一、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題

    我國(guó)獨(dú)立審計(jì)制度自1980年恢復(fù)以來(lái)，經(jīng)過(guò)短時(shí)期的飛躍式發(fā)展，建立了專門機(jī)構(gòu)，完成了一些理論研究框架，初步建立了具有中國(guó)特色的與國(guó)際接軌的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，完成了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府部門脫鉤的組織改制工作，加大了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)的制度建設(shè)力度，進(jìn)一步開放了會(huì)計(jì)市場(chǎng)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)營(yíng)造了一個(gè)良好環(huán)境，使我國(guó)獨(dú)立審計(jì)沿著國(guó)際化軌道健康發(fā)展，取得令人矚目的成就。與此同時(shí)，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)還存在如下問(wèn)題：

    1、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)滲透力不強(qiáng)

    首先，獨(dú)立審計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物。隨著對(duì)外開放的不斷擴(kuò)大，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益加深，涉外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要關(guān)注世界國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)新動(dòng)態(tài)，深入地與國(guó)際慣例接軌，而審計(jì)準(zhǔn)則的制定也應(yīng)適應(yīng)這種變化趨勢(shì)，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互融合。其次，會(huì)計(jì)的一切工作都是圍繞提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心進(jìn)行的，它是會(huì)計(jì)工作的最終目標(biāo)和出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)最大限度地滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)管理需要。獨(dú)立審計(jì)也是如此，它要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，披露委托單位的重要會(huì)計(jì)信息，并幫助企業(yè)正確揭示外部環(huán)境（如管理水平等）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。最后，由于目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生重大變化，在貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)法律法規(guī)之間的結(jié)合，依照法律維護(hù)自身的合法權(quán)益。近年來(lái)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的不少被起訴案件中，我們可以發(fā)現(xiàn)其中不少是因?yàn)槿狈Ψ芍С炙斐傻摹Ｈ绻覀儗徲?jì)準(zhǔn)則的制定在法律知識(shí)運(yùn)用方面多些考慮，會(huì)大大增強(qiáng)行業(yè)法律意識(shí)，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

    2、審計(jì)過(guò)程囿于主觀判斷，審計(jì)程序簡(jiǎn)單化

    有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了單純節(jié)約審計(jì)成本，沒有充分適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用一些定性方面的測(cè)試方法，忽視對(duì)委托審計(jì)對(duì)象進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，給審計(jì)帶來(lái)一定潛在風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)為，重視職業(yè)判斷固然很重要，因?yàn)樗乾F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)手段的表現(xiàn)形式，但判斷帶有很大的不確定性，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間由于業(yè)務(wù)水平高低不一，其專業(yè)判斷能力也就存在很大差異，所以判斷只能作為一種執(zhí)業(yè)參考，而不能將它替代為完全執(zhí)行了審計(jì)程序。判斷畢竟只是主觀的意識(shí)，不能決定存在。職業(yè)判斷只有建立在對(duì)審計(jì)對(duì)象的歷史、環(huán)境、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況、政策執(zhí)行、目標(biāo)等的深入調(diào)查以及大量查閱財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)效益分析、會(huì)計(jì)分析和綜合分析，才會(huì)對(duì)我們的審計(jì)有所幫助。因此，獨(dú)立審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，結(jié)合各項(xiàng)因素加以綜合考慮，以更勤勉的態(tài)度投入更多的成本審計(jì)，嚴(yán)格審計(jì)程序和方法，才可以充分揭示被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的合法性、合理性和客觀性，全面而不是片面或重大遺漏地來(lái)反映企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息正確如否，幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，這才是獨(dú)立審計(jì)工作的終極目標(biāo)。如果單從事務(wù)所和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，流于審計(jì)程序的形式，濫用審計(jì)意見類型，勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)失敗。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定，通過(guò)多方努力，基本符合我國(guó)國(guó)情，也與國(guó)際慣例基本保持一致，但它畢竟是在經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中誕生的，執(zhí)業(yè)環(huán)境還在逐漸改善，存在某些問(wèn)題和困難是不可避免的?？梢赃@樣說(shuō)，如果審計(jì)嚴(yán)格遵循了審計(jì)準(zhǔn)則所要求的程序，制訂一套科學(xué)的審計(jì)操作程序，建立多級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度，注重內(nèi)部控制詳細(xì)檢查，切實(shí)把握審計(jì)重點(diǎn)，收集翔實(shí)證據(jù)，確保審計(jì)工作符合審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行規(guī)范，并加強(qiáng)與司法界的有效溝通，而不是形式上的應(yīng)付，那么，審計(jì)失敗的可能性會(huì)很小。發(fā)生審計(jì)失敗的情況，往往是因在審計(jì)過(guò)程中避重就輕，缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)所造成的。假設(shè)我們對(duì)審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)保留意見后，而其他部門（如稅務(wù)、財(cái)政、證監(jiān)等部門）在日后檢查中發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題時(shí)，我們能解釋說(shuō)我們的審計(jì)已遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，不應(yīng)承擔(dān)任何審計(jì)責(zé)任嗎？因此，審計(jì)準(zhǔn)則制訂應(yīng)充分考慮這些方面存在的問(wèn)題，將審計(jì)準(zhǔn)則更加具體化，增加執(zhí)業(yè)剛性內(nèi)容。唯有如此，才能真正提高我們的執(zhí)業(yè)水平，贏得社會(huì)的充分信賴。

