一、企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容

　　企業(yè)成本是企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而發(fā)生的價值犧牲。企業(yè)成本的組成部分既包括營業(yè)成本、期間費用等當(dāng)期費用，也包括經(jīng)營過程中發(fā)生的最終將計入各期費用的經(jīng)營費用等等。

　　經(jīng)營費用是經(jīng)營過程中發(fā)生的費用支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出包括費用性支出、非費用性支出。發(fā)生于經(jīng)營過程各方面、各環(huán)節(jié)的各項費用性支出就是經(jīng)營費用，這是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生支出的主要部分。經(jīng)營費用本質(zhì)上是經(jīng)營過程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計入費用要素的各種支出。經(jīng)營費用通過成本費用等賬戶的匯集、分配、計算、結(jié)轉(zhuǎn)等加工處理而計入各期費用要素。

　　成本費用即成本性質(zhì)的費用，也即將要計入某個成本計算對象賬戶的費用。成本費用有多種。以工業(yè)企業(yè)為例，有材料采購中的成本費用、生產(chǎn)過程中的成本費用、設(shè)備安裝中發(fā)生的成本費用等。通過對它們分別進行成本費用的核算，確定應(yīng)該計入材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購置成本的數(shù)額，從而確定庫存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本�？梢姡�經(jīng)營費用發(fā)生后，經(jīng)過成本費用歸集，形成各種資產(chǎn)的成本，將或早或晚被確認為費用要素。經(jīng)營費用主要通過成本費用核算后而或早或晚被確認為費用要素。

　　費用要素中的各項費用是企業(yè)為了實現(xiàn)本期目標(biāo)而發(fā)生的價值犧牲。會計上的費用要素是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。計入當(dāng)期費用要素的主要包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加；銷售費用、管理費用：財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶匯集的數(shù)據(jù)。作為與收入相配比的費用要素各個項目，其核算的真實、公允對確定財務(wù)成果具有十分重要的意義；其控制效果對企業(yè)提高經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。從企業(yè)控制整個成本的角度看，營業(yè)外支出是不用計劃其發(fā)生但是要控制其發(fā)生的企業(yè)成本的組成部分。

　　二、企業(yè)成本控制需耍針對數(shù)據(jù)加工全過程

　　企業(yè)的經(jīng)營活動從資金流的角度看主要是從各項支出開始的。企業(yè)發(fā)生的費用性支出，經(jīng)歷了經(jīng)營費用核算、成本費用核算直到當(dāng)期費用要素的確定這樣一個數(shù)據(jù)加工過程。

　　經(jīng)營費用是廣義的，既包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的各項費用，也包括當(dāng)期支出的購置各項資產(chǎn)而應(yīng)當(dāng)在以后各期計入費用的支出。經(jīng)營費用的數(shù)據(jù)處理需要通過各個經(jīng)營過程中的成本、費用等賬戶歸集、加工、分配、結(jié)轉(zhuǎn)，才可正式計入費用要素。其中，計入期間費用、計入生產(chǎn)成本、計入在建工程等賬戶以及在何時轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用要素上是有極大區(qū)別的。其一，作為期間費用，是當(dāng)期費用要素的組成部分。當(dāng)期全部轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶；其二，作為生產(chǎn)成本，需要完工入庫計入產(chǎn)成品賬戶，在部分或全部銷售之后，部分或全部轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，作為已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶；其三，作為固定資產(chǎn)的購建成本，需要以后多個會計期間跨期攤配到制造費用、管理費用后，于不同年度再通過不同的步驟最終轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。

　　成本費用也是廣義的，既包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用。也包括購置各項資產(chǎn)而發(fā)生的材料采購方面的費用支出、設(shè)備購建方面的費用支出等。作為成本費用，在發(fā)生時還不能直接與收入配比，需要一個或長或短的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程。在這個數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程中，有的轉(zhuǎn)入費用要素的時間長些，有的轉(zhuǎn)入費用要素的時間短些。這些在經(jīng)營中發(fā)生的要歸集到有關(guān)成本計算對象的成本費用需要經(jīng)過多次的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)核算過程，之后才轉(zhuǎn)入費用要素。由于他們在轉(zhuǎn)入費用要素的時效上的差異將直接影響到損益的大小，所以整個成本費用數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程在會計核算中占有十分重要的地位。

　　企業(yè)成本控制具有聚焦效果。從經(jīng)營費用、成本費用到費用要素的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程看，企業(yè)成本將企業(yè)各種費用性支出概括到了一起。整個經(jīng)營費用和成本費用的核算過程客觀地提供了各成本責(zé)任中心、費用責(zé)任中心的成本與費用的控制機會，從而使要素費用的控制連成了線、形成了片。一般情況下，這些成本費用中，材料采購方面的成本費用可設(shè)置“材料采購”進行核算與控制；生產(chǎn)方面的成本費用可設(shè)置生產(chǎn)成本等賬戶進行核算與控制；設(shè)備購置方面的成本費用可設(shè)置“在建工程”進行核算與控制。通過企業(yè)成本控制理念統(tǒng)一了企業(yè)耗費的所有線與面的控制，可以為有效提高企業(yè)競爭力創(chuàng)造條件。

