筆者結(jié)合內(nèi)審工作實(shí)踐，談?wù)剺I(yè)務(wù)類(lèi)審計(jì)工作底稿在編制時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題，以引起同行們的關(guān)注，提高審計(jì)工作底稿的編制質(zhì)量，達(dá)到準(zhǔn)則要求的水平，使審計(jì)工作底稿起到考核審計(jì)小組成員工作業(yè)績(jī)的作用。

　　1、對(duì)賬簿的數(shù)字進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，簡(jiǎn)單地羅列、抄寫(xiě)。往往有這樣的現(xiàn)象：審計(jì)組一到被審計(jì)單位，就埋頭查看并抄寫(xiě)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿，做些簡(jiǎn)單的驗(yàn)算，出一張 Excel表，形成一張審計(jì)工作底稿。如對(duì)銷(xiāo)售收入的審定，只是把被審計(jì)單位的銷(xiāo)售賬簡(jiǎn)單地統(tǒng)計(jì)羅列出來(lái)，沒(méi)有按照審計(jì)程序進(jìn)行相關(guān)的符合性測(cè)試，即沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售內(nèi)部控制的滿(mǎn)意程度以及是否可以信賴(lài)進(jìn)行審查；沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即對(duì)銷(xiāo)售收入的余額或發(fā)生額是否可以確認(rèn)進(jìn)行審查；沒(méi)有進(jìn)行截止性測(cè)試，檢查有無(wú)跨期收入；沒(méi)有對(duì)抽查部分收入進(jìn)行測(cè)試，以檢查有無(wú)異?，F(xiàn)象。由于這樣的審計(jì)工作底稿既沒(méi)有審計(jì)過(guò)程記錄，也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)判斷，就不能說(shuō)明任何問(wèn)題。正確的做法應(yīng)是：在審計(jì)工作底稿中，必須有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論，來(lái)記錄審計(jì)人員的工作軌跡及專(zhuān)業(yè)判斷。銷(xiāo)售收入可以確認(rèn)或銷(xiāo)售收入存在多少不實(shí)，要有完整的審計(jì)工作底稿來(lái)支撐。這樣才能做到讓被審單位口服心服，水到渠成地得出審計(jì)結(jié)論。

　　2、缺乏對(duì)審計(jì)程序的記錄，沒(méi)有問(wèn)題的項(xiàng)目不做記錄。在審計(jì)工作中，經(jīng)常只把查出的問(wèn)題做記錄，形成相應(yīng)的工作底稿，而對(duì)沒(méi)有什么問(wèn)題的則不做記錄。如一審計(jì)人員對(duì)一家控股公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，實(shí)施了樣本函證，函證結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，他就沒(méi)有編寫(xiě)相應(yīng)的底稿，結(jié)果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人看不出應(yīng)付賬款這一審計(jì)事項(xiàng)是否按審計(jì)方案全部實(shí)施了，也無(wú)法考核審計(jì)小組人員的工作。為克服這種錯(cuò)誤做法，必須嚴(yán)格按照必要的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)業(yè)務(wù)，不但要做好審計(jì)查出問(wèn)題的記錄，也要做好審計(jì)過(guò)程記錄，全面反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等。也就是說(shuō)，無(wú)論是否查出問(wèn)題，只要是實(shí)施過(guò)的程序，必須記錄在審計(jì)工作底稿中。這里也要注意，在記錄審計(jì)過(guò)程及其結(jié)論時(shí)，既要保證工作記錄把實(shí)施的審計(jì)程序記錄下來(lái)，又要按照重要性的原則，作出專(zhuān)業(yè)判斷，簡(jiǎn)明扼要地記錄重要事項(xiàng)，不要把審計(jì)工作底稿記成流水賬。如面對(duì)一家?guī)缀鯖](méi)什么借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用的單位和一家借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用很大的單位，就借款項(xiàng)目的審計(jì)所出的審計(jì)工作底稿就有很大的不同。前者可以做些簡(jiǎn)單的復(fù)核驗(yàn)算工作，不一定要做多張工作底稿，而后者則要按程序做出詳盡的工作底稿。

　　3、底稿之間缺乏交叉索引、互相印證。審計(jì)工作底稿之間存在相互依賴(lài)、相互控制的勾稽關(guān)系，這些關(guān)系應(yīng)通過(guò)交叉索引或備注說(shuō)明予以反映。實(shí)際工作中，編制的工作底稿往往都是孤立的、沒(méi)有注意相互引用。如對(duì)某公司存貨的審定，只是孤立地做出了實(shí)物盤(pán)點(diǎn)表的底稿和存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的底稿，而沒(méi)注意把這些底稿通過(guò)索引號(hào)聯(lián)系起來(lái)，最終形成完整的存貨審定底稿。

　　4、底稿所附資料不充分，事后補(bǔ)充填制。由于當(dāng)時(shí)所做記錄簡(jiǎn)單，所附原始資料不充分，沒(méi)有認(rèn)真追根溯源，造成不必要的重復(fù)補(bǔ)充工作。如在一次倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)的審定中，審計(jì)組已檢查了有關(guān)的租賃合同和付款情況，此項(xiàng)租賃費(fèi)已在工作底稿中確認(rèn)，但是，此合同是以前原合同的補(bǔ)充，而底稿中沒(méi)有附原合同，只得事后又詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位，補(bǔ)充必要的證據(jù)，不但造成工作被動(dòng)，也給審計(jì)工作帶來(lái)不利的影響。

　　5、底稿中審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的法規(guī)籠統(tǒng)。對(duì)查處問(wèn)題所依據(jù)的法規(guī)，往往只是籠統(tǒng)地指出違反什么法規(guī)，而未能指出違反第幾款第幾條，這樣就缺乏準(zhǔn)確性和說(shuō)服力。

　　總之，編制審計(jì)工作底稿的過(guò)程，實(shí)際就是重新核實(shí)、查證的過(guò)程，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)查證以后，對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的分析和判斷，是對(duì)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)明。在編制過(guò)程中能解決以上問(wèn)題，就能使審計(jì)工作底稿達(dá)到準(zhǔn)則的要求，起到聯(lián)系審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論的橋梁作用。