    3、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所比例過(guò)大，承受風(fēng)險(xiǎn)能力弱化

    目前，我國(guó)擁有會(huì)計(jì)師事務(wù)所4600多家，其中中小型事務(wù)所占絕大多數(shù)比例。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，股份公司、有限公司、民營(yíng)公司等相繼出現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)的改制與投資主體多元化，其經(jīng)營(yíng)管理體制和內(nèi)部控制尚不夠完善，審計(jì)準(zhǔn)則還存在某些制衡機(jī)制缺陷，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)更多的復(fù)雜性。具體表現(xiàn)在：（1）由于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望值過(guò)高，總希望獨(dú)立審計(jì)人員能夠充分揭露錯(cuò)誤，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)勝任水平差，競(jìng)爭(zhēng)能力軟化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率增加，但為了自身的存在需要，又沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，甚至屈服于企業(yè)管理當(dāng)局的不正當(dāng)要求，隱瞞錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；（2）審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)違規(guī)審計(jì)所造成的失敗，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管制度和懲罰措施，至今仍缺少一套嚴(yán)格的約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制制度，使得這些事務(wù)所存在短期利益行為和從眾心理，嚴(yán)重?fù)p害了行業(yè)在社會(huì)上的公信形象；（3）高風(fēng)險(xiǎn)與競(jìng)相壓價(jià)的低報(bào)酬之間的不對(duì)稱，使這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的公證可信性大打折扣。

    4、獨(dú)立審計(jì)沒有完全擺脫行政干預(yù)，使其缺乏應(yīng)有的客觀公允性

    獨(dú)立審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相比，它應(yīng)是完全處于中立的地位、只受法律約束不受行政干預(yù)、不代表任何所有權(quán)人和他經(jīng)濟(jì)關(guān)系利益的社會(huì)審計(jì)組織。中注協(xié)為提高行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體地位，配合有關(guān)部門做了大量工作，取得了一定成效，諸如會(huì)計(jì)事務(wù)所與行政單位的徹底脫鉤、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為規(guī)范制度等。但我們?nèi)匀豢吹?，我?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律體系建設(shè)與國(guó)際上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，還存在很大差距，行政權(quán)力對(duì)我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的滲透力還很強(qiáng)，以權(quán)力來(lái)爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，以權(quán)力來(lái)搞壟斷，給我們行業(yè)造成很大危害。

