注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)有重大不一致時(shí)，應(yīng)建議企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，以便會(huì)計(jì)報(bào)表所載信息能夠其實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。然而由于有關(guān)審計(jì)調(diào)整的相關(guān)規(guī)定散見于不同的法規(guī)之中，致使不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此缺乏系統(tǒng)、明確的認(rèn)識(shí)，本文擬就此問題做一初步探討。

　　一、審計(jì)調(diào)整的特點(diǎn)

　　審計(jì)調(diào)整是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重要或重大審計(jì)差異進(jìn)行的調(diào)整。具有如下特點(diǎn)：

　　1.調(diào)整主體的雙重性。審計(jì)調(diào)整的主體包括兩方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為取得經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)而編制試算平衡表時(shí)對(duì)審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整；二是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)賬務(wù)進(jìn)行的調(diào)整。調(diào)整主體不同，相應(yīng)地其調(diào)整處理也不相同。

　　2.調(diào)整性質(zhì)的非強(qiáng)制性。審計(jì)調(diào)整是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行的一項(xiàng)建議職責(zé)，調(diào)整與否的決定權(quán)在被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。

　　3.調(diào)整事項(xiàng)的重要性。對(duì)于不重要的事項(xiàng)，包括審計(jì)差異事項(xiàng)，被審計(jì)單位可以不予調(diào)整或作簡(jiǎn)化調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可以不提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整，或在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的情況下也無需在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

　　4.調(diào)整范圍的確定性。審計(jì)調(diào)整有其特定的內(nèi)容范圍和時(shí)間范圍。凡審計(jì)認(rèn)定與被審計(jì)單位實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的差異，均屬審計(jì)調(diào)整的內(nèi)容范圍；不論影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的事項(xiàng)出現(xiàn)在審計(jì)年度（所審會(huì)計(jì)報(bào)表年度）前期、審計(jì)年度內(nèi)還是資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，均屬審計(jì)調(diào)整的時(shí)間范圍。

　　5.調(diào)整目標(biāo)的明確性。審計(jì)調(diào)整的目標(biāo)很明確，直接圍繞所審會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，審計(jì)調(diào)整往往只強(qiáng)調(diào)結(jié)果，而不強(qiáng)調(diào)調(diào)整過程。相比之下，會(huì)計(jì)調(diào)整還要強(qiáng)調(diào)過程，以便在相關(guān)賬戶中留下“軌跡”。

　　6.調(diào)整賬表的跨年度性。審計(jì)調(diào)整通常發(fā)生在審計(jì)年度之后，此時(shí)被審計(jì)單位審計(jì)年度的賬簿記錄已經(jīng)結(jié)束，余額已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能建議被審計(jì)單位更正賬目，只能要求被審計(jì)單位在下一年度進(jìn)行賬務(wù)處理，并按審計(jì)調(diào)整重編會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)掖

　　對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定和匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。實(shí)務(wù)中，審計(jì)差異調(diào)整事項(xiàng)在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映，且匯總為審計(jì)差異調(diào)整表一并反映。審計(jì)差異調(diào)整表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制試算平衡表和代編經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要基礎(chǔ)，審計(jì)調(diào)整分錄與企業(yè)日常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理沒有什么差別，將需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)視同該事項(xiàng)剛剛發(fā)生，按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。

　　三、被審計(jì)單位審計(jì)調(diào)整

　　審計(jì)調(diào)整對(duì)于被審計(jì)單位而言，展會(huì)計(jì)調(diào)整，不僅強(qiáng)調(diào)調(diào)整結(jié)果，而且強(qiáng)調(diào)調(diào)整過程，一般需作跨年度調(diào)整。由于不涉及損益的事項(xiàng)，其處理方法相對(duì)簡(jiǎn)單，本文著重探討涉及損益類事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)整。

　　近年來，有關(guān)調(diào)整以前年度損益的賬務(wù)處理經(jīng)歷了幾次重大調(diào)整，但就其具體的會(huì)計(jì)處理來看，目前股份公司和其他企業(yè)之間尚不統(tǒng)一，行業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在差異。除股份公司以外的企業(yè)，都執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，“以前年度損益調(diào)整”科目展損益表項(xiàng)目，且期末余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”。該種會(huì)計(jì)處理方法與（股份公司會(huì)計(jì)制度）及企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其優(yōu)點(diǎn)為：一是不需調(diào)整以前年度利潤(rùn)分配和本年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)，并且不需對(duì)因調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)調(diào)整的所得稅作單獨(dú)處理，操作起來比較方便；二是賬表中的“未分配利潤(rùn)”年初、年末數(shù)均一致，不會(huì)出現(xiàn)差異。其最大的缺點(diǎn)是將調(diào)整的以前年度的損益計(jì)入了本年度利潤(rùn)總額，從而影響了對(duì)本年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)反映。而股份公司執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“以前年度損益調(diào)整”科目既非資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，也非損益表項(xiàng)目，且期末余額轉(zhuǎn)人“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。該種處理方法滿足了會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)可比性的要求，也有利于減少公司對(duì)年度間利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)或操縱的現(xiàn)象，但是由于需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)，會(huì)使本年度和上年度會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿上對(duì)應(yīng)項(xiàng)目出現(xiàn)差異，且操作麻煩，較易出錯(cuò)。