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企業(yè)所得稅相對(duì)其他稅種來說,具有政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜、不易操作等幾個(gè)特點(diǎn),它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程,企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),幾乎都與所得稅密切相關(guān)。因此,加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅監(jiān)控,提高稅收征管質(zhì)量,至關(guān)重要。
一、目前所得稅管理工作中存在的問題
一是財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。在所得稅征收管理的要求下,企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目,不能按照會(huì)計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán),審核不力,導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。個(gè)別企業(yè)由于對(duì)所得稅工作認(rèn)識(shí)不足,重視程度不夠,在存貨管理上缺乏必要的管理制度,對(duì)各種存貨的收發(fā)、結(jié)存沒有完整的原始記錄和收發(fā)手續(xù),常常是物一堆,貨一堆。一些新辦企業(yè)的投資者以自己使用過的房屋、設(shè)備、運(yùn)輸工具等物資投資于企業(yè),不能按照固定資產(chǎn)的核算要求,正確對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià),常常是高估固定資產(chǎn)價(jià)值,多提折舊。還有一些企業(yè)對(duì)所得稅政策掌握不全,界限劃分不清,不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用,個(gè)別企業(yè)為了調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額,把已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入人為的壓到下一年度入帳,對(duì)應(yīng)稅所得額進(jìn)行自我調(diào)節(jié),以便達(dá)到少繳所得稅或推延納稅的目的。這些問題的存在,從根本上制約了所得稅工作的順利開展。
二是建賬建制方面缺乏必要的遵從意識(shí)和法律觀念。這次調(diào)查過程中,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在履行正常的財(cái)務(wù)制度上,表現(xiàn)出三個(gè)方面的不足:第一,財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán),不能按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng),如在資金流通環(huán)節(jié),不能嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理規(guī)定,嚴(yán)格控制庫(kù)存現(xiàn)金限額,大額現(xiàn)金交易相當(dāng)普遍。這種現(xiàn)象,不容置否地造成部分收入通過現(xiàn)金流通渠道,從企業(yè)賬面上流失,減少了國(guó)家稅收收入。第二,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范,由于有關(guān)部門對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格缺少必要的監(jiān)控和管理手段,致使部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員,在不具備會(huì)計(jì)資格或未取得相應(yīng)會(huì)計(jì)資格證書的情況下,從事會(huì)計(jì)職業(yè)。更有甚者,個(gè)別企業(yè)借用他人的會(huì)計(jì)資格書,用對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)一知半解的人員從事其會(huì)計(jì)工作,造成賬簿記載混亂,成本、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目記錄不全面、不完整,影響了正常的所得稅核算成果。第三,法律觀念淡簿,個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或法人代表,為了獲取不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人或企業(yè)利益,不惜以身試法,用編制兩套賬或提供虛假記賬憑證或銷毀記賬憑證的方式,借以掩蓋收入,隱惹企業(yè)所得稅。
三是行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入控管難。根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)行政事單位的有關(guān)經(jīng)營(yíng)所得要依法征收所得稅。但是,就目前狀況而言,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行政事業(yè)單位征收所得稅的難度相當(dāng)大。首先,監(jiān)控難。由于大多數(shù)行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)所得在時(shí)間、地點(diǎn)和空間上存在著很大的不確定性,再加上納稅意識(shí)淡薄、行政手段干預(yù)等因素,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)納稅資料。其次是管理難。由于行政事業(yè)單位大部分游離于我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記管理之外,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施稅務(wù)檢查手段、方式等相對(duì)弱化,再加上行政事業(yè)單位對(duì)應(yīng)稅所得的賬務(wù)記載基本上是不完整、不全面,這也是造成稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難的一個(gè)重要原因。
四是新辦企業(yè)所得稅管理難。主要表現(xiàn)在五個(gè)方面:第一,征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下,由于每一種征收方式的鑒定,都是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期進(jìn)行,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定出的征收方式,與企業(yè)后期的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況存在著很大的不一致性。同時(shí),目前所得稅征收方式的鑒定與地稅部門不盡一致,由于掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異,在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象,使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑,影響了公平、公正的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。第二,應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下,雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上,體現(xiàn)出稅負(fù)從高的原則。但是,由于核定的項(xiàng)目過多,納稅人資料又不齊全,很難給納稅人核定出一個(gè)合適的應(yīng)稅所得率。