    二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

    1、    進(jìn)一步完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制度體系

    可以預(yù)見，我國(guó)未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大化、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化、客戶來(lái)源市場(chǎng)化的新局面。面對(duì)國(guó)內(nèi)業(yè)界的現(xiàn)狀和國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所融入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，我們應(yīng)主動(dòng)出擊，在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建方面謀求新的發(fā)展。一方面，我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)理論的初步形成和發(fā)展，為我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的實(shí)踐提供了有效指導(dǎo)，但隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)基礎(chǔ)理論研究尤其是應(yīng)用性理論研究顯得更為重要。它主要包括：中國(guó)特色獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際公認(rèn)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較研究；中國(guó)獨(dú)立審計(jì)的理論基礎(chǔ)與發(fā)展地位研究；現(xiàn)代審計(jì)手段在我國(guó)獨(dú)立審計(jì)中的運(yùn)用研究；獨(dú)立審計(jì)制度和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等等。另一方面，在制訂我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，以國(guó)際公認(rèn)原則為前提，繼續(xù)借鑒國(guó)際獨(dú)立審計(jì)慣例，使我國(guó)獨(dú)立審計(jì)與國(guó)際獨(dú)立審計(jì)相協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則的制訂要具有超前性和可操作性。先由準(zhǔn)則制定委員會(huì)專門小組草擬準(zhǔn)則草案，必要時(shí)委托國(guó)內(nèi)外有關(guān)專家協(xié)助，草案擬妥后，交準(zhǔn)則委員會(huì)逐條研究評(píng)估，然后再公開征求各界意見，必要時(shí)舉行聽證會(huì)。如此多次往復(fù)，以修正后的準(zhǔn)則公告施行。對(duì)那些國(guó)外沒有我們有，或國(guó)外有我們沒有的審計(jì)事項(xiàng)，我們應(yīng)根據(jù)國(guó)情制訂自己的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)于那些已不適應(yīng)或?qū)⒉贿m應(yīng)的準(zhǔn)則內(nèi)容，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修正；對(duì)于市場(chǎng)需要而又適應(yīng)業(yè)界進(jìn)一步發(fā)展審計(jì)中介服務(wù)內(nèi)容，應(yīng)納入獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制訂的范疇，如會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)代理、企業(yè)管理診斷服務(wù)等業(yè)務(wù)，已成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)未來(lái)發(fā)展的制高點(diǎn)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制訂應(yīng)充分予以關(guān)注，并及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的具體準(zhǔn)則；對(duì)于哪些相對(duì)獨(dú)立，或情況變動(dòng)頻繁且實(shí)際工作急需規(guī)范的，可采用靈活變通的辦法，先不以準(zhǔn)則形式發(fā)布，而以其他方式發(fā)布，但應(yīng)將審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括于其中，以滿足執(zhí)業(yè)需要，比如，制定諸如《企業(yè)應(yīng)交稅僉審計(jì)指導(dǎo)意見》、《上市公司財(cái)務(wù)信息披露指南》等。

    2、聯(lián)結(jié)與有關(guān)部門的溝通橋梁，加強(qiáng)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法制建設(shè)

    將有關(guān)法律法規(guī)與獨(dú)立審計(jì)結(jié)合起來(lái)，建立起一個(gè)獨(dú)立審計(jì)法律體系，使廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師有法可依，實(shí)行科學(xué)和依法審計(jì)，這是建立和健全我國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律體系的一項(xiàng)重要工作。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，主要靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是否具備法律效力，目前業(yè)界與司法界尚存意見分歧。按常理來(lái)說(shuō)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的行動(dòng)指南，它涵蓋了審計(jì)準(zhǔn)則基本假設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、計(jì)算機(jī)審計(jì)、職業(yè)道德、會(huì)計(jì)服務(wù)準(zhǔn)則、后續(xù)教育、審計(jì)報(bào)告以及專業(yè)技術(shù)指南等，應(yīng)該具備指導(dǎo)本行業(yè)依法執(zhí)業(yè)的條件。然而，由于現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的法律知識(shí)不夠全面，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師又存在法律知識(shí)缺乏或理解上的差異，也有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身競(jìng)相追逐利潤(rùn)，降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，往往容易導(dǎo)致審計(jì)失敗，不能保證其執(zhí)業(yè)的客觀、公正性。因此，要建立起完整的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，必須完善有關(guān)的財(cái)政、稅務(wù)、銀行、證券、海關(guān)、外貿(mào)等方面的法規(guī)和制度，并將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與以上的法律法規(guī)相互融合，使經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)之間相互貫通，形成法律法規(guī)的網(wǎng)絡(luò)平面。進(jìn)一步建立和完善執(zhí)業(yè)責(zé)任制和執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)追究制，以加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)法力度，促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、公正執(zhí)業(yè)，為獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展注入新的活力。    “