　　三、企業(yè)成本的控制方法

　　生產(chǎn)過程中的費用是企業(yè)成本中發(fā)生頻繁、項目復(fù)雜、金額巨大的部分。生產(chǎn)費用也是工業(yè)企業(yè)費用要素構(gòu)成中的重要部分。而且?guī)齑娌牧稀⒐潭ㄙY產(chǎn)等各種資產(chǎn)的耗用也將歸集到生產(chǎn)費用，再通過“產(chǎn)成品”、“營業(yè)成本”而轉(zhuǎn)入費用要素。因而對生產(chǎn)過程的成本費用的核算與控制具有畫龍點睛的效果。

　�。ㄒ唬�實施作業(yè)成本法加強生產(chǎn)費用核算與控制

　　作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是指以生產(chǎn)經(jīng)營中各現(xiàn)場的各項業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對象，對成本產(chǎn)生的原因及費用分類計量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法。

　　加強生產(chǎn)費用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的費用主要包括各項直接費用與制造費用。制造費用是生產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用。生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的間接費用種類多、地點分散、金額較大，籠統(tǒng)分配主觀性太大，核算與控制相對困難。將作業(yè)成本法運用到生產(chǎn)成本中各車間制造費用的核算與控制方面，能夠加強對車間制造費用的控制。

　　在各生產(chǎn)現(xiàn)場實施作業(yè)成本法時應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系實際。1.按部門進行責(zé)任核算時，還應(yīng)進一步按生產(chǎn)部門內(nèi)的生產(chǎn)線、準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計劃管理工作環(huán)節(jié)等組織責(zé)任核算。2.可對生產(chǎn)現(xiàn)場的制造費用核算進行改革或重新設(shè)計。具體做法主要是：（1）在組織機構(gòu)上，應(yīng)更進一步劃小責(zé)任中心，即在設(shè)置車間責(zé)任中心的同時，按作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置責(zé)任中心。（2）在會計科目上，應(yīng)在制造費用總分類賬戶之下。按車間設(shè)置一級明細賬，并進而按作業(yè)中心設(shè)置二級明細賬，將會計科目設(shè)置與作業(yè)成本法使用有機地結(jié)合起來。（3）在核算程序上，所有間接生產(chǎn)費用支出除計入制造費用總分類科目外，必須同時在其一級明細賬和二級明細賬中平行登記。一級明細賬歸集數(shù)據(jù)作為車間責(zé)任核算備查資料。二級明細賬歸集的數(shù)據(jù)作為各作業(yè)中心責(zé)任核算資料，用于各作業(yè)中心的責(zé)任考核，并為按作業(yè)量分配間接費用做好準(zhǔn)備；所有間接生產(chǎn)費用在作業(yè)中心歸集到制造費用的二級明細賬上后，再按各種作業(yè)量分配到產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬上。（4）原始記錄可以打破以前按車間設(shè)置電表、氣表等的原始記錄模式，針對作業(yè)中心設(shè)置各種原始記錄，配備計量衡器具，以便配合根據(jù)作業(yè)環(huán)節(jié)進行的責(zé)任核算。（5）在計劃管理上，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)下達給車間的生產(chǎn)計劃制定車間生產(chǎn)預(yù)算，并分解落實為作業(yè)中心的責(zé)任預(yù)算。通過這樣的具體運作使制造費用的核算與控制方式得到創(chuàng)新。

　　建立生產(chǎn)過程中成本費用的核算與控制系統(tǒng)，還可對生產(chǎn)現(xiàn)場的各項直接費用實行以業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)的責(zé)任核算，并對各生產(chǎn)車間實施車間責(zé)任核算。這樣，生產(chǎn)成本中的間接費用使用作業(yè)成本法進行責(zé)任考核，各項直接費用使用業(yè)務(wù)核算進行責(zé)任考核，整個車間的各種生產(chǎn)費用進行統(tǒng)一的車間責(zé)任核算，可以形成一個全車間的分層考核、針對性核算與控制的體系。為了做好這一工作，還應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)成本、車間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成的三級成本賬戶體系，并擬定生產(chǎn)成本總分類賬戶與各車間生產(chǎn)成本明細賬戶、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施。

