環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。本文在遵循國(guó)內(nèi)外綠色稅收的基本理論的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建我國(guó)一整套較完整的綠色稅收制度的立法思想。

　　隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類在享受到現(xiàn)代文明的同時(shí)，也面臨著使自身的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重威脅的環(huán)境污染、資源枯竭等問題。加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，堅(jiān)持世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展己成為全球人類共識(shí)。世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問題時(shí)，綠色環(huán)境稅收也應(yīng)運(yùn)而生，承擔(dān)起宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。自上世紀(jì)90年代以來，世界綠色環(huán)境稅收的發(fā)展出現(xiàn)高潮，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)，針對(duì)全球氣候變暖、資源的枯竭和不可再生以及環(huán)境污染等問題，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)也越來越強(qiáng)烈，在全球推廣綠色環(huán)境稅收也是勢(shì)在必行，我國(guó)作為資源環(huán)境嚴(yán)重匱乏的發(fā)展中國(guó)家，也提出了堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，并確立了環(huán)境保護(hù)為基本國(guó)策，因此，研究和加快建立我國(guó)一整套較完整綠色稅收體系的立法工作，從法律和制度上保證運(yùn)用稅收手段保護(hù)自然環(huán)境，有效地協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系，努力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有著極其重要意義。

　　一、綠色稅收的概念及理論基礎(chǔ)

　?。ㄒ唬┚G色稅收的概念

　　綠色環(huán)境稅收又可稱環(huán)境稅收、生態(tài)稅收、綠色稅收等。綠色環(huán)境稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”，的環(huán)境稅收思想而產(chǎn)生，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色環(huán)境稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵：不僅包括為保護(hù)環(huán)境、減少對(duì)環(huán)境的污染破壞、程度和為加強(qiáng)對(duì)一切環(huán)境資源的合理開發(fā)、利用而征收的各種稅種，還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)保目的而采取的各種稅收調(diào)節(jié)手段。具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1.根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。2.對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅，如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅。3.在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。4.對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

　　（二）綠色稅收的理論依據(jù)

　　1.負(fù)外部效應(yīng)理論。這種理論是在英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古為解決環(huán)境負(fù)外部性而提出的環(huán)境污染稅理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。庇古早在1932年的《幅利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出“外部成本內(nèi)在化”的經(jīng)濟(jì)外部理論。他認(rèn)為：工廠的私人生產(chǎn)成本并不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，必然會(huì)按照邊際收益和不包含邊際社會(huì)成本的邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。

　　而以解決環(huán)境負(fù)外部性理論為基礎(chǔ)，庇古提出要開征環(huán)境稅，通過征收庇古稅（環(huán)境污染稅）將他造成的外部性成本加入到生產(chǎn)成本中去，迫使企業(yè)考慮到污染對(duì)社會(huì)的危害，使社會(huì)產(chǎn)出量在邊際收益等于邊際社會(huì)成本的有效產(chǎn)出量上，也使產(chǎn)品的價(jià)格等于邊際社會(huì)成本，達(dá)到社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

　　庇古稅理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。即理論上征稅稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本。而將這種環(huán)境負(fù)外部性理論擴(kuò)展到自然資源的使用上，考慮微觀主體對(duì)資源、環(huán)境的運(yùn)用會(huì)對(duì)未來和后代產(chǎn)生損失或機(jī)會(huì)成本，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成外部不良經(jīng)濟(jì)。也應(yīng)當(dāng)通過征收環(huán)境資源稅的方式使資源使用的外部成本內(nèi)在化。

