通常，我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)時(shí)，主要看專項(xiàng)資金支出數(shù)，累加后與上級(jí)下達(dá)計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，看資金是否全部支出，全部支出即視為專項(xiàng)資金?？顚Ｓ茫瑳](méi)有被擠占、挪用，而忽略了該項(xiàng)資金的使用經(jīng)濟(jì)效益，有的即便在審計(jì)報(bào)告中有所反映，也總是很勉強(qiáng)，其數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確真實(shí)。

　　其實(shí)，對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)，要將重點(diǎn)放在優(yōu)化財(cái)政專項(xiàng)資金的支出結(jié)構(gòu)和調(diào)整增量部分上，下面對(duì)此僅提出幾點(diǎn)思考。

　　第一、在宏觀思想上，要改變以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為核心評(píng)價(jià)社會(huì)發(fā)展的宏觀思想，明確財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

　　在中國(guó)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值及其增長(zhǎng)率成為衡量地方政府政績(jī)的最重要的指標(biāo)，在很多情況下，只要某項(xiàng)措施在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值及其增長(zhǎng)率方面多少有點(diǎn)成效，就被認(rèn)為是成功的，而很少去考慮投入的大小和應(yīng)該取得更大的績(jī)效的情況，從而造成了一種潛在的損失浪費(fèi)，只有淡化經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，同時(shí)強(qiáng)化績(jī)效指標(biāo)，中國(guó)在未來(lái)幾年才會(huì)從根本上提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。對(duì)于績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該從宏觀上改變以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為核心評(píng)價(jià)社會(huì)發(fā)展的思想，以績(jī)效評(píng)估為準(zhǔn)繩，全面客觀公正地去評(píng)價(jià)一項(xiàng)改革措施，要從根本上改變那種只要相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有增長(zhǎng)就給予肯定的思路，而應(yīng)該看到應(yīng)有更大增長(zhǎng)的一面，另外，還應(yīng)該考慮到環(huán)境、就業(yè)等社會(huì)因素，比如那些華而不實(shí)的形象工程就是最典型的例子，很多財(cái)政資金投入進(jìn)去，卻沒(méi)給老百姓帶來(lái)更多的實(shí)惠，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)沒(méi)有起到應(yīng)有作用，這也是資源的一種浪費(fèi)。

　　第二、確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，多將定性化的指標(biāo)以定量的形式表現(xiàn)出來(lái)，避免在財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)人員主觀因素的影響

　　評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性是績(jī)效審計(jì)的一大特點(diǎn)。由于績(jī)效審計(jì)對(duì)象的原因，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在著很大的不確定性，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)可能不盡相同，甚至是同一項(xiàng)目，如果采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。在財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，會(huì)用到很多定性化的指標(biāo)，過(guò)多定性化指標(biāo)的存在自然無(wú)法避免地造成審計(jì)人員主觀判斷的隨意性，在一定程度上失去了績(jī)效審計(jì)的公正性與有效性。這使得每開(kāi)展一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　只有把定性化的指標(biāo)以定量的形式表現(xiàn)出來(lái)，才能克服其主觀隨意性。可以通過(guò)一些技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將定性化的指標(biāo)以定量形式表現(xiàn)出來(lái)，比如，可以使用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，在財(cái)務(wù)指標(biāo)中，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率指標(biāo)可以衡量項(xiàng)目單位的短期償債能力；非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)中，可以采用“綜合記分卡”等來(lái)作為績(jī)效審計(jì)的衡量方法。

　　總之，審計(jì)人員在財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該能夠最大限度地進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

　　第三、加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的立法工作

　　目前，績(jī)效審計(jì)尚無(wú)法律地位，缺乏法律文件支持，對(duì)現(xiàn)有法規(guī)執(zhí)行有不力一面，給審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)政治風(fēng)險(xiǎn)；績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定依據(jù)不足，因此，存在難度大和風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題；在績(jī)效審計(jì)中，事后審計(jì)的“馬后炮”問(wèn)題大量存在，影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論實(shí)施的時(shí)效性；績(jī)效審計(jì)存在“缺位”和“越位”等不規(guī)范問(wèn)題。