　�。ǘ�）對經(jīng)營費用實行全面的責(zé)任核算

　　對物資供應(yīng)環(huán)節(jié)實行責(zé)任核算時，針對材料采購費用與儲存保管費之間相互制約的情況，按事權(quán)統(tǒng)一加強控制的原則，可以統(tǒng)一材料采購、庫房保管等供應(yīng)工作和責(zé)任考核，并在此基礎(chǔ)上按材料采購、庫房保管等作業(yè)針對性安排更加細化的責(zé)任核算。其主要措施是：1.物資供應(yīng)部門設(shè)置為一級責(zé)任中心，并進一步設(shè)置下一級的采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心。2.專門設(shè)置“采購保管費”總分類賬戶，該賬戶之下再按采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心設(shè)置明細賬，將采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心明細賬匯集的數(shù)據(jù)作為責(zé)任考核的依據(jù)。并在考核后分別結(jié)轉(zhuǎn)材料采購、管理費用等賬戶，將按作業(yè)成本的責(zé)任核算與財務(wù)會計核算有機地結(jié)合起來。3.增加一段核算程序。除采購買價直接計入材料采購賬戶外，所有采購間接費用均通過采購保管費匯集、考核后分配到材料采購賬戶：所有庫房存貨中的材料保管費用支出均通過采購保管費匯集、考核后分配到管理費用賬戶核算。4.還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)物資供應(yīng)工作的新的責(zé)任核算方式進行適當(dāng)?shù)呐涮赘母�。即根�?jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃落實物資供應(yīng)預(yù)算，再分解為采購預(yù)算、儲備預(yù)算。特別要注意材料物資與產(chǎn)成品物資等的分庫、分點管理，落實相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算，并與管理費用的責(zé)任核算結(jié)合起來。

　　對其他方面建立控制措施體系時，還應(yīng)當(dāng)按照上述使用作業(yè)成本法的原理，對技術(shù)管理部門、質(zhì)量管理部門、計劃管理部門、財務(wù)管理部門、經(jīng)營管理部門等，也從組織機構(gòu)、會計科目、核算程序、原始記錄、計劃管理等方面，對原有財務(wù)會計核算體系，按管理與核算相結(jié)合的原則，進行責(zé)任核算的配套改革，使作業(yè)成本核算應(yīng)用于所有經(jīng)營費用發(fā)生的地點和方面。將以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任核算信息系統(tǒng)嵌入到成本與費用處理系統(tǒng)中，形成以作業(yè)為中心的更為具體的責(zé)任中心，從而對經(jīng)營費用、成本費用等企業(yè)成本按作業(yè)成本法原理進行全方位的責(zé)任核算。

　�。ㄈ�）強化企業(yè)單位的制度規(guī)范建設(shè)

　　要通過企業(yè)財務(wù)會計制度建設(shè)固化企業(yè)成本控制體系。各項經(jīng)營費用、成本費用等的核算與控制的改革成果需要特定的企業(yè)制度方式固化。

　　1.必須完善本單位會計核算辦法。2006年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求各單位應(yīng)當(dāng)在新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》指導(dǎo)下，完善本單位會計核算辦法，這是更加有效地控制包括經(jīng)營費用、成本費用在內(nèi)的企業(yè)成本，提高會計核算與控制水平的契機。

　　2.完善工作的重點是制訂生產(chǎn)費用核算規(guī)定或程序。在根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等擬定本單位完整的會計核算制度時，有步驟地重點抓好一部分工作的規(guī)范化具有畫龍點睛的功效。因為生產(chǎn)過程成本費用的控制是企業(yè)經(jīng)營管理中最需要加強控制的環(huán)節(jié)，企業(yè)制訂好自己的生產(chǎn)費用核算規(guī)程等對實現(xiàn)加強成本費用的控制具有重要影響。生產(chǎn)費用核算應(yīng)當(dāng)盡量使用先進的會計理念，推行作業(yè)成本法，使會計的核算與控制功能有機地結(jié)合起來，在生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用，帶動生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各方面的會計核算與控制水平。

　　3.在力所能及的范圍內(nèi)，針對銷售費用、管理費用等制定責(zé)任核算規(guī)定。即進行系統(tǒng)的費用要素核算與控制方面的配套改革，使各部分經(jīng)營費用、成本費用等的控制形成配套措施，提高會計對經(jīng)營費用、成本費用、費用要素數(shù)據(jù)記錄、確認、計量、考核的整體水平，形成系統(tǒng)的企業(yè)成本控制體系。在會計工作基礎(chǔ)較好、人力資源比較有實力的企業(yè)。還應(yīng)該通過進一步的整合、完善、提高。建設(shè)本單位的包括企業(yè)成本控制體系的企業(yè)單位會計制度。

　　四、結(jié)論

　　總之，以全面控制企業(yè)成本為指導(dǎo)，通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各方面、各環(huán)節(jié)按作業(yè)成本法原理進行責(zé)任中心建設(shè)、會計賬戶設(shè)置、核算程序創(chuàng)新等，可使責(zé)任核算得到細化與升級，促使費用要素的確定與經(jīng)營費用、成本費用、期間費用的核算與控制體系更加完善，提高有關(guān)單位企業(yè)成本的控制水平。