　　2.自然資源和環(huán)境的公共資本品理論。這種觀點(diǎn)把自然資源和環(huán)境看作是公共產(chǎn)品，且和其他生產(chǎn)要素一樣，它也是一項(xiàng)資本品。其具有的不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體難以界定，侮個(gè)人都可以自山的進(jìn)入產(chǎn)權(quán)并對(duì)其進(jìn)行利用，而追求私利的個(gè)人會(huì)無節(jié)制的爭(zhēng)奪利用有限資源，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。而當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問題時(shí)，又因無產(chǎn)權(quán)主體無人承擔(dān)責(zé)任。因此，應(yīng)該山政府代表社會(huì)作為環(huán)境和自然生成的資源的產(chǎn)權(quán)主體，在向社會(huì)提供著它獨(dú)特的公共環(huán)境、資源和服務(wù)時(shí)，作為一項(xiàng)自然資本以征集環(huán)境稅的形式得到相應(yīng)的資本權(quán)益，從而從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境和資源的機(jī)制。此外，環(huán)境保護(hù)提供的產(chǎn)品和服務(wù)也具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，很難排他的消費(fèi)。這將導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)中的搭便車的問題，征稅則解決了公共產(chǎn)品的付費(fèi)問題。

　　3.可持續(xù)性發(fā)展理論。絕大多數(shù)環(huán)境主義者認(rèn)為，環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，要求人們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，使自然資源和環(huán)境不發(fā)生存量下降和其他類型的損失。從可持續(xù)性原則出發(fā)，對(duì)環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給他人的損害成本和給后代帶來的機(jī)會(huì)成本，即考慮代際資源配置和代際公平，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。而政府作為當(dāng)代人和后代人的利益的共同代表行使對(duì)環(huán)境資源的所有權(quán)來對(duì)環(huán)境和自然資源的利用進(jìn)行征稅，并將環(huán)境稅收入的一部分作為代際補(bǔ)償夕，的基金來源。

　　二、建立我國(guó)綠色稅收體系的立法內(nèi)容

　　加快綠色環(huán)境稅的立法建設(shè)，有利于加強(qiáng)企業(yè)、個(gè)人的環(huán)境保護(hù)的法律意識(shí)形成，污染者只要有污染行為或生產(chǎn)、使用造成污染的產(chǎn)品就必須承擔(dān)依法交納環(huán)境污染稅的義務(wù)以及相關(guān)法律責(zé)任。同時(shí)，國(guó)家在依法行使征稅權(quán)后，也就必須承擔(dān)起用稅款維護(hù)、治理環(huán)境的責(zé)任。這樣，用法律的形式把治理保護(hù)環(huán)境與資源的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任明確下來，就能從法律、制度上建立起環(huán)境、資源問題的長(zhǎng)效保護(hù)機(jī)制，也使環(huán)境稅征收法制化、制度化、系統(tǒng)化。

　　（一）我國(guó)綠色環(huán)境稅收體系的稅制結(jié)構(gòu)

　　從對(duì)綠色稅收的理論分析以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，要建立一個(gè)完全覆蓋環(huán)境和資源保護(hù)的綠色稅收體系，不僅要考慮到對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，還要考慮到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其稅種的設(shè)計(jì)有以下幾種：

　　1.環(huán)境污染稅類

　　稅種設(shè)計(jì)要考慮對(duì)許多稅目的重復(fù)征收問題如對(duì)煤的開采從資源保護(hù)的角度征資源稅，還要從對(duì)環(huán)境污染的保護(hù)角度征收_氧化硫稅。

　?。?）大氣污染稅。主要對(duì)排放到大氣中的二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等征收二氧化碳稅、二氧化硫稅、二氧化氮稅。

　　（2）水污染稅。主要以排放到地表水和地下水的含污染物質(zhì)的廢水為征收對(duì)象，包括工業(yè)企業(yè)排出的廢水和居民生活排出的廢水。

　?。?）固體廢物污染稅。主要針對(duì)企業(yè)排出的含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣與不含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣如粉煤灰、爐渣等以及其他工業(yè)垃圾征收的一種稅。

