職能部門入手審計(jì)是將職能部門的業(yè)務(wù)記錄和財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄相互印證、核對(duì)，從而獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。這種審計(jì)方法以企業(yè)組織管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，把企業(yè)管理體系中職能部門的工作與會(huì)計(jì)部門的工作有機(jī)地結(jié)合起來。職能部門入手審計(jì)法同賬簿入手的審計(jì)法相比，克服了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表完整性難以證實(shí)的弊端；同內(nèi)部控制制度入手的審計(jì)法相比，具有操作簡(jiǎn)單，結(jié)論可靠的優(yōu)越性。筆者通過審計(jì)實(shí)踐認(rèn)識(shí)到，職能部門入手審計(jì)法，有其存在的理論基礎(chǔ)，實(shí)務(wù)操作可行，是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一種新方法。

　　一、職能部門入手審計(jì)法的理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)按職能設(shè)置組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其組織管理體系的客觀要求。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，財(cái)富最大化是企業(yè)管理的目標(biāo)。企業(yè)同時(shí)又是一開放性的系統(tǒng)，提供社會(huì)所需的商品和勞務(wù)，向社會(huì)采購所需的生產(chǎn)資料，向政府交納稅金，并為滿足財(cái)富最大化目標(biāo)向社會(huì)投資、融資，進(jìn)行資本化經(jīng)營(yíng)。

　　職能部門根據(jù)企業(yè)類型、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置，體現(xiàn)了分工原則，有利于提高效率，但按職能設(shè)置組織機(jī)構(gòu)也有其缺點(diǎn)：職能部門之間存在著“界限”，相互之間溝通有一定困難，很難做到協(xié)調(diào)配合；重視本部門的利益和目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的整體利益和目標(biāo)的重要性認(rèn)識(shí)不足。會(huì)計(jì)部門的基本職能是反映，即通過會(huì)計(jì)核算，提供經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)核算程序的特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)信息主要來源于其他職能部門，它更加需要和其他職能部門的溝通，需要其他部門的配合。

　　雖然會(huì)計(jì)報(bào)表反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，但在企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)信息還可從其他職能部門獲得，且董事會(huì)或企業(yè)管理層往往更注重從其他部門獲得所需經(jīng)濟(jì)信息，這是因?yàn)槠渌毮懿块T提供的信息更專業(yè)、更原始、更可靠，而經(jīng)過會(huì)計(jì)加工的信息可靠性相對(duì)較弱。職能部門入手審計(jì)法順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，從會(huì)計(jì)核算的前道工序，即經(jīng)濟(jì)信息的源頭上開始，得到第一手的、更加真實(shí)和完整的經(jīng)濟(jì)信息，并通過和會(huì)計(jì)報(bào)表相互核對(duì)、糾偏，獲得可信的經(jīng)濟(jì)信息。

　　職能部門入手審計(jì)法賬戶入手審計(jì)法和內(nèi)部控制制度入手審計(jì)法一樣，都有其理論基礎(chǔ)。賬戶入手審計(jì)法的理論基礎(chǔ)是建立在相信財(cái)會(huì)部門工作人員的專業(yè)水平。敬業(yè)精神、會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上；內(nèi)部控制制度入手審計(jì)法的理論基礎(chǔ)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全有效，內(nèi)部控制主體有能力且誠(chéng)信的基礎(chǔ)上；職能部門入手審計(jì)法的理論基礎(chǔ)是相信企業(yè)設(shè)置的職能部門，能夠滿足企業(yè)管理的需要，相信職能部門工作人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德。職能部門的人員由專業(yè)人員或有經(jīng)驗(yàn)的人員組成，企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算要求職能部門必須提供經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)資料（即有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)、實(shí)施、記錄等資料）。這些資料是最原始的資料，專業(yè)性更強(qiáng)，證據(jù)上更為可靠。

　　職能部門入手審計(jì)法能夠有效發(fā)現(xiàn)故意舞弊行為，因?yàn)楣室馕璞椎膮⑴c人越多，作弊就越困難，而職能部門入手審計(jì)法則正是利用多個(gè)部門的業(yè)務(wù)記錄，來驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性。合法性，從而充分發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、賬簿基礎(chǔ)審計(jì)法和制度基礎(chǔ)審計(jì)法局限性

　?。ǎ┵~簿基礎(chǔ)審計(jì)法的主要目標(biāo)是會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性審計(jì)目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性是會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量最基本的要求，也是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表上所列示的必須是會(huì)計(jì)主體確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的、真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映。會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性是指會(huì)計(jì)主體事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照客觀性原則，必須全面地在會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行反映。

　　賬簿基礎(chǔ)審計(jì)法，是以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的方法。它具體運(yùn)用這種審計(jì)方法團(tuán)依據(jù)的是原始憑證，評(píng)價(jià)的是會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)過程基本上沒有脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，只要原始憑證、會(huì)計(jì)處理方法無誤，即可作出會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)的結(jié)論。而對(duì)那些已經(jīng)發(fā)生的、沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、沒有會(huì)計(jì)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則無法進(jìn)行審計(jì)，因而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否完整就無法判斷。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表不完整，不僅造成小金庫泛濫，國(guó)家稅收流失，并且嚴(yán)重影響了企業(yè)投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者的正確決策，潛在著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅從賬簿入手的審計(jì)方法已不能滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度入手審計(jì)法，在很大程度上能夠保證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)、完整，但調(diào)查、測(cè)試、評(píng)價(jià)過程復(fù)雜，需有一定的職業(yè)判斷

