摘  要：目前我國(guó)審計(jì)計(jì)劃管理與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然處于比較薄弱的狀態(tài)。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生巨大變化的今天，加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)審計(jì)計(jì)劃管理，不僅是國(guó)家審計(jì)有效履行監(jiān)督職能、更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節(jié)，也成為影響國(guó)家審計(jì)管理整體水平提升的重要因素。本文擬從審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理著手，指出現(xiàn)行審計(jì)計(jì)劃管理模式存在的問題并提出新型管理模式的構(gòu)建方式。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)計(jì)劃；管理；模式

　　1 引言

　　審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)署《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中第十四條提出：整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，重點(diǎn)之一就是要改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性。因此，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃管理的科學(xué)化，充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源，構(gòu)建中國(guó)特色的審計(jì)計(jì)劃管理模式，使中國(guó)審計(jì)融入世界現(xiàn)代審計(jì)的行列，是我國(guó)審計(jì)管理亟待解決和必須回答的現(xiàn)實(shí)問題。

　　2 當(dāng)前我國(guó)審計(jì)計(jì)劃管理模式存在的問題

　　2.1審計(jì)計(jì)劃隨意性較大， 審計(jì)計(jì)劃的安排缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性、科學(xué)性。一些審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度計(jì)劃前，在經(jīng)濟(jì)工作宏觀角度考慮不夠，也不做深入的調(diào)查研究，計(jì)劃的重點(diǎn)不突出，落實(shí)計(jì)劃的措施和目標(biāo)、要求不明確。表現(xiàn)在臨時(shí)“拍腦袋”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，計(jì)劃編制時(shí)間晚，立項(xiàng)前的調(diào)查研究不充分，計(jì)劃的編制缺乏科學(xué)性等；而且審計(jì)計(jì)劃編制中也存在“重年度計(jì)劃輕中長(zhǎng)期計(jì)劃”的問題。

　　2.2審計(jì)計(jì)劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力低。審計(jì)計(jì)劃管理主要是改善內(nèi)部管理，擴(kuò)大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計(jì)對(duì)象信息資料，并進(jìn)行搜集、分析、整理和利用。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時(shí)，由于執(zhí)法水平、政策水平、分析問題的能力等方面的差異，對(duì)性質(zhì)相同事項(xiàng)的定性、處理，不同的審計(jì)人員會(huì)有不同的意見，這些都是直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

　　2.3以項(xiàng)目為中心的管理模式，導(dǎo)致信息不匹配，管理難度大。審計(jì)署每年下發(fā)的審計(jì)計(jì)劃都是圍繞項(xiàng)目來進(jìn)行的，而審計(jì)項(xiàng)目如何分類一直是困擾審計(jì)機(jī)關(guān)多年的一個(gè)難題，由于分類標(biāo)準(zhǔn)不明，有的一個(gè)被審計(jì)單位稱一項(xiàng)，有的同一性質(zhì)的稱一項(xiàng)有的一個(gè)檢查事項(xiàng)為一項(xiàng)，有的一個(gè)大行業(yè)為一項(xiàng)而且各年間、各業(yè)務(wù)部門間分類標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，造成與事實(shí)不符的假象，導(dǎo)致反映審計(jì)成果的統(tǒng)計(jì)信息與審計(jì)計(jì)劃嚴(yán)重脫節(jié)，難以匹配，使得以項(xiàng)目完成為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)無法反映當(dāng)年真實(shí)的審計(jì)情況。

　　3 構(gòu)建新型的審計(jì)計(jì)劃管理管理模式

　　3.1 改進(jìn)計(jì)劃編制工作

　　3.1.1注重審計(jì)計(jì)劃的前期調(diào)查。審計(jì)計(jì)劃的前期調(diào)查對(duì)于制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃至關(guān)重要?？茖W(xué)地確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)是保證審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)，提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果的前提。在審計(jì)計(jì)劃制定之前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的熱點(diǎn)問題，各級(jí)黨委、政府和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題，人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題進(jìn)行深入的調(diào)查研究。審計(jì)立項(xiàng)前，可以通過搜集、研究宏觀經(jīng)濟(jì)信息和決策動(dòng)態(tài)，走訪人大等有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門，召開專家學(xué)者咨詢會(huì)，征求下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)意見等方式，開展廣泛的調(diào)查研究。

　　3.1.2建立中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃體系。建議建立起時(shí)間上連續(xù)的審計(jì)計(jì)劃體系，即建立起科學(xué)合理的長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃、中期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃三者結(jié)合的計(jì)劃體系。具體設(shè)想如下：制定7年期長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃、3年期的中期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。以長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃為導(dǎo)向，中期審計(jì)計(jì)劃為基礎(chǔ)，年度審計(jì)計(jì)劃為核心。中長(zhǎng)期計(jì)劃有利于克服計(jì)劃的盲目性、隨意性和臨時(shí)性，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家審計(jì)的供給與需求進(jìn)行綜合規(guī)劃，全面履行審計(jì)法定職責(zé)。

