當(dāng)今世界性的網(wǎng)絡(luò)熱潮以令人驚嘆的速度席卷全球，以前所未有的力度沖擊人們的生活，這種趨勢(shì)同樣影響著審計(jì)這一重要學(xué)科。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展不僅改變了審計(jì)理論，而且從根本上改變了審計(jì)賴以生存的環(huán)境。這種改變對(duì)審計(jì)的組織形式、審計(jì)的方法體系、審計(jì)的報(bào)告模式、審計(jì)質(zhì)量控制范圍、計(jì)算機(jī)審計(jì)等提出了全新要求。

　　一、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)理論的創(chuàng)新

　　首先是審計(jì)目標(biāo)的確立。審計(jì)目標(biāo)是指在一定歷史條件下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果、境地。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論的一個(gè)組成部分，并與審計(jì)環(huán)境相聯(lián)系。審計(jì)理論體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)，隨所處的環(huán)境的變化而變化。進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，審計(jì)目標(biāo)也隨審計(jì)環(huán)境的變化而做出調(diào)整，并指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，從而使審計(jì)體系能夠適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變動(dòng)的要求，并能不斷向前發(fā)展。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)要求的反映，也是審計(jì)系統(tǒng)滿足審計(jì)環(huán)境的方式。外部環(huán)境通過審計(jì)目標(biāo)作用于審計(jì)系統(tǒng)，而審計(jì)系統(tǒng)又通過審計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)審計(jì)環(huán)境。同時(shí)在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)目標(biāo)不斷受到檢驗(yàn)，并隨審計(jì)環(huán)境的變化而不斷修正。審計(jì)目標(biāo)的變化又會(huì)影響審計(jì)理論體系的構(gòu)建，故審計(jì)目標(biāo)起著聯(lián)系審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的作用。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)理論的創(chuàng)新，首先要確立新的審計(jì)目標(biāo)，即在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。

　　其次是審計(jì)對(duì)象的變更。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由于審計(jì)目標(biāo)的改變，審計(jì)對(duì)象隨著也變更。審計(jì)對(duì)象的各種業(yè)務(wù)，不論范圍、內(nèi)容還是形式，都在變得日益繁復(fù)和易變。因?yàn)橐环矫嬗捎陔娮由虅?wù)的出現(xiàn)，使無紙貿(mào)易成為現(xiàn)實(shí)，如何加強(qiáng)對(duì)這種審計(jì)線索電子化或無書面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，無疑使審計(jì)對(duì)象發(fā)生了變化；另一方面，眾多“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體的涌現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)上所謂“虛擬主體”，如何對(duì)這種“虛擬主體”進(jìn)行審計(jì)，這些都使原來“被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”這一審計(jì)對(duì)象顯得狹窄，不切實(shí)際，迫切需要有適應(yīng)電子商務(wù)、網(wǎng)上實(shí)體這種無書面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)對(duì)象。

　　第三是審計(jì)假設(shè)的修正。審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)所處特定社會(huì)環(huán)境的某項(xiàng)事項(xiàng)和現(xiàn)象所做出的推斷。它能聯(lián)系審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)，聯(lián)系審計(jì)體系與審計(jì)環(huán)境。但一項(xiàng)審計(jì)假設(shè)只能適用于一定環(huán)境和一定時(shí)期，隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，社會(huì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)使得這項(xiàng)或那項(xiàng)假設(shè)失去效用。審計(jì)假設(shè)是為審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而設(shè)立的前提，是審計(jì)理論的最基礎(chǔ)部分，是審計(jì)理論體系中最高層次的概念，同時(shí)也是審計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提，是客觀環(huán)境對(duì)審計(jì)的約束。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，對(duì)審計(jì)理論的研究，應(yīng)從普遍接受的審計(jì)假設(shè)出發(fā)，去演繹出其他命題，建立新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

　　最后是審計(jì)準(zhǔn)則的修訂。審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量與評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，使企業(yè)的組織形式與交易方式發(fā)生變化，也使會(huì)計(jì)信息處理方式發(fā)生變化?！熬W(wǎng)上實(shí)體”、“虛擬公司”的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)面臨巨大挑戰(zhàn)，其對(duì)審計(jì)的威脅更加不言而喻了。對(duì)于這種臨時(shí)組建、短暫存在的“企業(yè)”怎么審？網(wǎng)上傳來的財(cái)務(wù)報(bào)表、函證信息是否真實(shí)、可靠？被審單位的財(cái)務(wù)機(jī)密是否已被匯露或被篡改？這一系列問題都需要適合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。

