領(lǐng)導(dǎo)人員的管理與監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)保值增值，那么審計的對象應(yīng)為國企的法定代表人，因為國企的法定代表人是受托管理國有資產(chǎn)的第一責(zé)任人如果審計的主體是企業(yè)的董事會，即代表企業(yè)的決策層，為加強對經(jīng)營管理層的監(jiān)管，促進改善經(jīng)營管理，則審計的對象應(yīng)為企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子如果審計的主體是企業(yè)的總經(jīng)理，審計的目的就是為了加強內(nèi)部管理，完成經(jīng)營目標(biāo)，則審計的對象可以為所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手）。

　　《暫行規(guī)定》中所指的經(jīng)濟責(zé)任審計對象為企業(yè)法定代表人，是以各級政府為審計主體的。就企業(yè)的內(nèi)部審計而言，其對象的范圍遠不止一個。作為企業(yè)的內(nèi)部審計，因其服務(wù)對象是企業(yè)的董事會與總經(jīng)理，因此，由內(nèi)部審計機構(gòu)所實施的經(jīng)濟責(zé)任審計的對象主要應(yīng)是企業(yè)所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手），有時，也可以是本企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子，即當(dāng)董事會要求對總經(jīng)理進行經(jīng)濟責(zé)任審計時。

　　（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容范圍

　　就總體而言，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性與效益性。但是；由于經(jīng)濟責(zé)任審計的對象有所不同，審計的內(nèi)容應(yīng)視審計對象的責(zé)任范圍而有所側(cè)重，有所區(qū)別。

　　1.如果審計的對象是企業(yè)法定代表人，則審計的主要內(nèi)容是，其任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性，資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對外投資和資產(chǎn)的處置情況，收益的分配情況，內(nèi)部控制制度的健全性與有效性，遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況。重點應(yīng)關(guān)注被審計對象在任職期間所作的經(jīng)營決策是否有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，所制定的經(jīng)營目標(biāo)是否符合企業(yè)的實際情況，在同行業(yè)中處于什么水平，企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題以及被審計對象個人有無侵占國家資產(chǎn)和其他違法違紀的問題。

　　2.如果審計的對象是企業(yè)的總經(jīng)理，審計時應(yīng)在對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性審計的基礎(chǔ)上，重點把握以下幾個內(nèi)容是否貫徹執(zhí)行董事會所作的各項有關(guān)經(jīng)營管理的決議及其效果；是否完成董事會所制定的經(jīng)營目標(biāo)以及各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，注意有無為達到經(jīng)營目標(biāo)和完成經(jīng)濟指標(biāo)只注重當(dāng)期效益而忽視長遠發(fā)展的短期行為，甚至弄虛作假，造成企業(yè)潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況惡化的情況；是否著力于建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)管理流程質(zhì)量有效，運作規(guī)范，步入良性循環(huán)的軌道；企業(yè)與個人有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題。

　　3.如果審計的對象是企業(yè)所屬單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，包括下屬事業(yè)部、分公司（分廠）以及子公司的行政一把手，要以資產(chǎn)、負債、損益真實性審計為基礎(chǔ)，重點檢查是否執(zhí)行集團總部下達的經(jīng)營目標(biāo)，有無人為調(diào)節(jié)成本和利潤，隨意改變會計政策，報假帳的現(xiàn)象，各項經(jīng)濟指標(biāo)在同行業(yè)中是否先進，是否達到和超過歷史最好水平，企業(yè)動作是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效，有無以國有資產(chǎn)流失為代價換取小團體和個人利益的問題以及其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題等。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計審中階段的經(jīng)濟責(zé)任界定

　　對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，其經(jīng)濟責(zé)任表現(xiàn)為任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債。損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動所負有的責(zé)任，可以通過各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況以及執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況等方面所反映。

　　為了對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的業(yè)績給予客觀公正的評價，我們認為在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任時，關(guān)鍵是要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任是否屬于其任職期間應(yīng)負的，還要分析是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。

　　對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟責(zé)任的認定，我們在實務(wù)中一般實施三個步驟首先是要確定企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益是否真實、合法，擠掉水份和虛假成份。其次是進行橫向與縱向比較，將主要經(jīng)濟指標(biāo)橫向與同行業(yè)水平相比，縱向與歷史先進水平相比，如調(diào)查企業(yè)資本的保值增值情況，主要采取編制比較資產(chǎn)負債表的方法，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期初的資產(chǎn)負債情況同任職期末或經(jīng)濟責(zé)任審計之日的資產(chǎn)負債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對比較的結(jié)果作進一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營改善而擴大了效益；從而使資本達到保值增值的，可認定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績；假如由于政策面改善如通過享受優(yōu)惠政策、接受捐贈或上級撥入等因素而使資本增加的，不可認定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能歸咎于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員如果由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任還有一種情況是本任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應(yīng)屬于領(lǐng)導(dǎo)人員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，提高了資本的營運能力，則可認定為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。

　　在實際操作中有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期，責(zé)任界定的難度較大。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，如果不考慮這些情況，審計結(jié)果就會失真，并且降低審計質(zhì)量，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績就難以作出正確評價。在審計實踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的問題。

　　例如，對應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任的認定。企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在后任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)形成了壞帳。我們認為，無論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負有不可推卸的責(zé)任。因此，企業(yè)的應(yīng)收帳款無論是什么時間發(fā)生的，在任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員都有責(zé)任對其加強管理，積極清欠。在審計中對前任遺留的應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任認定時，視在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實施應(yīng)收帳款清欠工作是否有相應(yīng)的措施為認定依據(jù)。如在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)努力清欠并有應(yīng)收帳款催款函證，又能說明形成壞帳的愿因，確實無法收回的應(yīng)收帳款；我們認為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。但如果清欠的力度不大，不積極催討，使債務(wù)無法收回，特別是當(dāng)債務(wù)人破產(chǎn)時，企業(yè)未及時向法院提出追償債務(wù)請求，導(dǎo)致應(yīng)收帳款變?yōu)閴膸さ?，現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負有主管責(zé)任。

