一、職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇

　　中國加入WTO三年來，會計市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這就要求我們必須以新的思維和視角來審視內(nèi)部審計的發(fā)展。實現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)化是維護內(nèi)部審計職業(yè)的生存、促進內(nèi)部審計未來發(fā)展的核心問題。通常所討論的職業(yè)化包括三方面的內(nèi)容：第一，職業(yè)意識，即企業(yè)中的管理者或員工能準(zhǔn)確定位自己在組織中的角色，清楚角色在組織中的責(zé)任和應(yīng)有的價值，并了解符合角色定位的態(tài)度和能力要求；第二，職業(yè)道德，即按本行業(yè)應(yīng)遵循的規(guī)范做事；第三，職業(yè)技能，即某一行業(yè)專業(yè)的知識和能力。

　　職業(yè)化的最高境界是“敬業(yè)”，這一方面要求從業(yè)者對事業(yè)熱愛、執(zhí)著、高度負責(zé)；另一方面要求從業(yè)者有極強的勝任能力。這兩方面的要求都是保證內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的必要條件。

　　職業(yè)化的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部審計人員的專業(yè)化和資格化、內(nèi)部審計組織的行業(yè)化和社會化、內(nèi)部審計執(zhí)行行為的法制化和規(guī)范化。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，職業(yè)化的內(nèi)部審計具有以下特征：

　　1、具有更強的獨立性。現(xiàn)代內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理分權(quán)的結(jié)果，獨立性是內(nèi)部審計制度的價值所在。

　　職業(yè)化內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上。首先，內(nèi)部審計組織不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下，內(nèi)審人員的薪酬和晉升也不再由企業(yè)經(jīng)營者決定，企業(yè)與內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系變?yōu)槲信c受托關(guān)系。其次，企業(yè)經(jīng)營項目內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托由股東大會選舉的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會進行，不直接通過企業(yè)董事會、經(jīng)營者，這就避免了審計委托人又是被審計人的尷尬局面。

　　2、工作更具客觀性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的保證。內(nèi)部審計職業(yè)化以后，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)具有更高的要求。在建立獨立內(nèi)部審計組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善從業(yè)資格等級和考核標(biāo)準(zhǔn)體系的約束機制，不僅有利于保證審計工作質(zhì)量，也有利于強化各層次從業(yè)人員的責(zé)任。

　　3、更廣泛的服務(wù)性。內(nèi)部審計人員接受企業(yè)監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會聘請按照與其簽訂的協(xié)議進行審計，具有為企業(yè)全面發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)。內(nèi)部審計的這種服務(wù)性，不僅體現(xiàn)了它是企業(yè)監(jiān)督機制的有機組成部分，也體現(xiàn)了其作為企業(yè)經(jīng)營管理助手的價值。

　　二、職業(yè)化將產(chǎn)生“雙贏”的局面

　　職業(yè)化的目的，是將獨立審計管理機制、經(jīng)營模式引入內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計更具活力。實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化，不僅是對我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的一次革命，也為我國企業(yè)制度創(chuàng)新，建立健全科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部制約監(jiān)督機制提供了一個契機，對企業(yè)和內(nèi)審從業(yè)人員兩者會產(chǎn)生 “雙贏”的局面。

　　1、對于企業(yè)而言，面對更加激烈的市場競爭和日趨復(fù)雜的外部環(huán)境，為了增強競爭力及抗風(fēng)險能力，企業(yè)在重要合同、投資決策、財務(wù)規(guī)劃等諸多方面都非常需要內(nèi)部審計的支持與服務(wù)。職業(yè)化的內(nèi)部審計人員能夠不斷開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，向內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任、公司治理、決策程序、風(fēng)險管理等更廣范圍、更深層次延伸與拓展，從而為改進組織經(jīng)營、提高運營效率、強化風(fēng)險管理、實現(xiàn)價值增值服務(wù)。

　　2、對于審計人員個人發(fā)展而言，職業(yè)化也有著重要意義。在市場經(jīng)濟條件下，員工不是企業(yè)的不動產(chǎn)，而是在社會上流動的資源。職業(yè)化程度高的員工在人力資源市場競爭中更能立于不敗之地。

