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關(guān)聯(lián)交易審計探討
一、關(guān)聯(lián)交易審計的重點
在關(guān)聯(lián)交易審計中，應(yīng)特別注重關(guān)聯(lián)交易的實質(zhì)，即關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。結(jié)合實際中常見的舞弊手段，應(yīng)對以下幾方面予以關(guān)注：
l、關(guān)聯(lián)方之間購銷業(yè)務(wù)反常，通過毫無必要經(jīng)手的中間企業(yè)（往往是關(guān)聯(lián)企業(yè)）高價購入材料、低價售出產(chǎn)品，或進行虛假銷售等事項。如某電纜廠所需的原材料必須從其總經(jīng)理控制的私營企業(yè)高價購進，使該廠增加成本830萬元，而該廠的產(chǎn)品低價銷售給那些私營企業(yè)，又損失480多萬元；某公司將長期積壓無市場的產(chǎn)品“賣”給其子公司，根本未收到資金，只是通過作賬增加銷售收入，以粉飾本部的經(jīng)營業(yè)績。
2.不合常規(guī)的投資及收益事項。如某廠在與其關(guān)聯(lián)方（總經(jīng)理控制的私營企業(yè)）合資成立的公司中占股份92％，但協(xié)議卻明白無誤地寫著，不管合資公司是否有利潤，均要對該私營企業(yè)按其出資額28％的比例固定分紅，且不承擔(dān)相應(yīng)的虧損；還有些企業(yè)為粉飾業(yè)績，常常讓子公司或其他關(guān)聯(lián)方支付給自己高額的投資回報，以虛增利潤。
3.反常的資金借貸業(yè)務(wù)。某公司以自己的名義在銀行貸款 500萬元，承擔(dān)還本付息義務(wù)，貸來的資金卻由關(guān)聯(lián)公司無償使用；有些企業(yè)將款項借給關(guān)聯(lián)公司后稱其無力償還，分次將借款做壞賬注銷，其實質(zhì)是轉(zhuǎn)移資金。
4.不合理的勞務(wù)費、咨詢費及關(guān)鍵管理人員的報酬等事項。某企業(yè)讓其關(guān)聯(lián)方加工一種產(chǎn)品，以高于市場價達兩倍的價格支付加工費；再如某公司每年向其在海南的子公司支付近千萬元的咨詢服務(wù)費，名義為由特區(qū)窗口提供信息，實則為支付包括出國出境在內(nèi)的招待費；某公司副總經(jīng)理除在本公司領(lǐng)取薪金外，每月還以技術(shù)服務(wù)費的名義從合資公司取得幾千元的報酬。
二、關(guān)聯(lián)交易審計方法
關(guān)聯(lián)交易較為復(fù)雜，許多關(guān)聯(lián)方不易發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)較難確定，給審計工作帶來一定的難度，增加了審計風(fēng)險。作好關(guān)聯(lián)交易審計，采用有效的審計方法就顯得尤為重要。
L、全面掌握關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)資料。清被審計單位提供全部關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、地址、業(yè)務(wù)范圍、隸屬關(guān)系、相互交易事項等情況，通過詢問、查閱會議記錄、重大投資事項、以前年度工作底稿、職工名冊等方式驗證其是否真實。每個審計人員都取得一份資料，以便在審計過程中隨時對照核實。
2.注意企業(yè)的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否在會計報表附注或其他報告中作出真實披露。特別是存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，交易的金額或相應(yīng)比例、本結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策等方面有無充分、恰當(dāng)?shù)呐?，若有隱瞞和誤導(dǎo)，則存在關(guān)聯(lián)交易隱含較大問題的可能。
3、對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易進行認真審查和分析?？雌髽I(yè)組成是否復(fù)雜，確認關(guān)聯(lián)交易范圍，仔細審查投資及收益事項、往來款項、結(jié)算價格、利率及付款條件特殊的交易，特別是年終時復(fù)雜、異常且金額較大的交易，核實會計處理是否正確，查清關(guān)聯(lián)交易總量，分析掌握關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。對審計風(fēng)險較大的事項要采取詳細審計程序以規(guī)避風(fēng)險。
4、評價關(guān)聯(lián)交易的公平性，主要是評判關(guān)聯(lián)交易是否市場化。只有在市場化條件下的交易行為才能真正避免關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系帶來的影響，避免經(jīng)濟利益的不合理轉(zhuǎn)移。
5、請企業(yè)提供有關(guān)關(guān)聯(lián)交易聲明書，強調(diào)企業(yè)對其所提供關(guān)聯(lián)交易資料的完整性、真實性負責(zé)，以降低審計風(fēng)險。
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