　　又如，庫存物資積壓責(zé)任的認定。在日常審計中，我們發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)的庫存物資中的備品備件儲備較大，結(jié)構(gòu)不合理，形成呆滯積壓。而這些超儲積壓物資通常都是前幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間盲目采購或不積極處理因技術(shù)改造而淘汰的物資等原因形成的。對這類情況，我們認為長期積壓的庫存物資容易形成不良資產(chǎn)，在審計中要對這些長期積壓的庫存物資區(qū)別不同情況加以認定。對由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成積壓的物資，可不予追究經(jīng)濟責(zé)任。但如果是因為多頭采購或盲采購而形成的超儲積壓，按采購時間來界定經(jīng)濟責(zé)任。如果現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員未進行清倉查庫工作，也應(yīng)負一定的主管責(zé)任。

　　三、經(jīng)濟責(zé)任審計審后的段的審計結(jié)果運用

　?。ㄒ唬┤沃薪?jīng)濟責(zé)任審計與離任經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，是審計結(jié)果運用的有效手段。

　　離任經(jīng)濟責(zé)任審計在一定意義上講也是任中經(jīng)濟責(zé)任審計的一種后續(xù)審計，任中經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果中所肯定的成績是否在離任前有了更大的提高，所揭示的問題是否在離任前得到了解決或改進，均可在離任經(jīng)濟責(zé)任審計中進行檢測。對前任的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果所揭示的問題除責(zé)任須由前任承擔(dān)外；對后任來說也有一個解決、改進和提高的問題，同樣可在后任的任中經(jīng)濟責(zé)任審計中進行檢測。這樣不斷改進，不斷提高，以形成一個周而復(fù)始的良性循環(huán)，使經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　我公司在開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計時，從兩方面入手強化審計結(jié)果的運用，一是進點時在見面會上說明審計的目的既是對離任的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的檢查與評價，也是對其所在領(lǐng)導(dǎo)班子的檢查與評價，又是對后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子正確履行職責(zé)提供的意見與建議；二是審計結(jié)束前在交換意見時說明審計的結(jié)果是被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的客觀評價并作為對其任用的參考依據(jù)，同時也明確指出，審計報告中提出的存在問題要求后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子認真整改，并將此列入后任領(lǐng)導(dǎo)班子的考核內(nèi)容。從而加大了審計結(jié)果執(zhí)行的力度，使審計結(jié)果起承上啟下與懲前毖后的作用。

　　鑒于目前經(jīng)營目標(biāo)考核體制的某些缺陷對貫徹落實經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的不利影響，我們認為，要改進和完善現(xiàn)行考核體制，有關(guān)部門在制訂考核目標(biāo)時要充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果，對被考核對象的歷史和現(xiàn)狀進行客觀分析；作出實事求是的判斷，然后提出切實可行的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟指標(biāo)。

　?。ǘ┙?jīng)濟責(zé)任審計與干部任職公示制度相結(jié)，使審計結(jié)果在公示中充分體現(xiàn)監(jiān)督作用。

　　干部任前公示制度是領(lǐng)導(dǎo)干部提任前由干部部門將準(zhǔn)備提任的情況公布于眾的制度，目的是增加透明度，加強對干部的監(jiān)督。目前我公司已規(guī)定對擬任用的處以上領(lǐng)導(dǎo)干部，在任用前一律張榜公示，內(nèi)容為該領(lǐng)導(dǎo)干部的簡單經(jīng)歷，在本公司的任職情況，工作業(yè)績，擬作用職務(wù)等。公示布告在該領(lǐng)導(dǎo)干部原任職單位及擬任用單位同時張傍，為期一個月。在這段時間內(nèi)接受廣大干部群眾的來信來電，表示對任用該干部的看法。也有在公示期間接到舉報有經(jīng)濟問題的，則由審計部會同紀檢監(jiān)察部門進行專題調(diào)查，查清問題后才決定是否任用。如果對該領(lǐng)導(dǎo)干部在原任職單位已作過離任經(jīng)濟責(zé)任審計的，可將審計結(jié)果中的總體評價作為其提任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟責(zé)任審計與干部任職公示制度二者有機結(jié)合起來，在強化干部監(jiān)督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。

　　（三）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用中應(yīng)注意的問題

　　我們應(yīng)該看到，審計認定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任是利用審計手段能夠認定的經(jīng)濟責(zé)任，而才是領(lǐng)，導(dǎo)干部的全部責(zé)任；審計結(jié)果是對領(lǐng)導(dǎo)干部提出審查處理意見時的一項參考依據(jù)，而不是全部依據(jù)；任期經(jīng)濟責(zé)任審計是加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種手段；而不是全部手段。因此要正確認識審計結(jié)果的利用問題，對審計結(jié)果運用的要求不宜過高。《暫行規(guī)定》也僅要求組織人事部門應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職、退休等的參考依據(jù)。目前上海對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核施行“五位一體”的做法，即由組織人事部門牽頭，會同紀檢監(jiān)察、審計、財務(wù)、工會等部門共同實施考核，分別從各相關(guān)的方面提出評審意見，最后由組織人事部門綜合。作為審計部門，需要研究在“五位一體”考核工作中如何既與其他部門合作，完成審計方面的任務(wù)，又符合經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，保證審計質(zhì)量。