　?。?）垃圾稅。主要是對(duì)居民排出的生活垃圾如廢棄塑料袋、電池等課征。

　?。?）噪音稅。

　?。?）燃油稅。主要對(duì)機(jī)動(dòng)車輛排放的尾氣征收。盡快將現(xiàn)行車船使用稅改為燃油稅。

　　2.資源保護(hù)稅類

　　采取對(duì)一切占用、開發(fā)國(guó)有自然資源普遍征收的原則。在現(xiàn)有稅目基礎(chǔ)擴(kuò)大征收范圍。

　?。?）對(duì)土地的征收?？蓪F(xiàn)有的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅歸并為土地資源稅，并把草地、灘涂也歸并在內(nèi)進(jìn)行征收。

　?。?）水資源稅。將現(xiàn)行的水資源費(fèi)改為水資源稅，并區(qū)別工業(yè)用水、農(nóng)用灌溉水、居民生活用水，采取不同稅額。

　　（3）對(duì)森林的砍伐征收伐木稅。

　　條件成熟時(shí)將海洋、地?zé)?、大氣、?dòng)植物也歸入征收。

　　3.消費(fèi)稅類

　?。?）將對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷等餐飲品、一次性電池、塑料包裝袋、容器、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。

　?。?）對(duì)導(dǎo)致環(huán)境危害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；使用過程中難以降解的包裝物、舊輪胎；對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品；農(nóng)用化肥、薄膜、殺蟲劑、含磷洗衣粉、鞭炮、煙火也都列入消費(fèi)稅的征收范圍。而除對(duì)汽油、柴油征消費(fèi)稅外，還對(duì)含鉛汽油可實(shí)行較高稅率，以鼓勵(lì)使用無鉛汽油，減少汽車尾氣排放。

　　（二）納稅人的選擇

　　1.納稅人確立原則

　　理論上，稅法應(yīng)將一切產(chǎn)生污染的行為；生產(chǎn)、使用會(huì)造成環(huán)境危害的商品以及實(shí)施其他與環(huán)境、資源保護(hù)有關(guān)的行為的任何單位、企業(yè)、個(gè)人列入為納稅人，以體現(xiàn)污染者付費(fèi)原則。在具體實(shí)施過程中，要綜合考慮其他因素如結(jié)合稅收征收費(fèi)用最少原則、征收便利原則、稅款是否便于控制等，根據(jù)不同的稅種選者不同的人作為納稅人。

　?。?）空氣污染稅的納稅人。我國(guó)對(duì)大污染源可采取直接污染稅的方式征收。納稅人為在我國(guó)境內(nèi)向大氣中排放其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的_氧化硫、_氧化碳等氣體的任何性質(zhì)的單位、個(gè)人，小污染源則采取間接污染稅的方式，納稅人為在我國(guó)境內(nèi)使用含硫、碳等物質(zhì)的中一位、個(gè)人，實(shí)踐中對(duì)一些難以監(jiān)管的小規(guī)模燃料消費(fèi)者如家庭、個(gè)人采取燃料生產(chǎn)商或批發(fā)商代收代交的方式。

　　（2）水污染稅的納稅人。水污染稅的納稅人是指對(duì)向地表水以及水凈化廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位、個(gè)人。并實(shí)行山供水部門作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。

　　（3）垃圾稅、固體廢物污染稅、噪音稅的納稅人分別是向環(huán)境中排放上述物質(zhì)的單位、個(gè)人征收。

　?。?）資源稅的納稅人。資源稅的納稅人的定義與以前一樣，主要是對(duì)水資源和森林采取源泉扣繳的方式。對(duì)森林的零星、分散、不定期開采采取山扣繳義務(wù)人在收購(gòu)木材時(shí)代扣代繳。而水資源則由供水部門代扣代繳。另外，取消對(duì)中外合作方式開采的油、氣征收礦區(qū)使用費(fèi)的方法，使中外合作企業(yè)并入資源稅的納稅人。

