近年來，隨著公共財政理論與效益財政理論的廣泛采用，我國政府的理財思想觀念發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。財政體制改革的重點正逐步從收入分配制度改革轉(zhuǎn)向財政支出管理制度改革，并取得了顯著的成效。如：推行政府采購制度、委派會計制度和會計集中核算制度。其中會計集中核算制度是財政支出體制改革的一項重要舉措，它是改變現(xiàn)行財政資金分散收付方式，探索以會計集中核算中心為主要載體的收支制度改革，對行政事業(yè)單位的財務(wù)收支實行集中統(tǒng)一的會計核算和管理。這種制度以公共財政理論和效益財政理論為指導(dǎo)，以建立公開、高效、廉潔、務(wù)實的財政管理運行機制為目標(biāo)，通過規(guī)范會計行為，加大對財政資金收支的監(jiān)管力度，提高資金使用效益。目前各地的具體做法是在不改變原有的會計主體，預(yù)算管理關(guān)系，財務(wù)審批權(quán)的前提下，對會計核算、資金結(jié)算、銀行賬戶、財務(wù)收支等實行集中管理，從各地的實踐看，它對于提高政府形象、加強財政監(jiān)督、提高財政資金使用效益等方面發(fā)揮了很大的作用。但是筆者認(rèn)為會計集中核算改革還需要在范圍上、深度上、及理財機制再作深化和創(chuàng)新，因此，筆者認(rèn)為在目前的會計集中核算的基礎(chǔ)上建立行業(yè)財務(wù)管理中心便是會計集中核算改革的進(jìn)一步深入和補充。

　　1、建立行業(yè)財務(wù)管理中心的重要性和必要性

　?。ㄒ唬┍P活行業(yè)資金，緩解財政支出壓力，加強財政宏觀調(diào)控能力。

　　行業(yè)（特別是大的行業(yè)如：教育、衛(wèi)生、文體廣電、公檢法等）下屬單位多，許多下屬單位除了財政撥款收入外，還有大量可自由支配的事業(yè)收入和其它收入，因此，許多行業(yè)資金規(guī)模較大。但從局部看，行業(yè)下屬各單位也存在“貧富不均”現(xiàn)象（當(dāng)然，這是由單位的性質(zhì)決定的）：有些單位擁有大量的閑置資金，只能放在銀行里吃利息；而另一些單位由于資金短缺（特別是一些全部或大部分依靠財政撥款的單位），影響其業(yè)務(wù)的發(fā)展。如果能將全部或大部分行業(yè)資金集中起來，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)劑（有成本的調(diào)劑），即通過建立行業(yè)財務(wù)管理中心。一方面為閑置資金找到了增值渠道；另一方面，緩解了財政的壓力，促進(jìn)資金短缺單位的業(yè)務(wù)發(fā)展；同時，也使資金短缺單位提高資金成本意識，并促進(jìn)整個行業(yè)的財務(wù)管理水平，更好地實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值。再者，通過建立行業(yè)財務(wù)管理中心，可以將行業(yè)資金的集中起來，進(jìn)行統(tǒng)籌管理，統(tǒng)一調(diào)度，合理運作和利用，這將有利于政府充分發(fā)揮財政整體功能，集中財力辦好各項事業(yè)。

　?。ǘU大會計集中核算范圍，細(xì)化財政監(jiān)督過程，為財政部門提供決策參考。

　　目前會計核算中心的核算范圍基本上為一級預(yù)算單位，而對于二級及基預(yù)算單位的財務(wù)由各單位自行管理、自行核算，僅由行業(yè)主管部門上報有關(guān)數(shù)據(jù)。這樣，一方面，有可能會造成一級預(yù)算單位為了逃避財政監(jiān)督而將部分資金劃入下級預(yù)算單位進(jìn)行處理。另一方面，財政部門無法全面了解和監(jiān)督整個預(yù)算支出的執(zhí)行情況，從而無法為下一年度的部門預(yù)算審核提供科學(xué)依據(jù)。下面以某市會計核算中心為例分析：

