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對內(nèi)部審計職能的再認識
正確認識內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內(nèi)部審計的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計職能具有重大意義。
一、內(nèi)部審計具有管理職能
從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務的。在企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次少，內(nèi)部審計沒有存在的必要。因為企業(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制。但隨著企業(yè)的發(fā)展，多數(shù)情況下，管理者只能實行間接控制。他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計則提供了這種保障。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。
現(xiàn)今，國內(nèi)有人認為內(nèi)部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從企業(yè)內(nèi)部的某一層面上孤立地看待內(nèi)部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計應服從于企業(yè)的總目標。內(nèi)部審計應具有管理職能，為管理者服務，并幫助其實現(xiàn)企業(yè)的總目標。再從動態(tài)的角度來看，企業(yè)管理的事項和過程，既是內(nèi)部審計進行審計的對象，也是內(nèi)部審計服務的對象，它具有雙重性。如果把內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計的獨立性及其審計效果。國外研究資料表明，這樣會將內(nèi)部審計人員變成內(nèi)部的秘密警察，導致內(nèi)部審計人員與管理者的關(guān)系僵化，內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得不到認真有效的貫徹，甚至影響到內(nèi)部審計的順利開展，而且還有可能導致內(nèi)部審計人員對管理者的職責負責，進而對經(jīng)營承擔責任。這是違反內(nèi)部審計從業(yè)規(guī)定的。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內(nèi)部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
二、內(nèi)部審計具有經(jīng)濟控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟控制是其基本職能
內(nèi)部審計的職能受內(nèi)部審計的本質(zhì)和目的制約。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進行評價來實現(xiàn)的。其目的是從經(jīng)濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā)，控制本企業(yè)的經(jīng)濟事件和過程，從而使本企業(yè)人員有效地履行其職責。所以，從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟控制應是其基本職能。
內(nèi)部審計的另一項職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟控制這一職能，并為之服務。企業(yè)若想建立一個良好的控制系統(tǒng)，就必須對控制建立通暢的信息反饋體系，并對公正和平等給予相當?shù)年P(guān)注。因為單純依靠職位的提升和薪金的顯著增加等物質(zhì)刺激來激勵雇員，畢竟是有限度的，而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的；公正和平等對于一個企業(yè)來說即為內(nèi)部公正。
內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會使內(nèi)部責任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進行經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證，其實質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證這兩個職能來代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實質(zhì)，也影響了對內(nèi)部審計實質(zhì)的理解。
一、內(nèi)部審計具有管理職能
從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務的。在企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次少，內(nèi)部審計沒有存在的必要。因為企業(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制。但隨著企業(yè)的發(fā)展，多數(shù)情況下，管理者只能實行間接控制。他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計則提供了這種保障。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。
現(xiàn)今，國內(nèi)有人認為內(nèi)部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從企業(yè)內(nèi)部的某一層面上孤立地看待內(nèi)部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計應服從于企業(yè)的總目標。內(nèi)部審計應具有管理職能，為管理者服務，并幫助其實現(xiàn)企業(yè)的總目標。再從動態(tài)的角度來看，企業(yè)管理的事項和過程，既是內(nèi)部審計進行審計的對象，也是內(nèi)部審計服務的對象，它具有雙重性。如果把內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計的獨立性及其審計效果。國外研究資料表明，這樣會將內(nèi)部審計人員變成內(nèi)部的秘密警察，導致內(nèi)部審計人員與管理者的關(guān)系僵化，內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得不到認真有效的貫徹，甚至影響到內(nèi)部審計的順利開展，而且還有可能導致內(nèi)部審計人員對管理者的職責負責，進而對經(jīng)營承擔責任。這是違反內(nèi)部審計從業(yè)規(guī)定的。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內(nèi)部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
二、內(nèi)部審計具有經(jīng)濟控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟控制是其基本職能
內(nèi)部審計的職能受內(nèi)部審計的本質(zhì)和目的制約。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進行評價來實現(xiàn)的。其目的是從經(jīng)濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā)，控制本企業(yè)的經(jīng)濟事件和過程，從而使本企業(yè)人員有效地履行其職責。所以，從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟控制應是其基本職能。
內(nèi)部審計的另一項職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟控制這一職能，并為之服務。企業(yè)若想建立一個良好的控制系統(tǒng)，就必須對控制建立通暢的信息反饋體系，并對公正和平等給予相當?shù)年P(guān)注。因為單純依靠職位的提升和薪金的顯著增加等物質(zhì)刺激來激勵雇員，畢竟是有限度的，而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的；公正和平等對于一個企業(yè)來說即為內(nèi)部公正。
內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會使內(nèi)部責任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進行經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證，其實質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證這兩個職能來代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實質(zhì)，也影響了對內(nèi)部審計實質(zhì)的理解。
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