　?。?）消費(fèi)稅的納稅人仍然按原來稅法規(guī)定確定，只是擴(kuò)大稅目。

　　（三）稅基的選擇

　　環(huán)境污染稅類的稅基選擇有以下幾種：

　　1.以污染物的排放量作為污染稅稅基，如水污染稅、大氣污染稅中的大中型企業(yè)等大污染源據(jù)排放的廢水、廢氣的數(shù)量與質(zhì)量征收。在實(shí)踐中是水污染稅按照排放的耗氧物質(zhì)和重金屬的量來征收，大氣污染稅以排放到大氣中的二氧化硫、二氧化碳等含量來征收等。這種稅基優(yōu)點(diǎn)是能夠有力地促進(jìn)企業(yè)減少污染，且能刺激企業(yè)在污染治理方面的技術(shù)革新和資金投入，但缺點(diǎn)是有時(shí)污染物的排放量測(cè)定存在技術(shù)上的困難。

　　2.以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基，如水污染稅的第三產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、居民生活用水則用水量征收；各國(guó)噪音稅按航空公司飛機(jī)起落的架次征收；垃圾稅、固體廢物稅一般根據(jù)家庭、企業(yè)產(chǎn)生垃圾、廢物的數(shù)量來征收，家庭垃圾的數(shù)量可以用小型垃圾箱來衡量。

　　3.是以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基，如小污染排放源的大氣污染稅以燃料的含碳、硫量為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征。這種稅基通過改變有害投入物的相對(duì)價(jià)格，產(chǎn)生替代效應(yīng)，促使企業(yè)少用污染性大的產(chǎn)品，最終達(dá)到減少污染物排放的目的。但這要求生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所含的污染物成分與污染物排放量之間存在因果關(guān)系，而且該稅基還沒有考慮到那些用了該要素卻山于生產(chǎn)或技術(shù)不同而沒有產(chǎn)生污染的企業(yè)，從這一角度看，此種稅基也存在一定的缺陷。

　　4.資源稅的稅基應(yīng)為實(shí)際開采、占用數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量而不是按銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這樣更利于開采社會(huì)成本內(nèi)部化，減少產(chǎn)品積壓和其他損失，使資源得到充分利用。

　　（四）稅率的確定

　　在環(huán)境污染稅的稅率設(shè)計(jì)上，據(jù)庇古的環(huán)境稅理論，稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本（邊際損害成本）。山于要準(zhǔn)確的估算邊際損害成本是困難的，在實(shí)踐中可根據(jù)邊際治污成本確定，因此，稅率目前可采用具有刺激效果的以消費(fèi)者的邊際成本為依據(jù)確定的邊際治污成本計(jì)算。即：t=c/Δw其中，c是指折舊成本、維修成本與實(shí)施成本之和，Δw是指有效的污染物處理量或減少量?；谖廴九欧盼锏奶攸c(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化、便利原則，應(yīng)盡量采用定額稅率，從量計(jì)征。

　　另外，實(shí)踐中還要考慮的問題有：

　　1.不同時(shí)期防治污染技術(shù)與方法的不斷更新提高，造成的環(huán)境整治的邊際成本變化，稅率也應(yīng)隨之合理地調(diào)整。

　　2.不同地區(qū)山于氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度狀況以及對(duì)清潔環(huán)境的需求程度等因素的差異，同樣的污染物或相同的污染量，其邊際社會(huì)損害程度將有所不同，故不能在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行單一稅率。最適污染稅率應(yīng)是根據(jù)每一種污染物排放量在各地對(duì)自然界污染程度的邊際影響程度設(shè)計(jì)的差別稅率。

　　3.應(yīng)據(jù)應(yīng)稅污染物的濃度以及對(duì)環(huán)境污染的不同程度來確定差別稅率。對(duì)污染超過控制標(biāo)準(zhǔn)與未超過控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，實(shí)行累進(jìn)稅率，達(dá)到“寓窩禁于征”或“寓罰于征”的目的。

　　4.污染稅稅率的高低應(yīng)有個(gè)“渡”。其污染稅率應(yīng)大大高于現(xiàn)有的排污費(fèi)水平。但稅率不能過高，否則有可能抑制社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降。

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