　　該中心目前僅僅集中核算部分一級預(yù)算單位，2001年該市地方預(yù)算內(nèi)財政支出為428608萬元，其中預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費支出為101691萬元，占23.73%,而目前納入集中核算的教育行業(yè)，僅僅是一級預(yù)算單位-該市教育局,2001年集中核算的教育事業(yè)費支出為7006萬元（其中:6630萬元為撥出經(jīng)費）僅占總教育費支出的6.89%,龐大的一筆財政教育資金游離在集中核算范圍之外,這筆大資金是由各單位分散管理，使財政部門很難掌握整個教育資金的運作、使用情況，難以對財政狀況作出及時準(zhǔn)確的判斷和有效規(guī)劃。因此建立行業(yè)財務(wù)管理中心，可以對基層預(yù)算單位使用撥款的全過程實行實時監(jiān)控，能夠有效地強化財政對單位財務(wù)收支活動的監(jiān)督，更清楚地了解各單位預(yù)算執(zhí)行情況，并進(jìn)一步進(jìn)行財務(wù)分析，為合理制定各項開支標(biāo)準(zhǔn)或定額，細(xì)化、強化部門預(yù)算管理，最終使預(yù)算分配走向公平合理創(chuàng)造了條件。

　　2、行業(yè)財務(wù)管理中心的模式

　?。?）行業(yè)財務(wù)管理中心的性質(zhì)

　　本文討論的行業(yè)財務(wù)管理中心是行業(yè)資金管理機構(gòu)，相當(dāng)于企業(yè)集團的內(nèi)部銀行。該中心也是行業(yè)主管部門的內(nèi)部資金管理部門，但業(yè)務(wù)上接受財政部門的監(jiān)督和會計核算中心的指導(dǎo)，它的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)整個行業(yè)下屬各預(yù)算單位的日常資金結(jié)算、各預(yù)算單位之間的資金有償調(diào)劑、建立完善的財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)分析系統(tǒng)。行業(yè)財務(wù)管理中心是集結(jié)算、融資（資金調(diào)劑）和調(diào)控監(jiān)管于一體的行業(yè)財務(wù)管理中心。通過建立行業(yè)財務(wù)管理中心，真正做到有效調(diào)節(jié)資金流向，宏觀控制資金的合理使用，盤活行業(yè)沉淀資金，挖掘資金使用潛力，促使各預(yù)算單位提高對資金時間價值和資金成本的認(rèn)識，加強財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督，提高資金的使用效率和效益，促進(jìn)各項事業(yè)的發(fā)展。

　?。?）行業(yè)財務(wù)管理中心的總體設(shè)計思路

　　以財政預(yù)算管理為主線，以財政監(jiān)督為保證，引入融資及資金使用成本理念，運用財務(wù)管理方法對行業(yè)資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度和集中核算，建立一個行業(yè)資金的管理中心、調(diào)劑中心、調(diào)控監(jiān)管中心。

　?。?）行業(yè)財務(wù)管理中心的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其職能

　　建立行業(yè)財務(wù)管理中心要求行業(yè)主管部門下屬所有有財政撥款的行政事業(yè)單位取消原有銀行賬戶，統(tǒng)一在行業(yè)財務(wù)管理中心開設(shè)結(jié)算賬戶，參照目前市級機關(guān)會計核算中心的做法：這些單位目前仍保留“三個不變（即原有的會計主體不變，預(yù)算管理關(guān)系不變，財務(wù)審批權(quán)不變。）取消會計崗位，僅保留一名報賬員，即這些單位成為報賬單位。行業(yè)財務(wù)管理中心在銀行開立賬戶。前已述及，行業(yè)財務(wù)管理中心是集結(jié)算、融資（資金調(diào)劑）和資金調(diào)控監(jiān)管于一體的多功能的行業(yè)財務(wù)管理中心。為實現(xiàn)上述三大功能，其內(nèi)部機構(gòu)應(yīng)分設(shè)三個職能部門，即結(jié)算部、資金調(diào)劑部、資金監(jiān)管及財務(wù)分析部。這三個部門的具體職能如下：

　　1）資金結(jié)算部：為報賬單位（即行業(yè)主管部門下屬二級及基層預(yù)算單位）開戶，受理各報賬單位單據(jù)的審核、數(shù)據(jù)錄入、日常資金結(jié)算，日常賬務(wù)處理、編制會計報表等等。行業(yè)財務(wù)管理中心在此充當(dāng)銀行結(jié)算功能，該部門的職能就相當(dāng)于目前的會計核算中心。

　　2）資金調(diào)劑部：也可稱為融資部，這是將融資理念引入到財政管理體制的一個設(shè)想，即通過行業(yè)財務(wù)管理中心為各報賬單位調(diào)劑資金余缺，盤活行業(yè)資金，緩解財政資金壓力，提高資金使用效益。筆者在此拋磚引玉，與各位同仁一起探討。