　　二、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)手段的創(chuàng)新

　　1、審計(jì)證據(jù)取證技術(shù)的創(chuàng)新。目前各國(guó)為了加強(qiáng)取證的有效性、準(zhǔn)確性，提高取證效率，開發(fā)了各種相關(guān)技術(shù)、工具。審計(jì)證據(jù)的分類發(fā)生了變化，主要分為：證詢系統(tǒng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保護(hù)效果或應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)完整性、安全性的保護(hù)措施；摘取評(píng)價(jià)系統(tǒng)效率、效果、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的證據(jù)；評(píng)價(jià)系統(tǒng)整體的綜合效益的證據(jù)和其他為了特定目的或隨時(shí)產(chǎn)生的審計(jì)目標(biāo)的評(píng)價(jià)證據(jù)。對(duì)審計(jì)人員來說，現(xiàn)在并不是沒有可以提供使用的取證技術(shù)，而是如何針對(duì)具體的審計(jì)目標(biāo)和系統(tǒng)指標(biāo)，適當(dāng)?shù)剡x擇或組織取證技術(shù)，諸如利用審計(jì)軟件，即通過通用或?qū)Ｓ玫膶徲?jì)軟件來檢查系統(tǒng)的控制，或者采用測(cè)試數(shù)據(jù)法、平行模擬法等，利用計(jì)算機(jī)把測(cè)試數(shù)據(jù)送進(jìn)被審計(jì)系統(tǒng)，建立審計(jì)模擬系統(tǒng)，運(yùn)用用戶的數(shù)據(jù)，把它的結(jié)果與系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行比較，取得審計(jì)證據(jù)。

　　2、采用網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展趨勢(shì)就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)用。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行聯(lián)機(jī)在線處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，最大限度地減少重復(fù)輸入和重復(fù)計(jì)算。數(shù)據(jù)處理的聯(lián)機(jī)時(shí)代，使很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不再留下手工憑證，使得審計(jì)線索大量減少，使傳統(tǒng)手工審計(jì)方法難以發(fā)現(xiàn)問題所在，無法保證審計(jì)質(zhì)量。因此只有實(shí)施網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)，才能從根本上解決這一問題。網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)要求會(huì)計(jì)師有限責(zé)任事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)互相聯(lián)通，直接調(diào)用被審單位系統(tǒng)或數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，達(dá)到審計(jì)目的。網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代將成為審計(jì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。

　　3、建立自動(dòng)化的審計(jì)專家系統(tǒng)。專家系統(tǒng)是模仿專家思維活動(dòng)，進(jìn)行推理和判斷，能像專家那樣求解專門問題的計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)。它把某一領(lǐng)域里被公認(rèn)的權(quán)威專家的經(jīng)驗(yàn)精選出來，歸納成一定的形式規(guī)則。計(jì)算機(jī)將根據(jù)這些知識(shí)和形式規(guī)則支模仿專家分析問題的方法和解決問題的策略，以求得問題的解答。審計(jì)專家系統(tǒng)的建立將給審計(jì)工作開辟廣闊的前景。計(jì)算機(jī)審計(jì)專家系統(tǒng)能夠?qū)W習(xí)、掌握和傳授專業(yè)知識(shí)，它所聚集的是眾多的審計(jì)專家的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，利用它來對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估會(huì)獲得非常好的效果和高質(zhì)量。從審計(jì)的成本效益分析來看，系統(tǒng)的獲益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于建立審計(jì)專家系統(tǒng)的投入。在建立系統(tǒng)之后，只需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行簡(jiǎn)單的審計(jì)培訓(xùn)（主要指導(dǎo)他們學(xué)會(huì)如何與專家系統(tǒng)配合），然后輔之以審計(jì)專家系統(tǒng)，就可以高效率、高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。專家系統(tǒng)的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是它能夠保持審計(jì)的客觀獨(dú)立性。專家系統(tǒng)是一種以計(jì)算機(jī)支持的電子設(shè)備，它解決問題的唯一依據(jù)是專家的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、政策法規(guī)和推理機(jī)制。因此，只要保證專家系統(tǒng)研制、生產(chǎn)的獨(dú)立性，從主觀上講，審計(jì)專家系統(tǒng)完全能夠保持客觀、正直和獨(dú)立的審計(jì)態(tài)度。審計(jì)專家系統(tǒng)無疑為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境提供強(qiáng)有力的支持。