　　要想從根本上解決這些問(wèn)題，首先，在《審計(jì)法》中應(yīng)該為審計(jì)主體對(duì)持有財(cái)政資金部門機(jī)構(gòu)和主要負(fù)責(zé)人等審計(jì)客體的績(jī)效審計(jì)提供法律依據(jù)，在審計(jì)法中確立財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)制度，并對(duì)審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)管轄等作出規(guī)定，從而使財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)由政策推進(jìn)轉(zhuǎn)化為法制推進(jìn)，做到依法審計(jì)、依法行政；二、應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》對(duì)績(jī)效審計(jì)尤其是財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)規(guī)定原則，制定《績(jī)效審計(jì)實(shí)施細(xì)則》和《財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，以規(guī)范績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、范圍、程序及審計(jì)職業(yè)者的法律責(zé)任；三、要從立法上有力地保證?？顚Ｓ茫ＷC每筆財(cái)政專項(xiàng)資金及時(shí)切實(shí)到位，建立連鎖責(zé)任制，層層把關(guān)，層層負(fù)責(zé)，要真正做到規(guī)范每筆專項(xiàng)資金的收支，杜絕一切個(gè)人或團(tuán)伙從中非法謀利的“尋租”活動(dòng)，在立法上能夠保證財(cái)政專項(xiàng)資金以最少的預(yù)算收獲最大的效果；四、加強(qiáng)執(zhí)法地位。審計(jì)人員應(yīng)樹(shù)立忠于憲法和審計(jì)法的觀念，熟練掌握好、應(yīng)用好法規(guī)法律條款，杜絕執(zhí)法的隨意性，強(qiáng)化執(zhí)法意識(shí)，使財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)逐步走上依法審計(jì)、規(guī)范運(yùn)作、健康發(fā)展的軌道，并形成一項(xiàng)重要的對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的制度。

　　例如，大慶市于2005年9月13日以大慶市人民政府慶政發(fā)〔2005〕6號(hào)文件的形式公布了《大慶市財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》，為大慶市的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)提供了強(qiáng)大的執(zhí)法依據(jù)，這樣才能夠保證財(cái)政專項(xiàng)資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，保證財(cái)政專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

　　第四、將財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)與人大、政協(xié)等部門以及社會(huì)輿論監(jiān)督相結(jié)合，綜合運(yùn)用各種手段，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的規(guī)范管理，使財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作社會(huì)化、全民化。

　　首先應(yīng)準(zhǔn)確把握審計(jì)定位，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)制度，與其他制度一樣，有其自身局限性，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)法定授權(quán)和審計(jì)手段有限。有些問(wèn)題，特別是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支無(wú)密切關(guān)聯(lián)的績(jī)效問(wèn)題，僅靠審計(jì)手段是難以發(fā)現(xiàn)和查清的，即使發(fā)現(xiàn)了，也無(wú)法進(jìn)行處理。所以，要使財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)與人大、政協(xié)、監(jiān)察、紀(jì)檢等部門形成互動(dòng)，保證財(cái)政專項(xiàng)資金的規(guī)范管理。

　　這就要求審計(jì)部門要與人大、政協(xié)、監(jiān)察、紀(jì)檢等部門聯(lián)合起來(lái)，充分發(fā)揮審計(jì)工作“偵察員”的職能，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)掘線索，為其他職能部門的介入，搭好橋、鋪好路，把問(wèn)題搞清楚，把線索砸實(shí)。另外，要充分體現(xiàn)出審計(jì)工作的重要性，要使財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的成果嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，有充分的價(jià)值，能夠被人大、政協(xié)等職能部門所利用，使審計(jì)成果與這些部門的監(jiān)督職能有力地結(jié)合在一起，發(fā)揮人大、政協(xié)的監(jiān)督職能，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)工作的執(zhí)法監(jiān)督作用，同時(shí)要借助社會(huì)輿論的監(jiān)督力量，從更廣義的層面上進(jìn)行監(jiān)督，為財(cái)政專項(xiàng)資金的使用提供全方位的監(jiān)督機(jī)制。