?。?）行業(yè)財務(wù)管理中心引入融資理念的意義

　　眾所周知，我國的財政正逐步退出競爭性領(lǐng)域，向公共財政轉(zhuǎn)變，因此財政資金的短缺將在很長一段時間內(nèi)存在。但在增量財政資金不足的情況下，可否盤活存量呢？其實上從局部來看，各單位由于客觀情況的不同存在著暫時的“貧富不均”現(xiàn)象，即有些單位存在大量的閑置資金，而另一此單位卻資金嚴(yán)重短缺。這在二級及基層預(yù)算單位表現(xiàn)行比較明顯，以某市教育行業(yè)為例；2001年預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費撥款為101691萬元（這還不包括各單位的事業(yè)收入和其他收入）這筆巨額資金為調(diào)劑各單位資金余缺成為可能；同時由于行業(yè)財務(wù)管理中心的核算對象是二級及基層預(yù)算單位。對于教育行業(yè)，其基層預(yù)算單位-各類學(xué)校，對于教育資金的需求是十分強烈的。但由于學(xué)校的差別，有的有充足的資金閑置在銀行里吃利息，有的學(xué)校卻迫切需要大量的資金搞投入。再者，隨著農(nóng)村費改稅的的逐步實施，教育資金將越來越緊缺。因此在增量教育資金不足的情況下如何盤活存量教育資金將是十分現(xiàn)實的選擇。而行業(yè)財務(wù)管理中心的融資功能恰好為解決這一矛盾提供了可能性。有一點需要說明的是，這里舉教育行業(yè)為例，主要是考慮到教育事業(yè)費支出占總預(yù)算內(nèi)財政支出的比重很大。其他大的行業(yè)如：衛(wèi)生、文體廣電等行業(yè)的情況也有些類同。但行業(yè)財務(wù)管理中心要實現(xiàn)資金調(diào)劑功能必須要解決以下幾個問題：一是如何分別管理各單位的自有資金和調(diào)劑資金；二是調(diào)劑資金的成本如何確定，調(diào)劑的收益如何處理；三是如何規(guī)范融資行為，防范資金風(fēng)險。

　?。?）行業(yè)財務(wù)管理中心調(diào)劑資金首先應(yīng)解決幾個理論上的問題

　　①調(diào)劑資金的來源是各報賬單位暫時閑置的資金，但必須是各報賬單位能自由支配的資金，行業(yè)財務(wù)管理中心可調(diào)劑的資金頭寸還應(yīng)作如下扣除：財政專款、每月各報賬單位的固定開支（如工資、津貼、獎金、醫(yī)保費、公積金等）、備付金等。在扣除以上項目后，確實一定的百分比作為可調(diào)劑資金頭寸。行業(yè)財務(wù)管理中心須經(jīng)常檢查資金頭寸并及時作出調(diào)整。
　?、谌谫Y期限，根據(jù)可調(diào)劑資金頭寸的長短期結(jié)構(gòu)而定，一般在三個月以內(nèi)，最長不超過一年。
　　③資金使用成本（融資利率）的確定，可參照同期銀行貸款利率。
　?、苷{(diào)劑資金產(chǎn)生的收益（融資利率與存款利率的差額）的處理，嚴(yán)格來說，各報賬單位的各類資產(chǎn)包括存款均屬于國有資產(chǎn)，但為了增強各單位的理財能動性，鼓勵增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支，促進(jìn)各項事業(yè)的發(fā)展，有資金盈余的報賬單位可參與收益分配。各報賬單位收益分配額按如下公式確定：

　　收益分配額=各報賬單位的存款積數(shù)/管理中心總存款積數(shù)×（調(diào)劑資金產(chǎn)生的收益-管理中心相關(guān)融資成本費用）

　　存款積數(shù)=∑存款余額*存款天數(shù)。 

　　（1）資金調(diào)劑部的職能如下：

　?、俜謩e為各報賬單位建立存款、融資明細(xì)賬戶。分別計息，分別核算；

　　各報賬單位的資金進(jìn)入行業(yè)財務(wù)管理中心后，由中心統(tǒng)一在銀行開立一個統(tǒng)管賬戶；同時中心也為各單位開立實體賬戶，這包括存款賬戶和融資帳戶（該賬戶相當(dāng)于內(nèi)部銀行的貸款賬戶），存款賬戶和融資賬戶分別計息，利率參照同期金融機構(gòu)存、貸款利率。