同時(shí),由于應(yīng)稅所得率設(shè)置的過高,在一定程度上,制約著納稅人不斷擴(kuò)大再生產(chǎn)。第三,新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國(guó)稅機(jī)關(guān)主要從事增值稅納稅人管理,而對(duì)由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。在這種情況下,對(duì)新辦非增值稅的企業(yè)所得稅管理,就相應(yīng)給國(guó)稅機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)控帶來了一定的難度。第四,內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一,也是造成所得稅征收管理難的一個(gè)重要原因。由于內(nèi)外資企業(yè)在所得稅的政策尺度上不同,造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不同,一定程度上影響了內(nèi)資企業(yè)依法加強(qiáng)所得稅管理的積極性,也不利于內(nèi)外資企業(yè)在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。第五,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度口徑和有關(guān)計(jì)算所得稅的口徑不一致,也加大了所得稅管理的難度。
五是干部業(yè)務(wù)水平參差不齊,弱化了所得稅的管理。新辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)重新歸屬國(guó)稅部門管理以來,雖然我們加大了對(duì)企業(yè)所得稅知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度,但是由于國(guó)稅部門對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期擱置,且其業(yè)務(wù)量大、面廣、計(jì)算復(fù)雜,在較短的時(shí)間內(nèi),很難全面提高干部隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)水平。從而弱化了企業(yè)所得稅管理,造成業(yè)務(wù)脫節(jié)、崗位間銜接不到位的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的對(duì)策
一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),健全組織機(jī)構(gòu)。各基層所得稅征管單位,要成立以“一把手”為組長(zhǎng)的所得稅管理領(lǐng)導(dǎo)小組,充實(shí)所得稅崗位人員力量,不斷加強(qiáng)對(duì)搞好所得稅工作重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí),要加大對(duì)所得稅工作的考核力度,擴(kuò)大考核范圍,提高考核分值,并建立健全所得稅各項(xiàng)考核制度,保證把各項(xiàng)所得稅工作落到實(shí)處。
二是強(qiáng)化所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高操作技能。要堅(jiān)持“內(nèi)外互動(dòng),共同提高”的培訓(xùn)工作思路,做好內(nèi)外培訓(xùn)相結(jié)合的文章。一方面,在內(nèi)部培訓(xùn)工作上,要向所得稅管理上傾斜,要堅(jiān)持專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合,按照“不培訓(xùn)不上崗”的要求,下大力氣特別是要加大對(duì)從事所得稅監(jiān)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度,使其在政策咨詢、資料受理、稅款征收等各個(gè)環(huán)節(jié),與現(xiàn)代高效、快捷的稅收管理相吻合。另一方面,要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度,要定期舉辦企業(yè)所得稅知識(shí)培訓(xùn)班,面對(duì)面,手把手,幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握所得稅知識(shí)和操作流程。同時(shí),要充分利用稅收網(wǎng)站和報(bào)紙、電視等多種宣傳媒體,及時(shí)發(fā)布現(xiàn)行的所得稅法規(guī),把對(duì)所得稅的宣傳和其他稅收法律法規(guī)的宣傳放到同等重要的位置。要深入開展對(duì)納稅人的所得稅政策法規(guī)的輔導(dǎo),做好深入細(xì)致的調(diào)查研究活動(dòng),隨時(shí)掌握和了解所得稅征管動(dòng)態(tài),促進(jìn)所得稅征收管理工作的順利開展。
三是改進(jìn)征收鑒定方式。首先,統(tǒng)一與地稅的征收方式、征收范圍、核定標(biāo)準(zhǔn)、以及所得率的核定。其次,對(duì)應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整,使按照應(yīng)稅所得率征收所得稅的企業(yè),稅負(fù)不高于同地區(qū)同行業(yè)的平均稅負(fù)率,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
四是加大稅收?qǐng)?zhí)法力度。要在搞好正常檢查工作的基礎(chǔ)上,突出對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的重點(diǎn)稽查,要充分利用現(xiàn)代化手段,建立人機(jī)結(jié)合的選案系統(tǒng),對(duì)稽查工作中查出的問題,要依法及時(shí)處理,該處罰的要處罰,該曝光的要曝光,建立對(duì)偷稅企業(yè)和處理結(jié)果進(jìn)行公告制度,真正起到對(duì)各種偷稅行為的威懾作用。同時(shí),要制定出切實(shí)可行的企業(yè)所得稅檢查辦法,使稽查工作向著制度化、規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展,擴(kuò)大檢查面,提高檢查質(zhì)量。
五是對(duì)目前享受減免稅的各類企業(yè),建立嚴(yán)格的認(rèn)證審核制度,并組織全面清理檢查。對(duì)于清理出的為騙取減免稅的假民政福利企業(yè)、假校辦企業(yè)、假勞服企業(yè)、假軍隊(duì)企業(yè)等,要按照偷稅進(jìn)行嚴(yán)肅處理。在涉外稅收方面,也應(yīng)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)進(jìn)行清查,對(duì)雖以外商投資企業(yè)的名義進(jìn)行注冊(cè)登記,但外商投資不到位、不符合外商投資企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),不再給予外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,改為適用內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例,按內(nèi)資企業(yè)繳稅,以堵塞漏洞。
六是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督,規(guī)范企業(yè)所得稅管理。要結(jié)合企業(yè)所得稅征收管理特點(diǎn),根據(jù)自身征管現(xiàn)狀,制訂建立貫穿企業(yè)所得稅征收管理全過程的一整套科學(xué)、合理、嚴(yán)密的企業(yè)所得稅征收管理辦法,要通過科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督,對(duì)資金投入、成本管理、利潤(rùn)核算一直到往來款項(xiàng)結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行全方位監(jiān)控,爭(zhēng)取使企業(yè)所得稅征管早日走上規(guī)范化的軌道,保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。
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