《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“利潤，是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、利潤總額和凈利潤。”

　　關(guān)于利潤之間的邏輯關(guān)系可以用公式表示出來，有關(guān)利潤的相關(guān)計算公式有：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益（減投資損失）+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第1年算起，連續(xù)5年內(nèi)無論是盈利還是虧損，都作為實際彌補(bǔ)年限計算。在5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，從第6年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤或盈余公積金中彌補(bǔ)。”另外，《公司法》也規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。股份有限公司經(jīng)股東大會決議將公積金轉(zhuǎn)為資本時，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的25%.”

　　為此，注冊會計師在對其進(jìn)行審計時，應(yīng)該查明是否企業(yè)有未按規(guī)定彌補(bǔ)虧損以增減利潤，以及任意提取公積金的的情形。對于企業(yè)未按規(guī)定或任意彌補(bǔ)虧損，以及任意提取公積金的現(xiàn)象，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。

　　《企業(yè)會計制度》還規(guī)定：“企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)?！?/p>

　　據(jù)此，企業(yè)首先由董事會制定一個利潤分配方案，并依此作出財務(wù)處理，將其列入報告年度利潤分配表，對于股票股利則在報表附注中列示。然后，經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可作股利的發(fā)放，股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。

　　注冊會計師在對被審計單位的利潤和利潤分配項目進(jìn)行審計時，應(yīng)該充分關(guān)注如下一些特殊的審計程序：

　　1.結(jié)合收益、收入、成本和費用的審計，檢查利潤的歸集是否正確。

　　2.檢查納稅調(diào)整的計算和會計處理是否正確，以確定凈利潤是否正確。

　　3.檢查利潤分配的來源、順序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

　　4.檢查資本公積、盈余公積、未分配利潤的運用是否合理，其會計處理是否正確。

　　5.檢查虧損彌補(bǔ)是否符合相關(guān)的法規(guī)規(guī)定。

　　另外，注冊會計師在對利潤和利潤分配項目進(jìn)行審計時，還會碰到一些常見的會計錯弊，應(yīng)引起注意：

　　1.由于收入、收益、成本和費用的多計或少計，造成利潤不實。

　　2.由于應(yīng)納稅所得額計算錯誤，造成應(yīng)計所得稅不實，影響凈利潤。

　　3.把不應(yīng)在稅前彌補(bǔ)虧損的虧損用稅前利潤彌補(bǔ)，少交所得稅。

　　4.稅前利潤彌補(bǔ)虧損的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、是否經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)簽證、彌補(bǔ)期限是否符合稅法的規(guī)定。

　　5.資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損是否符合相關(guān)的法規(guī)規(guī)定。

　　6.公益金沒有用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出，而是用于其他用途。

　　7.稅后利潤在沒有彌補(bǔ)以前年度虧損或提取公積金的情況下，進(jìn)行股利或利潤的分配。

　　8.稅后利潤提取各項公積金是否符合規(guī)定。

　　9.公司用稅后利潤提取激勵基金、獎勵公司的高層管理人員是否符合規(guī)定。

　　上期著重介紹了在注冊會計師審計實務(wù)中，對利潤和利潤分配審計時，應(yīng)考慮利潤和利潤分配審計的一些特殊審計程序，以及利潤和利潤分配審計時一些常見的錯弊，本期將通過具體案例來對其進(jìn)行分析。

　　案例分析

　　注冊會計師在審計A公司2003年度的會計報表時，了解到A公司2003年1月1日召開公司董事會，董事會制定的利潤分配方案如下：

　　2003年實現(xiàn)凈利潤450萬元，按2003年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，不提取任意盈余公積，分派普通股股利100萬元。

　　據(jù)此，A公司調(diào)整2003年度的會計報表，作如下處理：

　　1.借：利潤分配———提取法定盈余公積           450 000

　　　　　　　　　———提取法定公益金          225 000

　　　　貸：盈余公積———法定盈余公積            450 000

　　　　　　　　　　———法定公益金            225 000

　　借：利潤分配———應(yīng)付普通股股利              1 000 000

　　　　貸：應(yīng)付股利 1 000 000

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配方案的明細(xì)賬

　　借：利潤分配———未分配利潤                    1 675 000

　　　　貸：利潤分配———應(yīng)付普通股股利        1 000 000

　　　　　　利潤分配———提取法定盈余公積        450 000

　　　　　　利潤分配———提取法定公益金          225 000

　　3.經(jīng)注冊會計師審計，確認(rèn)A公司2003年實現(xiàn)凈利潤450萬元。注冊會計師2004年4月23日向A公司提交了審計報告，2004年4月25日A公司財務(wù)報告實際報出。股東大會在5月12日召開，經(jīng)股東大會確認(rèn)，新調(diào)整的利潤分配方案如下：

　　按2003年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積、5%提取法定公益金，應(yīng)按2002年凈利潤的10%來提取任意盈余公積，分派普通股股利120萬元?，F(xiàn)金股利于5月18日具體發(fā)放。

　　分析：

　　《企業(yè)會計制度———會計科目與會計報表》中“利潤分配”規(guī)定：“企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案，在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開前應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。

　　企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記‘盈余公積’科目，貸記本科目（其他轉(zhuǎn)入）。

　　另外，企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時，借記本科目（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金），貸記‘盈余公積———法定盈余公積、法定公益金、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金’科目。應(yīng)當(dāng)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付普通股股利），貸記‘應(yīng)付股利’科目。

　　外商投資企業(yè)用利潤歸還的投資，借記本科目（利潤歸還投資），貸記‘盈余公積———利潤歸還投資’科目；外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取職工獎勵及福利基金），貸記‘應(yīng)付福利費’科目。

　　股東大會或類似機(jī)構(gòu)的利潤分配方案與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)，調(diào)整增加的利潤分配，借記本科目（未分配利潤），貸記‘盈余公積’等科目，調(diào)整減少的利潤分配，作相反會計分錄?！?/p>

　　據(jù)此，注冊會計師認(rèn)可了A公司對2003年度會計報表的調(diào)整及其披露。

　　A公司在召開股東大會后，對于股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與當(dāng)初董事會提請批準(zhǔn)的方案不一致的地方，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，并修改2004年度報告的年初數(shù)。A公司所作會計處理為：

　　借：利潤分配———提取任意盈余公積             450 000

　　　　利潤分配———應(yīng)付普通股股利                200 000

　　　　貸：盈余公積———任意盈余公積                   450 000

　　　　　　應(yīng)付股利 200 000

　　并對2004年5月報告的年初數(shù)作如下修訂：

　　資產(chǎn)負(fù)債表項目：年初未分配利潤調(diào)減65萬元，盈余公積調(diào)增45萬元，應(yīng)付股利調(diào)增20萬元。

　　在具體發(fā)放普通股股利時：

　　借：應(yīng)付股利1 200 000

　　　　貸：銀行存款  1 200 000