摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷提高，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求。文章從三個(gè)方面闡述了審計(jì)專業(yè)判斷的重要性，并對(duì)如何提高審計(jì)人員專業(yè)判斷能力提出了幾點(diǎn)建議。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)；專業(yè)判斷；重要性

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)的逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)的審計(jì)工作日益發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。特別是中國(guó)加入WTO后，世界經(jīng)濟(jì)的一體化對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提出了更高更新的要求，同時(shí)也給審計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。合理運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷不僅能有效地提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的上升。

　　1、審計(jì)專業(yè)判斷的涵義及特征

　　審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出的合理的專業(yè)認(rèn)定、判斷和評(píng)價(jià)。良好的專業(yè)判斷能力能幫助審計(jì)人員迅速引起職業(yè)警覺(jué)，作出準(zhǔn)確的判斷并直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。尤其是具體操作過(guò)程中有些問(wèn)題沒(méi)有明確的規(guī)章可循，只能依靠自己的專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)作出判斷，因此審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中是必不可少的。它有如下幾個(gè)特征：

　　（1）審計(jì)專業(yè)判斷與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量的不確定性密切相關(guān)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也在不斷發(fā)生變化，知識(shí)、信息、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)逐漸超越了傳統(tǒng)意義上的資本和勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素，成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的揭示，也由事后向事中以至事前變動(dòng)。所有這些變遷都意味著會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的對(duì)象在質(zhì)和量上都存在不確定性。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，這種不確定性因素越復(fù)雜，就越需要審計(jì)人員以專業(yè)的水平或眼光作出判斷。

　　（2）審計(jì)專業(yè)判斷是綜合能力的體現(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷過(guò)程是相當(dāng)復(fù)雜的，不僅體現(xiàn)了審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)水平，更多地體現(xiàn)了審計(jì)人員的綜合能力，即認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題以及綜合處理問(wèn)題的能力。審計(jì)是一門(mén)技術(shù)，是一個(gè)充滿肯定與否定的判斷思維過(guò)程。在這樣一個(gè)判斷思維過(guò)程中，如果沒(méi)有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

　?。?）審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需做出一系列重要判斷，從制定審計(jì)計(jì)劃方案、確定審計(jì)重點(diǎn)、設(shè)計(jì)和選取樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果、核實(shí)審計(jì)證據(jù)，到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、重要性的評(píng)估以及通過(guò)綜合收集的證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論等，都需運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。

　?。?）高風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)專業(yè)判斷畢竟是審計(jì)人員的主觀活動(dòng)，受到判斷主體、判斷客體和審計(jì)環(huán)境等多方面的影響，不可能保持百分之百準(zhǔn)確。主觀上，專業(yè)判斷受審計(jì)人員智力、經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任心的影響；客觀上，受審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性影響；審計(jì)環(huán)境上，受審計(jì)組人員組成、工作條件、被審計(jì)單位和有關(guān)單位配合情況、外界干預(yù)情況等因素的影響。一旦判斷失誤，將直接影響到審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量，進(jìn)而影響到審計(jì)報(bào)告使用者的決策正確與否，勢(shì)必引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、審計(jì)專業(yè)判斷的重要性

　?。?）審計(jì)對(duì)象中不確定性因素的不斷增多和增強(qiáng)，使審計(jì)專業(yè)判斷越來(lái)越受到關(guān)注。加入WTO后，加快了中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，促進(jìn)了大型跨國(guó)公司和集團(tuán)公司的組建，導(dǎo)致企業(yè)組織規(guī)模增大，地理分布分散化、經(jīng)營(yíng)多樣化、投資多元化，同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，股份公司、上市公司日益增多，這些都推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向復(fù)雜化、高級(jí)化發(fā)展，投資、債務(wù)重組、債轉(zhuǎn)股、關(guān)聯(lián)方交易與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益頻繁。如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一方面使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行正確確認(rèn)和計(jì)量的難度加大，另一方面會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量方法進(jìn)行選擇的余地增大，從而為會(huì)計(jì)造假行為提供了更大的空間，企業(yè)有了操縱利潤(rùn)的更便捷的方法，與傳統(tǒng)的手法相比更加掩蔽、高明，這也在客觀上要求審計(jì)人員必須具有高水平的專業(yè)判斷能力。例如有些上市公司為了達(dá)到保牌、配股等目的，利用關(guān)聯(lián)交易包裝利潤(rùn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非貨幣交易、資產(chǎn)置換等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為其操縱利潤(rùn)的工具。針對(duì)這些情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有足夠的審計(jì)專業(yè)判斷能力，能夠識(shí)別影響審計(jì)專業(yè)判斷的各種局限，能夠?qū)Ω黝惤灰椎恼鎸?shí)性、合法性和有效性、交易價(jià)格的公允性以及信息披露的充分與準(zhǔn)確性進(jìn)行正確、合理的判斷，否則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的法律后果。

