2001年6月財政部頒發(fā)了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個規(guī)范的發(fā)表，給企業(yè)的內部審計部門提出了一個重要的課題。如何使企業(yè)的內部審計部門擺脫傳統(tǒng)的就賬審賬方式，使審計向深度、廣度發(fā)展，對被審單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，充分發(fā)揮內部審計職能有著十分重要的意義。本文僅就日常審計實踐提出如下探討。

　　一、企業(yè)內部會計控制審計的提出

　　企業(yè)內部會計控制制度是企業(yè)內部控制制度的核心。企業(yè)財務會計工作的特點，將滲透到生產經營各個環(huán)節(jié)，所以建立健全一整套的科學有效的企業(yè)內部會計控制制度，既能保證會計信息質量真實、完整，更可堵塞漏洞，遏制各方面違紀現象的發(fā)生，保護國有資產完整，提高企業(yè)經濟效益。

　　近些年來，我們在實施各類審計項目時發(fā)現，企業(yè)由于內部會計控制制度不嚴出現了許多違法違紀問題。如對外亂投資、亂借款、亂擔保、亂擠亂列成本費用，隱瞞截留各種收入，私設“小金庫”，通過物資采購渠道吃“回扣”以及出納員利用工作職務之便在貨幣資金上屢屢作案等問題時有發(fā)生。2002年分局管內一個公司的出納員鉆制度不嚴的空子，采取做調節(jié)表的方式在現金日記賬和銀行日記賬上做文章，貪污公款20余萬元，觸犯了法律，受到了刑事處分。上述違法違紀問題的發(fā)生，究其根源主要是企業(yè)的內部控制制度不嚴造成的。作為企業(yè)的內部審計部門，要發(fā)揮好審計監(jiān)督作用，就要將審計的觸角伸到經營的各個環(huán)節(jié)，研究在市場經濟條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式和被審計單位提供的審計資料，變被動為主動，變就事論事的審計為經營管理全過程的審計。從企業(yè)是否執(zhí)行內部控制制度和內部會計控制制度入手，開展審計工作，這樣才能通過審計發(fā)現企業(yè)經營管理上存在的深層次問題，才能找到企業(yè)管理上的弊端和發(fā)現各類違法違紀問題，幫助企業(yè)堵塞管理上的漏洞，改善經營管理。

　　二、企業(yè)內部會計控制審計的內容

　　內部會計控制審計的內容應圍繞10方面進行：

　　1、貨幣資金會計控制審計。審計現金與銀行存款的管理是否有序可控，現金與銀行的各項支出是否采用授權審批，票據及有關印章是否采取不相容崗位相互控制和分離。財務主管人員是否定期監(jiān)督檢查現金和銀行日記賬，并填寫檢查記錄，現金報銷單據和銀行單據向會計人員交接有無手續(xù)，財務主管人員對單位期末現金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進行核對。

　　2、實物財產會計控制審計。審計實物資產動態(tài)變化有無審批，會計記錄與實物保管是否相互分離與制約，有無各種實物資產被盜、毀損和流失；要重點審查購貨合同，入庫驗收及保管、領用出庫、定期盤點、盤盈盤虧報批手續(xù)是否完整，是否按會計制度規(guī)定進行賬務處理。

　　3、對外投資、借款、擔保會計控制審計。重點審計對外有無亂投資、亂借款、亂擔保問題；審查單位在對外投資過程中有無對投資項目進行可行性分析和投資效益的論證，合作方的資信情況，投資收益是否按預測足額收回；審查對外借款是否經過上級主管部門審批，借款合同是否符合國家頒發(fā)的《合同法》，審查借款單位資產情況和有無償還能力；審查擔保合同是否完整和存在潛在的風險；審查對外投資、借款、擔保是否集體討論，防止決策失誤和個人專斷造成經濟損失。

　　4、建設工程項目會計控制審計。重點審計建設工程項目是否違反建設程序，建設項目是否進行招投標管理；審計工程預算執(zhí)行情況，工程成本控制、工程項目管理和質量管理；審計已完工程驗工計價和固定資產交付使用情況。

　　5、材料采購與付款會計控制審計。針對材料采購過程中存在的“吃回扣”和質次價高等問題，進行材料采購與付款會計控制審計。審計的重點是材料采購是否按招標管理，是否按照上級下達的材料儲備定額，物資管理和材料核算是否核算，料差分攤是否合規(guī)，有無預列材料費用形成賬外料，利用預列材料費用人為調節(jié)成本費用。

　　6、自籌資金固定資產投資會計控制審計。重點審計單位自籌資金來源是否合理，投資后能否取得投資回報，發(fā)揮資金使用的最大經濟效益。自籌資金固定資產投資決策是否經過集體決策，有無投資風險，投資后對資產管理使用和取得收益情況，確保固定資產發(fā)揮更大的效益和保值增值。