　?、谝?guī)范融資行為，防范資金風(fēng)險。

　　各報賬單位根據(jù)實際資金短缺情況向行業(yè)財務(wù)管理中心申請融資時，需提供有關(guān)資料，如借款申請書，融資具體用途，項目具體情況等。管理中心收到報賬單位報送的有關(guān)材料后，經(jīng)辦人員先審核申請資料和報賬單位近期的財務(wù)狀況資料，本年度及上月的財務(wù)收支情況等，并到需要融資的單位作實地調(diào)查，寫出調(diào)查報告和初步意見，上報管理中心主任。管理中心根據(jù)資金頭寸情況，按融資審批權(quán)限審批。小額融資由管理中心主任審批后發(fā)放；大額融資報主管部門和財政部門審批后發(fā)放；資金調(diào)出后資金調(diào)劑部門應(yīng)建立融資檔案，并對融資單位進(jìn)行跟蹤。對于拖欠資金的單位，除及其收回資金外，還可通過行業(yè)主管部門和財政部門雙重制裁的辦法來確保資金安全。同時融資部門還有一個職能是制定合理的融資管理辦法以以保證資金的安全。融資管理辦法一般包括以下內(nèi)容：融資對象和條件；融資期限、利率；融資審批權(quán)限；利息的計算與償還；融資的管理與監(jiān)督；拖欠資金的制裁辦法。

　　3、資金監(jiān)管與財務(wù)分析部

　?。?）設(shè)立該部門的必要性。

　　我們知道，財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督是事業(yè)行政財務(wù)管理的一項重要任務(wù)。加強財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督，有利于保證單位認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)方針、政策和財務(wù)制度，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律；有利于保證事業(yè)行政單位業(yè)務(wù)工作和財務(wù)收支計劃順利完成；有利于促進(jìn)單位挖掘內(nèi)部潛力，增收節(jié)支，提高資金使用效益；有利于及時、準(zhǔn)確地反映事業(yè)行政單位財務(wù)活動狀況，掌握財務(wù)活動的特點和規(guī)律，為財務(wù)決策提供科學(xué)、可靠的依據(jù)。

　?。?）財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容

　?、俦O(jiān)督檢查國家有關(guān)方針、政策、財政預(yù)算的執(zhí)行情況

　　監(jiān)督檢查單位預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督檢查資金收付的合法性、合理性、真實性；以及對國有資產(chǎn)管理所進(jìn)行的監(jiān)督檢查等。行業(yè)財務(wù)管理中心配合財政部門、主管部門科學(xué)運用財務(wù)監(jiān)督手段，采取行之有效的財務(wù)監(jiān)督形式，將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督有機地結(jié)合起來，及時發(fā)現(xiàn)違反財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律的行為，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　②融資監(jiān)督：

　　a、行業(yè)財務(wù)管理中心調(diào)劑資金應(yīng)嚴(yán)格按照本中心的融資管理辦法審批和管理，不得隨意放款，要做到既能支持各報賬單位的發(fā)展又要保證資金能安全收回。
　　b、報賬單位應(yīng)按規(guī)定用途使用，否則管理中心有權(quán)收回資金。
　　c、行業(yè)財務(wù)管理中心應(yīng)經(jīng)常檢查借款單位的資金使用情況，借款單位也應(yīng)如實反映情況。
　　d、建立健全中心有關(guān)規(guī)章制度，所有賬務(wù)做到日清月結(jié)，隨時了解中心自身的資金情況、報賬單位的存款和融資情況 

　?。?）財務(wù)分析的內(nèi)容主要包括：

　　預(yù)算執(zhí)行情況分析，資金運用情況分析，財產(chǎn)物資的使用、管理情況分析等。行業(yè)財務(wù)管理中心應(yīng)該建立符合各報賬單位特點的財務(wù)分析體系，運用對比分析、因素分析、動態(tài)分析等多種方法，提高財務(wù)分析的質(zhì)量，為財政部門審核單位、部門預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。

　　4、行業(yè)財務(wù)管理中心與有關(guān)部門的關(guān)系

　?。?）與行業(yè)主管部門的關(guān)系　　　　

　　行業(yè)財務(wù)管理中心應(yīng)直屬于行業(yè)主管部門，屬于主管部門的一個財務(wù)管理機構(gòu)。

　　（2）與財政部門的關(guān)系

　　行業(yè)財務(wù)管理中心應(yīng)接受財政部門的監(jiān)督與檢查，行業(yè)財務(wù)管理中心執(zhí)行財政部門的財經(jīng)政策法規(guī)，并向財政部門報送相關(guān)資料與分析報告。

　?。?）與會計核算中心的關(guān)系

　　行業(yè)財務(wù)管理中心在業(yè)務(wù)接受會計核算中心的指導(dǎo)，并按時向會計核算中心報送相關(guān)的會計報表與統(tǒng)計資料。