一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

　　l.部分注冊會計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識與高度的責(zé)任感。有的注冊會計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在著一種風(fēng)險(xiǎn)不會降臨到自己頭上的僥幸心理，認(rèn)識不到在實(shí)際工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，給社會造成不良的影響，從而使注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所被告上法庭，最終承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。

　　2.事各所之間的不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。有的事務(wù)所為了爭取落戶，采取降低收費(fèi)的手法以吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了減少成本而任編審計(jì)時(shí)間，簡化審計(jì)手續(xù)，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.在審計(jì)過程中采用的審計(jì)程序和方法不合規(guī)范。在實(shí)際工作中，有的注冊會計(jì)師未了解客戶的基本情況就匆忙進(jìn)行審計(jì)，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以至于糊里糊涂被推上法庭。如某事務(wù)所在對某企業(yè)的股東現(xiàn)金投資情況進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，以股東的私人存單、活期存折等復(fù)印

　　件作為投資到位證明，而未按規(guī)定對股東資金是否如數(shù)如期進(jìn)入被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發(fā)了驗(yàn)資報(bào)告。

　　4.被審計(jì)單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，在實(shí)際工作中千方百計(jì)采取各種舞弊手段，這給審計(jì)人員的工作帶來了難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。

　　5.被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善，使虛假的會計(jì)賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.有關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全，以及執(zhí)法力度不嚴(yán)，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。

　　7.會計(jì)職業(yè)界宏觀管理不力，對會計(jì)人員的行為缺乏約束性，也造成了很多本可避免卻未能避免的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　審計(jì)組織和審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因和特征，從以下幾個(gè)方面采取相應(yīng)的對策，將其控制在一定的范圍內(nèi)。

　　1.建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度

　　其基本內(nèi)容包括：明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員的職責(zé)和權(quán)限，做到事事有人審核批準(zhǔn)，有人實(shí)際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人負(fù)責(zé)考核，出了問題能夠及時(shí)反映出來，并能分清責(zé)任。

　　2.保證審計(jì)的獨(dú)立性

　　根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)從兩個(gè)方面去解決。一是從宏觀上，必須解決審計(jì)組織地位的獨(dú)立性，社會審計(jì)組織要脫鉤改制，脫離主管部門的影響。二是在各個(gè)審計(jì)組織內(nèi)部，也要采取措施確保上崗審計(jì)人員的獨(dú)立性，主要是要保證被指定人員與被審計(jì)單位之間不存在可能影響審計(jì)人員的公正立場的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計(jì)人獨(dú)立性的各種因素。

　　3.強(qiáng)化審計(jì)人員的法制意識

　　目前我國關(guān)于審計(jì)工作已有了一些成文的法律法規(guī)，審計(jì)組織和審計(jì)人員要遵守法定的工作程序，依法審計(jì)。從審計(jì)立項(xiàng)開始，就應(yīng)該嚴(yán)格按照法律、法規(guī)和行政規(guī)章所規(guī)定的范圍進(jìn)行，項(xiàng)目確定后，要按規(guī)定的手續(xù)下達(dá)書面的審計(jì)通知書；審計(jì)報(bào)告定稿前必須征求被審計(jì)單位的意見，對于被審計(jì)單位提出的異議，應(yīng)給予足夠的重視，認(rèn)真核查，不當(dāng)之處，及時(shí)糾正；審計(jì)結(jié)論要有法律依據(jù)，所引用的法律規(guī)定要適用、有效、準(zhǔn)確和完整。

　　4.恪守職業(yè)道德

　　如果審計(jì)人員在工作中切實(shí)做到超然獨(dú)立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守法律、保守機(jī)密，就可以減少失察舞弊的機(jī)會，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)審計(jì)人員的職業(yè)形象。

　　5.認(rèn)真制定審計(jì)方案

　　要針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案，在對審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究之后，對審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程度、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)定，使審計(jì)人員有所遵循，對審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，也便于分清責(zé)任。

　　6.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)手段

　　在當(dāng)今的社會經(jīng)濟(jì)條件下，僅使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不足夠，抽樣審計(jì)的廣泛使用相應(yīng)增加了風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。怎樣使對樣本的審計(jì)結(jié)果能代表總體的情況，使審計(jì)結(jié)論不脫離客觀事實(shí)，這是需要審計(jì)理論和實(shí)際工作者不懈探索的課題。以評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，已被國外的審計(jì)實(shí)踐證實(shí)為有效的審計(jì)方式，我們應(yīng)逐步推廣應(yīng)用這種審計(jì)手段，在此基礎(chǔ)上，合理地選用抽樣方法，減少主觀性，減少由于審計(jì)人員的主觀偏見而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7.保證咨詢服務(wù)到位

　　審計(jì)組織應(yīng)采取有效措施，保證審計(jì)人員在遇到超出自己知識范圍的情況時(shí)，能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。比如，審計(jì)組織可以聘用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)鑒定等方面的專家做顧問，使審計(jì)人員在做出判斷和決定時(shí)，有權(quán)威

　　的意見做后盾，這樣可以增加審計(jì)結(jié)論對風(fēng)險(xiǎn)的承受力。

　　8.正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但不可能完全消除，這是由客體風(fēng)險(xiǎn)的不可控制性決定的。同時(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià)，隨著成本的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計(jì)組織在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，要認(rèn)真評價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，社會審計(jì)組織應(yīng)避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。對風(fēng)險(xiǎn)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)選派那些經(jīng)驗(yàn)豐富，解決問題能力強(qiáng)的人員，并可適當(dāng)?shù)匮娱L審計(jì)的時(shí)間，而對低風(fēng)險(xiǎn)單位，就可以投入較少的人力、物力和時(shí)間。同時(shí)，對每個(gè)被審計(jì)單位，也應(yīng)評估其高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而合理分配人力和時(shí)間，以便提高效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。

　　9.正確處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重要性概念和審計(jì)證據(jù)的收集這三者之間存在著一種特定的關(guān)系。它們之間是互相制約的，其中一方發(fā)生變化，另兩個(gè)方面必隨之變化。一般來說，要降低風(fēng)險(xiǎn)，就必須適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，這就意味著加大審計(jì)的力度。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，調(diào)整重要限額和審計(jì)證據(jù)的收集，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　10.進(jìn)行審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)

　　這是控制風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防范措施。我國月前開展這類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的必要性已經(jīng)具備，一些地方已經(jīng)開展了此項(xiàng)業(yè)務(wù)。審計(jì)組織應(yīng)盡早樹立保險(xiǎn)意識，正視風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性，投保足夠的審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)，以便風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠得到一定的補(bǔ)償，從而減少損失。