　　企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制制度的目的和審計(jì)目的有一定的差異。內(nèi)部控制制度的主體是企業(yè)管理系統(tǒng)的職能部門和經(jīng)辦人員，客體是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因而內(nèi)部控制制度的目的與企業(yè)管理的目的有一致性，主要是維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因?yàn)槎聲?huì)及管理部門完全可以從財(cái)會(huì)部門以外的企業(yè)其他職能部門獲得更專業(yè)的、更可靠的信息，而對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，董事會(huì)及管理部門并不看重，而這一目標(biāo)恰是審計(jì)的主要目的，是外部投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門的需要。而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠這一目標(biāo)有時(shí)是和董事會(huì)、管理部門的要求是背道而馳的，內(nèi)部控制制度是否有效，取決于董事會(huì)和管理部門對(duì)內(nèi)部控制制度的態(tài)度和意識(shí)，取決于職能部門人員的能力、誠(chéng)信和道德，取決于組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)及相互之間的信息溝通，并被內(nèi)部控制制度的成本和效益所困：建立組織機(jī)構(gòu)是為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，如果為了前者而犧牲后者的話，控制的成本將會(huì)大得無法承受。

　　內(nèi)部控制制度人手的審計(jì)方法，主要目的是減少審計(jì)工作量。但實(shí)際操作起來比較麻煩，并且存在這樣的情況：前期做了大量的符合性測(cè)試工作，結(jié)果表明內(nèi)部控制制度不可依賴，浪費(fèi)人力物力，加大審計(jì)成本。而正常運(yùn)營(yíng)且內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，如果要作弊，僅僅幾筆賬務(wù)處理即可滿足其需要，這同企業(yè)整個(gè)浩繁的大量的會(huì)計(jì)記錄比較，完全可以忽略不計(jì)，由此可見通過符合性測(cè)試判斷內(nèi)部控制制度可依賴性也存在著不小的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、職能部門入手的步驟及要求

　　一般來說，職能部門雙方或多方的業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)一致，即認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表反映真實(shí)、完整；若核對(duì)不一致，分析并查明原因，如對(duì)企業(yè)的銷售收入審計(jì)，可將銷售部門的銷售業(yè)務(wù)記錄（如銷售臺(tái)賬、銷售合同執(zhí)行情況登記簿等資料），按照會(huì)計(jì)核算口徑進(jìn)行分類匯總，用此結(jié)果和財(cái)會(huì)部門“銷售收入”、“應(yīng)收賬款”科目核對(duì)，若核對(duì)一致，即可判定銷售收入及應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算正確；若有差額，審計(jì)人員應(yīng)同企業(yè)銷售部門和財(cái)會(huì)部門的經(jīng)辦人員核對(duì)，分析原因，查找具體差錯(cuò)數(shù)額，并進(jìn)行認(rèn)證。

　?。ㄒ唬┞毮懿块T入手審計(jì)法的步驟

　　第一步，取得企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置圖，了解組織機(jī)構(gòu)中各部門的職能及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；

　　第二，對(duì)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的職能部門，詳細(xì)了解內(nèi)部人員分工，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄情況，并取得職能部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄；

　　第三，了解財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何分類反映，并和從業(yè)務(wù)部門搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；

　　第四，若雙方數(shù)據(jù)核對(duì)一致，即可確定賬簿記錄正確，若雙方數(shù)據(jù)核對(duì)不一致，對(duì)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)其他關(guān)聯(lián)部門的記錄繼續(xù)核對(duì)，查不一致的原因及其產(chǎn)生的差額；

　　第五，對(duì)核對(duì)出的差額進(jìn)行調(diào)整，確定審計(jì)結(jié)果。

　?。ǘ┻\(yùn)用職能部門審計(jì)法的要求

　　1.索取職能部門的業(yè)務(wù)記錄應(yīng)與索取財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)資料同時(shí)進(jìn)行，若先索取會(huì)計(jì)資料，在審查賬簿過程中再索取職能部門的業(yè)務(wù)記錄，將會(huì)造成被審計(jì)單位財(cái)會(huì)部門的誤會(huì)，給索取職能部門的資料造成困難。

　　2.由于職能部門和會(huì)計(jì)部門雙方經(jīng)辦人員對(duì)各自的業(yè)務(wù)比較熟悉，核對(duì)過程一般要求由雙方經(jīng)辦人員共同參與，這樣既可提高工作效率，又便于對(duì)結(jié)果的認(rèn)可，糾正錯(cuò)誤的記錄。

　　3.審計(jì)工作可根據(jù)企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)的職能部門進(jìn)行分工。如生產(chǎn)性企業(yè)，一般設(shè)置有銷售部、供應(yīng)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、人事部、行政部等，審計(jì)分工應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)部門的特點(diǎn)，安排審計(jì)人員，搜集各部門的業(yè)務(wù)資料，通過分析、審查、計(jì)算，將結(jié)果和財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　4.職能部門入手審計(jì)法的核心是對(duì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)部門和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職能部門的記錄進(jìn)行核對(duì)，主要工作量體現(xiàn)在雙方記錄不一致即數(shù)據(jù)差額的核對(duì)上。差額有正常差額和不正常差額：正常差額是由會(huì)計(jì)分期原則、未達(dá)賬項(xiàng)等引起的。對(duì)這類差額，按照會(huì)計(jì)原則和口徑調(diào)整一致即可。不正常差額包括漏記、重記和故意弄虛作假、徇私舞弊等，對(duì)這類差錯(cuò)，要分清原因和性質(zhì)，不僅要求調(diào)整賬項(xiàng)，還應(yīng)按有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定處理。