稅收籌劃是指在充分了解現(xiàn)有稅制及合理預(yù)測稅制變動的基礎(chǔ)上，納稅人運(yùn)用合法手段及非違法方式進(jìn)行的一種涉稅策略和謀劃。目的是使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化或使企業(yè)綜合營運(yùn)管理目標(biāo)最大化。近年來，隨著我國改革開放搞活戰(zhàn)略的深入，特別是加入WTO以后，跨國家、跨地區(qū)的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標(biāo)使得稅收籌劃在我國的實(shí)施應(yīng)用已成為必然。然而在實(shí)際工作中，稅收籌劃常常被簡單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說紛紜。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃與避稅是同一個(gè)概念；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)完全采用合法手段，即采用節(jié)稅方式；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃是避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的綜合體。筆者認(rèn)為，稅收籌劃的本質(zhì)是利用避稅和節(jié)稅方式實(shí)現(xiàn)稅收效益最佳化的一種科學(xué)謀劃。

　　稅收籌劃的方式

　　1.合法方式——節(jié)稅。節(jié)稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過合法手段充分利用稅收優(yōu)惠政策以規(guī)避納稅義務(wù)的一種行為。例如，假定政府為了保護(hù)不可再生資源及防止環(huán)境污染的需要而在購買汽油環(huán)節(jié)征收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買電能或太陽能型車，這就是典型的節(jié)稅方式。節(jié)稅的后果是使事情朝政府支持或不加以反對的方向發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種方式不需采用任何應(yīng)對措施。

　　2.非違法方式——避稅。避稅是指納稅人在對稅制充分了解的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，利用財(cái)務(wù)會計(jì)知識對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)作出周密安排以規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的一種行為。避稅是精明的納稅人針對現(xiàn)行稅制的漏洞，或是準(zhǔn)確把握稅制的變動方向而作出的預(yù)先安排。從經(jīng)濟(jì)后果而言，避稅行為直接導(dǎo)致國家稅收收入的減少，不利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平公正原則，但稅法對避稅尚未有明確的定性。因此筆者認(rèn)為，避稅應(yīng)被視作非違法方式。當(dāng)然目前納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的避稅與反避稅行為，只能被看做是兩者經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的博弈較量。

　　3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了減輕自身稅負(fù)，通過調(diào)整價(jià)格而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)最終承擔(dān)者被稱作負(fù)稅人，而納稅人只是法律意義上的納稅主體。筆者以為，從嚴(yán)格意義上說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該作為避稅的一種策略，而不能將其單列為稅收籌劃的一種方式。這主要有兩點(diǎn)理由：第一，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是減少了納稅人的直接稅負(fù)，符合避稅目的，當(dāng)然它和其他避稅形式的本質(zhì)區(qū)別在于國家稅收收入并未因發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而減少。第二，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往通過提高商品銷售價(jià)或壓低存貨購進(jìn)價(jià)而將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)商，而納稅人在轉(zhuǎn)嫁過程中擔(dān)任調(diào)整主體角色，符合避稅主體的地位。

　　稅收籌劃的終極目標(biāo)

　　成功的稅收籌劃應(yīng)有助于納稅人整體營運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而不能僅局限于整體稅負(fù)或者個(gè)別稅種稅負(fù)的減輕。稅收籌劃在企業(yè)的應(yīng)用面很廣，主要包括商品購銷、籌資、投資、成本費(fèi)用管理、損益調(diào)整等多個(gè)環(huán)節(jié)，因此稅收籌劃最優(yōu)方案的選擇務(wù)必力求實(shí)現(xiàn)上述各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。而企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有四類：變現(xiàn)能力指標(biāo)、資產(chǎn)管理效率指標(biāo)、資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)。每類指標(biāo)又內(nèi)含多個(gè)明細(xì)指標(biāo)。這些指標(biāo)的綜合運(yùn)用分析基本上能反映企業(yè)運(yùn)營狀況。但要對這些指標(biāo)進(jìn)行全面分析不僅工作量大，而且必須具備專業(yè)知識，一般企業(yè)難以勝任。因此，筆者建議，不同組織機(jī)構(gòu)類型的企業(yè)應(yīng)選擇能夠全面反映企業(yè)整體運(yùn)作情況的綜合指標(biāo)體系。如果在企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)得以降低的同時(shí)，企業(yè)的綜合指標(biāo)能得以提高或維持正常水平，這項(xiàng)稅收籌劃就是成功的。

　　稅收籌劃的作用

　　如何看待稅收籌劃的作用，事關(guān)稅收籌劃能否獲得有利的發(fā)展環(huán)境。

　　稅收籌劃對納稅人有利是毫無疑問的，問題在于稅收籌劃對政府意味著什么。筆者認(rèn)為，稅收籌劃對政府也有利。首先，有助于完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。由于經(jīng)濟(jì)條件的制約和認(rèn)知能力的局限，稅收法律法規(guī)有可能存在覆蓋面上的真空帶、時(shí)間銜接上的漏洞或某些操作上的模糊性，以及某些業(yè)務(wù)處理方法的可選擇性。正是稅制的這些不盡完善之處和處理方法選擇的多樣性，給了精明的納稅人可乘之機(jī)。但反過來說，稅收籌劃也為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了修訂依據(jù)和改進(jìn)的可能性。其次，有助于實(shí)現(xiàn)立法意圖。立法者制定稅收優(yōu)惠政策的目的在于以一定時(shí)期的不收或少收達(dá)到以后的多收或?qū)崿F(xiàn)特定立法目的。納稅人利用稅收優(yōu)惠而做出的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)了政府涵養(yǎng)和扶持后續(xù)稅源的意圖或立法初衷，有助于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。第三，有助于強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的建設(shè)。納稅人開展稅收籌劃，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)樹立強(qiáng)化依法治稅的意識。稅收籌劃是法治社會中減輕納稅人負(fù)擔(dān)的最佳選擇。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能憑借經(jīng)驗(yàn)或?qū)Ψ蓷l文的片面理解而武斷地判定稅收籌劃就是稅收流失。這種判定的后果不僅會給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來不必要的法律訴訟，而且會影響企業(yè)的聲譽(yù)，不利于稅源發(fā)展。因此，對于稅收籌劃中出現(xiàn)的新問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在堅(jiān)持依法辦稅，依率計(jì)征的前提下，及時(shí)將情況逐級向上反饋，以尋求有法律依據(jù)的解決辦法。