二、確認成本管理兩個方面的理論意義與實踐意義

　　確認成本管理的兩個方面，將成本的效益管理與成本的利益管理區(qū)別開來，無論是對構建科學的成本管理學科體系，還是對加強成本的實際管理均具有重要意義。

　　1.確認成本管理的兩個方面，對架構科學的成本管理學科體系的重要意義我國的成本管理學和成本會計學均將成本管理和成本核算的目的歸結為降低成本，提高經濟效益。比如，作為全國會計專業(yè)技術資格考試指定用書的《成本會計》，對成本會計的任務做了如下闡述：“成本會計不可能全面地實現企業(yè)經營者管理各個方面的要求，而只能在成本會計對象和職能的范圍內，以達到降低成本、費用，提高經濟效益的目的?！盵2]筆者認為，這種把成本管理僅僅歸結為效益管理，而忽視成本管理與利益管理聯系的成本管理理論，既不能如實地反映成本管理實際，也不利于人們全面地認識成本管理的功能與充分地發(fā)揮成本管理的作用。

　　如果只承認成本管理與經濟效益的聯系，而不承認成本管理與經濟利益的聯系，下列問題就難以得到清楚的解釋。如，既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經濟效益，為什么還會發(fā)生企業(yè)亂擠亂攤成本的現象？國家治理成本作假有何必要？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經濟效益，成本管理就應該是一種企業(yè)行為，為什么國家還要規(guī)定成本范圍和制定相關的核算原則？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經濟效益，為什么還會形成財務會計成本核算和管理會計成本核算兩大不同的成本核算體系？凡此種種，均反映了將成本管理的目的僅僅歸結為提高經濟效益這一理論觀點的缺陷。要想構建使成本管理實際得到全面的理解和使成本管理實踐得到正確指導的、科學的成本管理理論體系，無疑必須以對成本管理的效益與利益兩個方面的認識為基礎。正是因為成本在反映著一定的生產效率的同時，還體現著一定的生產關系和分配關系，成本管理在實現經濟效益目標的同時，還要實現經濟利益合理化的目標，才有國家規(guī)定成本范圍，分別進行財務會計成本核算與管理會計成本核算的必要。

　　基于對成本管理兩個方面-效益管理與利益管理的認識，筆者認為，科學的成本管理理論體系，應主要包括以下內容：一是闡明成本與經濟效益、經濟利益的關系，架構內涵效益成本管理子系統與利益成本管理子系統的成本管理系統；二是闡明各成本管理子系統的管理主體、管理目標、管理功能、管理原則、管理方式、管理技能與方法、管理環(huán)境等；三是闡明成本的效益管理子系統與成本的利益管理子系統的聯系與區(qū)別，揭示二者既相互獨立又相互統一的關系；四是闡明成本管理系統產生與發(fā)展的歷史。

　　2.確認成本管理的兩個方面，對于正確地指導成本管理實踐，全方位地加強成本管理具有重要意義

    第一，有助于全面認識成本管理工作，科學地指導成本管理實踐。

　　如前所述，無論是會計理論界，還是實務界，在談到成本管理時，一般都將成本管理的目的歸結為降低耗費，提高經濟效益。依據成本管理“兩方面”的觀點，筆者認為，上述認識從理論上看是片面的，從實踐上看是有害的。之所以說是片面的，是因為這種認識只看到了成本管理與經濟效益相關的一面，卻忽視了成本管理與經濟利益相關的一面，事實上，在成本管理工作中大量地存在著人與人之間經濟利益關系的處理問題。之所以說是有害的，是因為這種認識片面強調成本的效益管理，卻忽視成本的利益管理，致使在實踐中或者以成本的效益管理取代成本的利益管理，或者將成本的利益管理誤認為是成本的效益管理，從而大大削弱了成本的利益管理。認識是行動的先導，有正確的認識，才會有正確的行動，只有從效益與利益兩個方面全面地把握成本管理系統，才會有全面、科學的成本管理工作。

　　第二，有助于科學地組織成本管理工作和提高成本管理水平。

　　當我們從效益與利益兩個方面去全面地觀察和研究成本管理時，便會發(fā)現，成本的效益管理與成本的利益管理，無論是就管理的主體而言，還是就管理的原則、管理的內容而言，都存在著顯著的差異。

　　就管理主體而言，由于進行成本的效益管理在于尋求降低成本的途徑，以實現降低成本的目的，而尋求降低成本的途徑，無例外都是在企業(yè)經營管理者的組織和領導下進行的，所以成本效益管理的主體必定是企業(yè)經營管理者及其職能部門、生產部門。進行成本的利益管理，主要在于維護各相關利益者的正當利益，確保成本的真實性、可靠性，避免發(fā)生以虛增或虛減成本為手段謀取不正當、非法利益的行為。在現代企業(yè)制度和生產關系的條件下，這一成本的利益管理主體只能由政府來承擔，只有通過政府制定有關法規(guī)制度才能有效地約束、監(jiān)督企業(yè)行為，使之規(guī)范化、合理化。相對政府這一管理主體，企業(yè)無疑是被管理者、被監(jiān)督者與相關政策、法規(guī)的執(zhí)行者。

　　就管理原則而言，成本的效益管理，遵循的是相關性原則與靈活性原則。相關性原則，是指成本管理的內容、成本核算人員提供的成本資料，應與降低、控制成本的目標相關，或對決策者的決策結果產生影響。靈活性原則，是指成本的構成、計算程序和計算方法具有一定的可選擇性與變動性。成本的利益管理原則主要體現為利益成本的核算原則，具體包括客觀性原則、規(guī)范性原則、完整性原則與穩(wěn)定性原則?？陀^性原則，是指成本核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務和反映經濟業(yè)務完成的憑證為依據，以保證成本的真實可靠；規(guī)范性原則，是指成本核算必須以國家或行業(yè)組織制定的有關法規(guī)、準則為準繩，不得隨意更改與變動；穩(wěn)定性原則，是指成本核算的方法和程序必須相對固定，避免由于輕易變動成本的計算方法與程序而侵害某些相關利益者的利益[3].就管理內容而言，效益成本管理包括成本規(guī)劃管理與成本控制管理兩個組成部分。利益成本管理則主要包括以下三方面內容：一是合理地界定成本范圍；二是科學地制定與嚴格執(zhí)行成本確認、計量的有關原則，防范會計作假行為的發(fā)生；三是嚴密監(jiān)督成本確認、計量行為，嚴格審核成本確認、計量結果。

　　總之，成本的效益管理與成本的利益管理在管理主體、管理原則、管理內容等方面均存在著一系列差異，不弄清這些差異，籠統地談加強成本管理，顯然無法使加強成本管理的工作落到實處并富有成效。必須從經濟效益與經濟利益兩個方面去認識與探究成本管理工作，唯如此，才能確保成本管理工作科學、有序地進行，并使成本管理水平不斷得到提高。

　　[參考文獻]

　　[1] 馬克思。資本論。第三卷[M].北京：人民出版社，1975.

　　[2] 全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組。成本會計[M].北京：經濟科學出版社，1998.

　　[3] 許義生。現代企業(yè)制度下成本管理的幾個問題[J].中南財經大學學報，1997，（1）。

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