    3、進(jìn)一步拓寬獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域

    在未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)和籌集資金渠道都在發(fā)生根本性變化，不同的資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)管理者以及其他利益相關(guān)者，都非常關(guān)心企業(yè)信息的揭示和利用，需要全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，迫切需要具有會(huì)計(jì)審計(jì)方面專業(yè)知識(shí)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為委托人所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率與效果作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，幫助其進(jìn)行科學(xué)和管理的預(yù)測(cè)和決算；同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)來(lái)自國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的壓力和國(guó)內(nèi)越來(lái)越小的會(huì)計(jì)服務(wù)空間，也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，把自我生存環(huán)境擴(kuò)寬。于是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分利用自己的知識(shí)資源優(yōu)勢(shì)，為眾多委托人提供會(huì)計(jì)稅務(wù)代理、人力資源評(píng)價(jià)和運(yùn)用、企業(yè)投資籌資咨詢、納稅申報(bào)、可行性研究及評(píng)估和企業(yè)管理診斷等服務(wù)。拓寬以上服務(wù)領(lǐng)域，一方面，通過(guò)以上會(huì)計(jì)服務(wù)，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少相互之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力；另一方面，可以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所積累更多的信息資料，了解有關(guān)政策法規(guī)在企業(yè)具體運(yùn)用的情況，建立自己的信息資源庫(kù)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)水平。

    4、加強(qiáng)對(duì)外開放力度，努力提升執(zhí)業(yè)能力

    繼續(xù)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相互交流，采取請(qǐng)進(jìn)來(lái)與走出去兩條腿走路的辦法，改變目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平落后的狀況，對(duì)進(jìn)一步發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)具有深遠(yuǎn)的歷史意義。所謂“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，即我們通過(guò)大力興辦中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所和邀請(qǐng)國(guó)際著名注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)華培訓(xùn)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。所謂“走出去”，即與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)議，每年選拔一批年輕、專業(yè)知識(shí)水平高、執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到國(guó)際成員所進(jìn)行培訓(xùn)，或鼓勵(lì)有條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師走出國(guó)門，參與世界會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)?？梢韵嘈?，未來(lái)10年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體水平會(huì)有長(zhǎng)足發(fā)展。

    5、加強(qiáng)國(guó)家宏觀監(jiān)督管理，強(qiáng)化行業(yè)自律機(jī)制

    全面推行依法行政，徹底轉(zhuǎn)變政府職能，各級(jí)政府都只能按法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，而不能超越權(quán)限搞多頭執(zhí)法或?yàn)E用執(zhí)法干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，應(yīng)完善和嚴(yán)格執(zhí)行行政賠償制度，做到用權(quán)要依法，侵權(quán)要賠償。進(jìn)一步修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，用法律的形式明確獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立地位和作用以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理方式，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、執(zhí)業(yè)、終止或撤銷完全處于法律的監(jiān)督管理之中，真正保證其超然獨(dú)立性。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部，要進(jìn)一步強(qiáng)化行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的法律監(jiān)督管理，提高行業(yè)內(nèi)部的科學(xué)管理水平和注冊(cè)會(huì)計(jì)自身職業(yè)道德、技術(shù)能力修養(yǎng)，牢固樹立社會(huì)公眾利益和社會(huì)責(zé)任第一的執(zhí)業(yè)思想；在全行業(yè)組織建設(shè)方面，進(jìn)一步將執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查、評(píng)價(jià)和過(guò)錯(cuò)追究?jī)?nèi)容列入獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，大力提倡合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，鼓勵(lì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，并推行“等級(jí)制”，即由各級(jí)注協(xié)根據(jù)每年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、從業(yè)人員綜合素質(zhì)、事務(wù)所規(guī)模水準(zhǔn)等的考核結(jié)果，逐漸淘汰一批執(zhí)業(yè)質(zhì)量低、規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從而將獨(dú)立審計(jì)納入法制和正?；缆罚嫣嵘袠I(yè)的整體素質(zhì)和市場(chǎng)主體地位。

    （作者單位：湖南人和聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）