　　在這里，不僅要使績(jī)效審計(jì)工作在政府內(nèi)部形成一定的監(jiān)督效果，更要利用媒體、輿論和群眾的監(jiān)督作用，使績(jī)效審計(jì)工作不斷地走向社會(huì)化，使績(jī)效審計(jì)工作能夠被全社會(huì)和人民群眾所理解和接受，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)工作的全民化?？梢酝ㄟ^(guò)普及《審計(jì)法》和其他相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，以一種通俗易懂的方式使全社會(huì)和人民群眾所接受，并且使全國(guó)人大審計(jì)報(bào)告為全社會(huì)和人民群眾所認(rèn)同，最好能夠?qū)徲?jì)報(bào)告增加附件以對(duì)報(bào)告中的各種專業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行通俗的解釋，在全社會(huì)提高績(jī)效審計(jì)的向心力、凝聚力和影響力，要在人民群眾心中形成一種納稅人意識(shí)，要使老百姓認(rèn)識(shí)到無(wú)論是財(cái)政專項(xiàng)資金的來(lái)源還是使用不是與己無(wú)關(guān)，而正是恰恰與他們每個(gè)人都息息相關(guān)，加強(qiáng)人民群眾當(dāng)家作主的民主意識(shí)，使老百姓產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的要主動(dòng)監(jiān)督財(cái)政專項(xiàng)資金使用的意識(shí)，以推動(dòng)財(cái)政專項(xiàng)資金的高效使用。

　　第五、要將財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，切實(shí)落實(shí)“問(wèn)責(zé)制”，將三者有機(jī)地結(jié)合在一起，發(fā)揮更大作用

　　績(jī)效審計(jì)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公允、效率及經(jīng)濟(jì)有效目標(biāo)的手段，將財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，將財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)發(fā)展為一個(gè)跨機(jī)構(gòu)、兼容審計(jì)、監(jiān)察、人事管理及管理監(jiān)督的多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài)，要使紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和審計(jì)部門結(jié)合起來(lái)，推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，把財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作與干部選拔任用結(jié)合起來(lái)，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供重要依據(jù)。在這里，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果的利用是財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果應(yīng)列入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的干部考核檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核和職務(wù)任免的參考依據(jù)。干部管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將績(jī)效審計(jì)成果利用情況反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　另外，還要將財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和問(wèn)責(zé)制有機(jī)地結(jié)合。問(wèn)責(zé)制是一種現(xiàn)代行政制度。它指作為政府行為的實(shí)施者，所有官員的個(gè)人行為和業(yè)績(jī)都要受到監(jiān)督。實(shí)施問(wèn)責(zé)制是現(xiàn)代政府強(qiáng)化和明確責(zé)任，改善政府管理，建設(shè)責(zé)任政府的本質(zhì)要求，也是推進(jìn)依法行政的重要保證。實(shí)施問(wèn)責(zé)制的目的，是要強(qiáng)化官員對(duì)人民的責(zé)任心，提高服務(wù)質(zhì)量，保證行政親民、高效、廉潔。

　　財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以推動(dòng)問(wèn)責(zé)制規(guī)范化、制度化，使無(wú)論執(zhí)法者還是犯法者都必須依法行事，讓違規(guī)違紀(jì)、行政不作為的官員受到規(guī)章制度地制約；同時(shí)，也有利于把法規(guī)的震懾變成工作警戒，從而促進(jìn)相關(guān)工作人員嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真地完成工作任務(wù)。由于審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，可以使問(wèn)責(zé)制規(guī)范化、制度化，由于審計(jì)執(zhí)法工作和整改工作的獨(dú)立性和客觀性，可以避免不規(guī)范、不健全的問(wèn)責(zé)成為防止責(zé)任范圍擴(kuò)大、甚至掩蓋更大責(zé)任的工具。

