成本管理的基本功能就是為管理者提供成本信息，并幫助管理者利用成本信息進(jìn)行各種各樣的決策�，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的。要提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。因此，筆者認(rèn)為在建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度中強(qiáng)調(diào)成本管理十分重要。長(zhǎng)期以來(lái)，在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家通過(guò)指令性計(jì)劃直接對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)控。所以，企業(yè)的成本管理觀念比較淡薄，即使是講成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場(chǎng)價(jià)值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來(lái)越不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要或者說(shuō)傳統(tǒng)成本管理的缺陷明顯顯現(xiàn)。企業(yè)為了能在激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變更，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。與傳統(tǒng)的成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有明顯的優(yōu)越性。

　　一、成本管理的重點(diǎn)從孤立的成本轉(zhuǎn)向成本管理戰(zhàn)略，有助于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

　�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下，產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的收入。因此，時(shí)時(shí)、處處、事事都考慮成本費(fèi)用，機(jī)械地降低成本核算費(fèi)用，一些企業(yè)成本管理的指導(dǎo)思想就是最大限度地減少支出，并以成本核算的升降作為考評(píng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。降低產(chǎn)品成本就意味著增加企業(yè)的收益，這一管理思想在企業(yè)成本管理中發(fā)揮了一定的積極作用。企業(yè)必然將成本管理的重點(diǎn)放在降低產(chǎn)品成本上，而陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態(tài)，不能為決策提供所需要的正確信息。從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)性。

　　（二）隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賣(mài)方市場(chǎng)逐漸向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，企業(yè)不能再將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本。因?yàn)�，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益。適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境，以求得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問(wèn)題。確實(shí)，在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對(duì)額，會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。然而，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對(duì)額，反而相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對(duì)比中尋找成本最小化、利潤(rùn)的最大化。所以，在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，企業(yè)必須把成本管理的重點(diǎn)放到戰(zhàn)略上來(lái)，盡管降低成本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)在任何時(shí)候都是不可忽視的，但如果從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。傳統(tǒng)成本管理把目光過(guò)多的集中于降低成本上，沒(méi)有很好地將成本管理與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái)，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

　　二、成本核算動(dòng)因不斷擴(kuò)展有助于正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，達(dá)到控制成本的目的

　　（一）成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的根本原因，成本核算動(dòng)因分為兩個(gè)層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因，如規(guī)范、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜�大。企業(yè)只有真正了解成本發(fā)生的前因后果，才能真正控制成本。傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品，因而，人們往往把成本動(dòng)因歸結(jié)為生產(chǎn)的數(shù)量。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，生產(chǎn)數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)品的單位數(shù)量來(lái)計(jì)算；而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，直接人工小時(shí)數(shù)或直接人工工資通常被用作生產(chǎn)數(shù)量的替代品。因?yàn)樯�產(chǎn)過(guò)程中所涉及到的主要成本是直接材料和直接人工兩者的耗費(fèi)都直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)；而制造費(fèi)用又大部分是與生產(chǎn)時(shí)間有關(guān)的間接費(fèi)用（主要包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)和其他同機(jī)器設(shè)備相關(guān)的費(fèi)用），按直接人工工時(shí)或直接人工工資分配也較合理。至于期間費(fèi)用常常被認(rèn)為只有發(fā)生期間相關(guān)，不分配計(jì)入產(chǎn)品成本，只是直接沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

　　（二）在高度自動(dòng)化的現(xiàn)代制造過(guò)程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生產(chǎn)成本的5％～10％，而與自動(dòng)化緊密相關(guān)的機(jī)器折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等需要分配計(jì)入不同產(chǎn)品的間接費(fèi)用又大幅度增加。在這種情況下，如仍以日益減少的直接人工工時(shí)或直接人工工資的比例來(lái)分配這些比例不斷增大的間接費(fèi)用，會(huì)使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。因而，在以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技迅猛發(fā)展的今天，有必要按戰(zhàn)略成本管理觀點(diǎn)將傳統(tǒng)的單一的數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列的成本動(dòng)因，通過(guò)對(duì)各種成本動(dòng)因和相關(guān)成本之間進(jìn)行分配，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配改為按成本的多標(biāo)準(zhǔn)分配，從而正確地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。這樣才能清晰地揭示哪些產(chǎn)品具有有效的盈利能力。特別是在傳統(tǒng)成本管理下未予考慮的一些無(wú)形的成本動(dòng)因，如企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至廠房的布局規(guī)則等，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響，更應(yīng)從戰(zhàn)略上予以考慮，因此，戰(zhàn)略成本管理將會(huì)使期間費(fèi)用不分配計(jì)入產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)方法成為歷史。

　　三、成本核算管理范圍的日益擴(kuò)大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。然而，對(duì)于處于開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響。所以應(yīng)該把企業(yè)成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由內(nèi)及外的″價(jià)值鏈″，企業(yè)通過(guò)自身價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析來(lái)進(jìn)行成本管理，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，生產(chǎn)出比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手功能更強(qiáng)、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品。將產(chǎn)品生命周按階段展開(kāi)，把“上游”與“下游”連貫起來(lái)，從而爭(zhēng)取成本核算優(yōu)勢(shì)，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對(duì)研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制；不僅要通過(guò)管理工作控制成本，而且要通過(guò)技術(shù)工作管理成本。同時(shí)現(xiàn)代科學(xué)的飛速發(fā)展又使成本核算管理的范圍向著與多學(xué)科相互結(jié)合、相互交叉滲透的方向發(fā)展，如在計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時(shí)生產(chǎn)控制、全面質(zhì)量管理。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴(kuò)大了成本管理的范圍，也開(kāi)辟了降低成本的新途徑。

　�。ㄒ唬�戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析材料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境，強(qiáng)調(diào)的是知己知彼也就是說(shuō)要在開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境中既要關(guān)注自己，又要去了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況，又要清楚下游客戶(hù)與經(jīng)銷(xiāo)商的情況，并協(xié)調(diào)好他們的關(guān)系，同時(shí)更要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基本情況進(jìn)行分析與研究。戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，是從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的新途徑。當(dāng)企業(yè)管理伴隨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化進(jìn)入新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理在新的發(fā)展時(shí)期管理的需要；最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿與整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售管理全過(guò)程；以有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，來(lái)為戰(zhàn)略管理服務(wù)。

　�。ǘ�）戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，首先，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)。戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略管理活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。從戰(zhàn)略管理活動(dòng)本身去考察，我們不難發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理的整體目標(biāo)就是要形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管理的一個(gè)決策支持系統(tǒng)，其各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展應(yīng)該有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，從這個(gè)角度講，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征。成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息，以滿(mǎn)足決策者的管理需求。最后，戰(zhàn)略成本管理的終極目標(biāo)還應(yīng)該落實(shí)在企業(yè)成本的持續(xù)降低上來(lái)。盡管企業(yè)在不同的時(shí)期，由于要實(shí)現(xiàn)和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，所采取的成本管理目標(biāo)、方法和手段是不同的，但從企業(yè)的整個(gè)生命周期來(lái)看，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低。這也正是戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理具有耦合性的一面，只不過(guò)戰(zhàn)略成本管理更強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種有利于成本持續(xù)降低的環(huán)境。且戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是借助成本管理的基本功能贏得并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　綜上所述，戰(zhàn)略成本管理將成為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重點(diǎn)。戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。它無(wú)疑會(huì)使企業(yè)的成本管理變得更復(fù)雜，但是，隨著電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和多媒體信息的共享，戰(zhàn)略成本管理將在實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，這無(wú)疑會(huì)給現(xiàn)代企業(yè)注入新的活力。