　　另一個角度看，獨立性問題一直是公眾對內(nèi)部審計發(fā)揮職能的疑慮所在，若能在公眾眼里樹立起“職業(yè)顧問”的形象，則可一定程度上削弱由于鑒證服務(wù)所帶來的公眾對內(nèi)部審計獨立性的質(zhì)疑，更大可能地獲得社會公眾的認可。

　　三、職業(yè)化是強化內(nèi)審職能措施的核心

　　明確了內(nèi)部審計職業(yè)化的特征和意義，我們應(yīng)該加強以下幾個方面的建設(shè)，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和內(nèi)部審計的職業(yè)地位，加速內(nèi)部審計的職業(yè)化進程。

　　1、發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩個核心職能-認證（assur-ance）和咨詢（consulting）。認證即對事務(wù)或信息的再確認，這一職能可以為企業(yè)的風(fēng)險管理提供可靠的保障，適用于企業(yè)運作的各個方面，而不僅限于財務(wù)審計和經(jīng)營審計。咨詢職能建立在認證基礎(chǔ)之上，正是由于對企業(yè)方方面面的經(jīng)營活動進行認證所獲得的經(jīng)驗，內(nèi)部審計人員比其他管理人員擁有更為豐富的信息，加之較其他管理者更為精深的專業(yè)知識，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營和管理提供富有價值的信息或建議。這兩項職能相輔相成，認證服務(wù)可以使內(nèi)部審計獲得經(jīng)驗，而咨詢則是在認證基礎(chǔ)上形成的建議與策略。IIA在其2000年的準(zhǔn)則框架中將咨詢作為一項獨立職能予以提出，與內(nèi)部審計以往只具有認證職能形成了鮮明的對比。內(nèi)部審計的職業(yè)化無疑能夠使得內(nèi)審人員具有提供咨詢服務(wù)的能力和素質(zhì)，這比認證服務(wù)更具創(chuàng)造性，能夠為企業(yè)增加價值并比外部審計節(jié)約成本，從而吸引管理當(dāng)局注意。

　　2、強化風(fēng)險管理。資本價值為風(fēng)險和報酬的函數(shù)，而風(fēng)險是可能給投資人帶來預(yù)期損失的因素，風(fēng)險管理成功與否，直接影響企業(yè)效益。IIA于2001年發(fā)布的新《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》自始至終都貫穿著風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想。職業(yè)化內(nèi)部審計的重要職責(zé)是檢查風(fēng)險管理的適當(dāng)性，確保風(fēng)險管理

　　信息的可靠性，就內(nèi)部控制的有效性進行評估，向管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，促進和幫助管理當(dāng)局將風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。

　　3、加強“后續(xù)審計”的理論研究和業(yè)務(wù)實踐。后續(xù)審計是內(nèi)部審計的應(yīng)有之義，構(gòu)成了內(nèi)部審計的特色和優(yōu)勢。審計署2002年發(fā)布消息：今后我國審計工作將實行“公布審計結(jié)果，對審計結(jié)論進行跟蹤管理”；中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年發(fā)布《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第8號 -后續(xù)審計》，明確規(guī)定了后續(xù)審計的一般原則和程序；國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）第440條明確陳述：“內(nèi)部審計人員必須進行后續(xù)審計，以確保對審計報告中所提出的審計結(jié)果采取適當(dāng)?shù)男袆??！彼羞@些為后續(xù)審計提供了指導(dǎo)，也說明了進行后續(xù)審計的必要性和重要性。

　　目前，后續(xù)審計在我國實務(wù)中的運用尚不普遍，在理論上也有待開發(fā)和完善。許多單位審計工作結(jié)束后審計報告就被束之高閣，這不僅削弱了審計工作的效果，不利于組織發(fā)現(xiàn)解決問題，也會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的誠信度受損害，動搖內(nèi)部審計在組織中的威信和存在的價值。而職業(yè)化使得內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性相應(yīng)增強，保證了后續(xù)審計的順利進行。