　　3.1.4建議審計(jì)計(jì)劃采用滾動(dòng)編制的方法。所謂滾動(dòng)計(jì)劃法，就是把計(jì)劃的時(shí)間向前延伸，使短、中、長(zhǎng)期計(jì)劃在時(shí)間上緊密地連貫起來。編制滾動(dòng)審計(jì)計(jì)劃的基本思路是，對(duì)所有審計(jì)對(duì)象，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類排隊(duì)，分別確定各審計(jì)對(duì)象的審計(jì)頻率，在此基礎(chǔ)上，由審計(jì)機(jī)構(gòu)最高決策部門制定出滾動(dòng)式的期間計(jì)劃，并依據(jù)滾動(dòng)計(jì)劃來編制短期計(jì)劃。一般做法是：先確定計(jì)劃周期，然后制定周期計(jì)劃，在該周期計(jì)劃執(zhí)行完一年或兩年后，再對(duì)執(zhí)行情況作一次分析和估計(jì)，在此基礎(chǔ)上制定下一周期的計(jì)劃，從而使兩個(gè)周期的計(jì)劃緊密銜接，出現(xiàn)問題及時(shí)矯正。采用滾動(dòng)式的編制方法，把計(jì)劃的時(shí)間向前延伸，不僅可以為年度審計(jì)計(jì)劃提供有效的編制依據(jù)，而且使短中長(zhǎng)期計(jì)劃在時(shí)間上緊密地連貫起來，因而能夠有效地解決審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)量不配比的問題，同時(shí)變短期臨時(shí)安排項(xiàng)目為長(zhǎng)期規(guī)劃，有目的地安排項(xiàng)目，最終達(dá)到審計(jì)一個(gè)行業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)的目的。

　　3.2 有效執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，并及時(shí)進(jìn)行信息的反饋。

　　執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃過程中，積極進(jìn)行各部門之間的溝通。為了節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)該持續(xù)與上級(jí)就審計(jì)的情況進(jìn)行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評(píng)估審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)和內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間安排和人員配置是否適當(dāng)，審計(jì)人員是否按照審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。已經(jīng)確定出的審計(jì)計(jì)劃并非一成不變，審計(jì)機(jī)關(guān)在年度中期視情況對(duì)審計(jì)計(jì)劃作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。一旦在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不適當(dāng)?shù)牡胤剑蜁?huì)做相應(yīng)的修改和調(diào)整，甚至可能因此停止對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)。

　　3.3 建立和完善計(jì)劃執(zhí)行情況的考核和評(píng)估制度

　　3.3.1對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行定期報(bào)告和檢查。計(jì)劃管理部門應(yīng)及時(shí)了解工作進(jìn)度和情況，這不是指隨時(shí)注意計(jì)劃執(zhí)行中的所有細(xì)節(jié)，而是尋找關(guān)鍵目標(biāo)控制因素，并將其具體化，通過控制關(guān)鍵點(diǎn)，控制全局。一般而言，一個(gè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間與成本。是否按預(yù)定審計(jì)目標(biāo)開展工作？資財(cái)分配是否有效？工作進(jìn)度是否合理？審計(jì)質(zhì)量是否合乎要求？加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目整體的把握、協(xié)調(diào)可采用多種形式，如標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告模式、錄像、總結(jié)等定期反饋有關(guān)情況或到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查。

　　3.3.2制定項(xiàng)目評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)及獎(jiǎng)懲措施，即確定客觀的、相關(guān)的、適當(dāng)?shù)摹⒖煽氐?、可測(cè)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)違反計(jì)劃管理的行為進(jìn)行處理。具體包括：項(xiàng)目目標(biāo)準(zhǔn)確性、項(xiàng)目執(zhí)行調(diào)整情況、項(xiàng)目質(zhì)量測(cè)評(píng)、項(xiàng)目審計(jì)成果評(píng)價(jià)等?？山梃b全國(guó)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法中的部分指標(biāo)，結(jié)合計(jì)劃管理的特點(diǎn)，采取分項(xiàng)打分的方式對(duì)各項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及效率、效果和效益進(jìn)行測(cè)試并及時(shí)通報(bào)相關(guān)情況。

　　3.3.3將計(jì)劃信息與統(tǒng)計(jì)信息進(jìn)行有效銜接。通過把計(jì)劃中制定的指標(biāo)與所取得結(jié)果的信息數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，來了解審計(jì)情況和分析改進(jìn)方向。報(bào)送反饋信息時(shí)，變以項(xiàng)目為中心為以結(jié)果為導(dǎo)向的統(tǒng)計(jì)方式，建立條塊相結(jié)合的兩套報(bào)表報(bào)送體系。在條條上以考核為目標(biāo)，要求各內(nèi)部單位和下級(jí)單位按時(shí)報(bào)送涵蓋所有工作情況的報(bào)表，在塊塊上以項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果為目標(biāo)，以計(jì)劃執(zhí)行部門為單位向計(jì)劃管理部門報(bào)送計(jì)劃完成情況表。統(tǒng)計(jì)報(bào)表要注意統(tǒng)計(jì)分析項(xiàng)目的設(shè)置，要從審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際及管理需要出發(fā)，以能及時(shí)反映審計(jì)工作基本情況及主要成果為目標(biāo)，體現(xiàn)完整、及時(shí)、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過時(shí)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，做到兼顧需要與可能。

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