　?。?）為了盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，使中國(guó)的經(jīng)濟(jì)與全球化經(jīng)濟(jì)更好地融合，我國(guó)將逐步用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常只作原則性的規(guī)定，不可能象會(huì)計(jì)制度那么具體，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范的唯一或主要形式，需要審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運(yùn)用專業(yè)判斷。

　　（3）入世后我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)外放開(kāi)，一方面更多的國(guó)際同行將進(jìn)入我國(guó)，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善和執(zhí)業(yè)水平的提高，另一方面外國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將不惜采用各種手段，施展各種手法打入我國(guó)市場(chǎng)，并憑借其豐富的經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，與我國(guó)剛剛起步還處于成長(zhǎng)、發(fā)育期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)展開(kāi)爭(zhēng)奪戰(zhàn)。與國(guó)外同行相比，我們?cè)诮∪墓芾碇贫群拖冗M(jìn)的管理理念、足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和嚴(yán)密的管理機(jī)制、訓(xùn)練有素的專業(yè)人員等方面還存在較大差距，其中從業(yè)人員的審計(jì)專業(yè)判斷能力的差距又是重中之重，只有不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能為這場(chǎng)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)贏得籌碼。

　　3、提高審計(jì)專業(yè)判斷能力的幾點(diǎn)建議

　　（1）與時(shí)俱進(jìn)，培養(yǎng)審計(jì)人員創(chuàng)新意識(shí)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展引起了審計(jì)環(huán)境的巨大變遷。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化，面對(duì)會(huì)計(jì)信息化、網(wǎng)上實(shí)體、跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)以及企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重目標(biāo)，傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法作出適當(dāng)應(yīng)對(duì)。作為審計(jì)專業(yè)判斷的決策者，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序和方法，創(chuàng)作新的審計(jì)運(yùn)作機(jī)制乃至新的審計(jì)思維方式。只有不斷更新觀念，適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的要求，才能在復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境下，靈活自如地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷、發(fā)現(xiàn)、分析和解決不同復(fù)雜程度的問(wèn)題。

　?。?）不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)的總量呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，知識(shí)的更新也呈現(xiàn)出加速度。作為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)人員，應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，不斷更新知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)。作為一名稱職的審計(jì)人員，應(yīng)具備如下知識(shí)結(jié)構(gòu)：一是會(huì)計(jì)和相關(guān)知識(shí)，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、證券和資產(chǎn)評(píng)估等；二是國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等；三是企業(yè)管理知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、營(yíng)銷、國(guó)際貿(mào)易等；四是信息技術(shù)知識(shí)，主要包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用以及計(jì)算機(jī)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)；五是相關(guān)外語(yǔ)知識(shí)。審計(jì)人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，能夠運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行專業(yè)判斷。

　?。?）牢固掌握審計(jì)準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)應(yīng)以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，原有的審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計(jì)人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識(shí)和專業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的新問(wèn)題、新方法、新技術(shù)以及審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，熟練掌握最新審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)就能得心應(yīng)手，能盡量避免判斷失誤。同時(shí)，我國(guó)在加入WTO后，審計(jì)將逐步按照國(guó)際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和程序與國(guó)際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛?，其理論和?shí)踐經(jīng)驗(yàn)有利于提高我國(guó)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。

　?。?）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，嚴(yán)格恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，只有具備良好的職業(yè)道德、足夠的專業(yè)知識(shí)，才能以客觀的態(tài)度作出合理的判斷，保證審計(jì)質(zhì)量。

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