　　財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以為問(wèn)責(zé)制提供充分的信息基礎(chǔ)，滿足公眾的知情權(quán)。實(shí)施問(wèn)責(zé)制，需要公眾的普遍參與，積極回應(yīng)，有效監(jiān)督。要做到這些，必須將政府打造成為透明政府，讓政府時(shí)刻處于公眾的視線之內(nèi)，政府官員的一舉一動(dòng)都能受到公眾的制約。為此，需要明確信息透明公開(kāi)的具體要求，落實(shí)媒體監(jiān)督的必要、規(guī)范和保障，并做好民眾監(jiān)督渠道的保障和反饋工作。審計(jì)公告正可以起到這一作用。

　　財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政，提高財(cái)政專項(xiàng)資金利用效率的重要舉措?？?jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合是控制權(quán)力，提高政府工作效率的重要組成部分，在今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，這將是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)和長(zhǎng)期工作任務(wù)。

　　第六、加大整改力度，使績(jī)效審計(jì)工作推動(dòng)財(cái)政專項(xiàng)資金的有效運(yùn)用

　　把審計(jì)整改結(jié)果再公開(kāi)。最近幾年，審計(jì)工作在社會(huì)上產(chǎn)生了強(qiáng)烈的反響，各方面對(duì)審計(jì)工作給予了高度的評(píng)價(jià)和信任，社會(huì)各界也充分肯定。同樣，在審計(jì)整改階段，我們更是應(yīng)該利用好社會(huì)輿論的力量，通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒介對(duì)整改結(jié)果再公開(kāi)，把整改情況好的單位公開(kāi)的同時(shí)，把那些整改不徹底的單位也是公告于眾，讓社會(huì)的輿論來(lái)監(jiān)督。這樣就能更好地做到求真務(wù)實(shí)，也從另一個(gè)側(cè)面促進(jìn)被審單位認(rèn)真整改，高度重視，加大力度，起到舉一反三的借鑒和警示作用。

　　在審計(jì)整改的組織管理上，審計(jì)應(yīng)協(xié)調(diào)各方，起到主體作用。在審計(jì)整改時(shí)，盡管實(shí)際執(zhí)行整改的是被審計(jì)單位，但是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該起到一個(gè)督促和監(jiān)督的作用，整改結(jié)果不能只流于形式，而一定要起到實(shí)際的作用，要讓被審計(jì)的單位或行業(yè)在以后的工作中完善制度，從制度層面上杜絕類似問(wèn)題的再次發(fā)生，并且要被審計(jì)單位提高認(rèn)識(shí)，不僅僅是有關(guān)的責(zé)任人，而是全體人員從上到下要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高觀念層次，形成一個(gè)規(guī)范管理的氛圍，這才是審計(jì)整改工作所應(yīng)該起到的作用。

　　還有，在實(shí)際的具體工作中，做好計(jì)劃工作，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)模式方法，逐步改變以詳細(xì)檢查財(cái)務(wù)資料的賬目導(dǎo)向?qū)徲?jì)；注重細(xì)節(jié)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，從申報(bào)立項(xiàng)和資金流向來(lái)著手，注意立項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性和合理性，摸清所審專項(xiàng)資金的性質(zhì)、主管部門、來(lái)源渠道、規(guī)模、構(gòu)成及具體用途，依據(jù)資金性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥付路徑進(jìn)行跟蹤審計(jì)，提高績(jī)效審計(jì)工作的效率也是十分重要的。

　　總之，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是一個(gè)重要的審計(jì)課題，我們審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以優(yōu)化財(cái)政專項(xiàng)資金的支出結(jié)構(gòu)，調(diào)整增量部分為目的，保證財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。