　　7、產品銷售和各項收入會計控制審計。重點審計客戶的信用程度，供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合規(guī)，產品的價格是否符合國家的規(guī)定，產品的發(fā)出原始憑證是否齊全，應收賬款的回收是否及時，財務部門的應收賬款清理是否責任到人，對外經營的各項收入是否足額及時入賬，有無經營收入游離在外，或截留收入私設“小金庫”等問題，有無防范銷售過程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。

　　8、成本費用會計控制審計。重點審計成本費用控制是否采取了措施，指標分析責任落實情況；審計成本費用核算是否規(guī)范，有無擠列、預列、虛列問題；審計單位有無各項費用消耗定額，考核成本費用指標和上級下達資產經營目標完成情況；重點對各工業(yè)企業(yè)審計成本費用分攤、核算、歸集、分配、結轉各環(huán)節(jié)的真實性；在產品是否堅持盤點制度。

　　9、會計機構與崗位分工控制審計。重點審計會計機構是否獨立，會計人員和會計主管是否參與具體經營業(yè)務，以及其他與財務部門無關的經營業(yè)務的經辦事宜，審計會計機構的各核算崗位分工情況和會計記錄、賬務處理等會計核算工作是否通過兩個或兩個部門以上，實現相互牽制、互相制約、互相監(jiān)督。接受會計機構負責人和單位主管領導的指導。

　　10、會計基礎工作規(guī)范化控制審計。重點審計單位是否執(zhí)行財政部、鐵道部頒布的會計基礎工作規(guī)范，依法辦理會計業(yè)務；會計核算是否執(zhí)行國家頒布的會計制度和財政法規(guī)；提報的會計報表是否真實、合法，會計資料是否完整真實地反映單位的經營成果。

　　三、企業(yè)內部會計控制審計效果

　　從會計內部控制制度的實踐角度來講，企業(yè)內部會計控制意在控制企業(yè)會計核算，經營管理因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴而造成的會計資料失真，個人營私舞弊，給企業(yè)造成的損失。在審計實踐中，這方面的問題很多，教訓深刻。如我們在對鐵路分局對外投資、借款、擔保專項審計中，1993年以來共發(fā)生長期投資1，480萬元，在審計中我們從投資立項、市場預測和投資可行性調研報告入手，重點審計了合作方的資信情況，發(fā)現大量問題。在解剖分局向吉福紙模制品有限公司投資340余萬元，生產快餐飯盒這一項目時，當時調研人員走訪了國內多家企業(yè)和鐵道部的有關部門，都反映投資有風險，不易引進國外設備；結果個別領導還是盲目決策造成損失。近幾年來會計資料失真，財務結果不真實、擠列、虛列、預列成本費用現象十分突出。在審計中，我們從單位的成本管理和執(zhí)行《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程》入手，對支出全過程進行考核，重點審計成本費用支出不均衡，時高時低。特別是對年末材料費用支出重點進行解剖，發(fā)現大量問題，有的年終成本費用結余，便采取預列材料費用的辦法，一方面造成成本失真，另一方面形成賬外料。據2003年我們對三個段的審計，就從車間的倉庫里發(fā)現賬外材料價值300余萬元。事實充分說明企業(yè)的成本費用和物資管理沒有很好地執(zhí)行內部會計控制制度。各個職能管理部門沒有發(fā)揮作用，單位受利益驅動，將國家頒布的會計制度置之度外，造成管理失控。

　　再如近幾年違反財經紀律，截留各種收入私設“小金庫”問題時有發(fā)生，追其根源主要是會計內部控制制度不嚴造成的。1999年我們審計處理了一起截留延伸服務費用私設“小金庫”違紀案件，在審計中發(fā)現該單位由于在經營活動中沒有堅持在辦理經濟業(yè)務和相關事項要相互牽制、相互約束、相互監(jiān)督的原則，制票和收款沒有相互控制，加之領導法制觀念淡薄，所以在經營收入上出現了很大的漏洞，教訓值得汲取。在審計某工程時，由于建設單位沒有按照建設程序組織施工，財務管理混亂，會計人員不負責任，該項工程涉及違紀金額達340多萬元，在工程結算中該單位沒有嚴格按照工程預算控制工程成本，沒有堅持驗工計價的原則結算工程支出，亂擠亂列工程成本，利用虛開現金發(fā)票，從中套取現金私分，觸犯了法律，走上了犯罪道路。

　　通過對上述內部會計控制制度審計的嘗試，感到建立現代企業(yè)制度，建立和完善內部會計控制制度是控制舞弊環(huán)境的有效措施，內部會計控制制度審計是對內部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，它可以及時發(fā)現企業(yè)在執(zhí)行內部控制制度方面存在的問題，也可以及時防止企業(yè)在經營管理上存在的各種漏洞，使企業(yè)的經營健康地向前發(fā)展。