近年來，某國稅部門對所轄區(qū)域企業(yè)一年一度的所得稅進行匯算清繳工作中發(fā)現(xiàn)即有相當一部分企業(yè)違反所得稅稅收政策的問題，也發(fā)現(xiàn)有部分所得稅稅收政策和所得稅管理辦法與市場經(jīng)濟的發(fā)展變化不相匹配之處。這些問題中即有企業(yè)的主客觀原因回避政策逃稅之嫌；也有稅務機關在實際工作中按照稅收政策難以操作、不便于操作的實際問題。為此，筆者就所得稅政策及所得稅管理中存在的一些不足及應對措施提出幾點粗略的探討性思考。

　　一：當前所得稅管理的基本現(xiàn)狀

　　目前所得稅管理的基本現(xiàn)狀：從制定和執(zhí)行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規(guī)的也有適應市場而新制定的；從管理方式上看有據(jù)實申報征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅基本上是一年一個臺階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執(zhí)法、被執(zhí)法者的社會反響看有嚴格執(zhí)法守法的，也有人認為政策過多過雜不宜掌握不便操作、政策界限不嚴密、不切合實際致使避稅逃稅的等等。

　　二：稅收管理中存在的主要問題

　　目前的所得稅稅收政策及相關辦法，筆者認為主要存在著以下幾個方面的問題：

　　1；稅收政策跟不上市場經(jīng)濟的發(fā)展變化。目前稅務機關執(zhí)行的所得稅稅收政策除了所得稅稅收優(yōu)惠政策以外，大都還是沿襲于計劃經(jīng)濟時期對國營大中型企業(yè)的管理模樣。例如稅前扣除的計提費用比率；列入固定資產(chǎn)管理、計提拆舊的標準、人員工資的計提標準及其它管理范圍等等；二是政策繁雜。在我國的稅收政策中，所得稅的稅收政策條款最多，形成了即管人又要管物、管稅又要管費、管生產(chǎn)經(jīng)營又要管銷售收入的全管局面；三是稅收政策中的彈性空間造成納稅人有意避稅。如差旅費、會議費、董事會費等的支出中要求是時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證、任務、姓名等，因為這些項目的費用支出在稅前沒有支付限額和支出比例，在實際操作中就形成了其他費用科目的費用計提不用或少用而轉(zhuǎn)嫁至無控制比例的費用科目中支出，既造成了費用科目的支出不實，又減少了應納稅所得額。且在實際工作中納稅人提供上屬“有效”依據(jù)及合法有效的憑證比較便利，有的企業(yè)把獎勵職工外出旅游的費用以外出采購材料的費用支出；有的以會議費的名義支出招待費等等；四是政策界限不明，納稅人有意避稅，稅務機關難以定性。稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出——。上屬規(guī)定中的“合理”、“確因工作需要”，合理、工作需要的標準是什么，什么形式的支出才算合理，怎樣的工作才算工作需要，在目前都是一個模棱兩可的概念。

　　2，所得稅的管理辦法和管理手段跟不上實際管理工作的需要。近年來，雖有一些新的辦法出臺，但還是跟不上時代的發(fā)展步伐，稅務機關在例行稅務檢查時，時不時在被動的情況下出現(xiàn)一些尷尬局面，嚴格按照稅收政策辦，納稅人的實際情況擺在面前，在兩難的交點上，稅務執(zhí)法人員選擇了麻面無情， 但稅企之間的融洽就不得不大打折扣，無形中給規(guī)范管理、建賬建制的納稅人一個心理上的不平衡，從另一個角度看，企業(yè)賬目不健全的，不僅占了便宜少繳稅，在市場競爭上也占了上鋒，同時稅務機關對賬目不建全的納稅人以核定方式征收稅款一是不準確，二是違背了企業(yè)（個人）所得稅稅種的初衷，也與推行企業(yè)建賬立制大相徑庭。近些年來，國營企業(yè)大都改制、重組、破產(chǎn)為股份制、私營或個體，加之民營企業(yè)日趨增多，此類的問題更加突出；三是企業(yè)有意擴大成本、擴大折舊范圍，降低利潤避稅。固定資產(chǎn)的管理就是例證，有企業(yè)把土地和在建工程也列入固定資產(chǎn)管理拆舊；還有企業(yè)將應在在建工程科目中列支的征地費及其他費用和在兩年內(nèi)未竣工投入使用的工程項目也轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計提折舊費；再有企業(yè)不計固定資產(chǎn)直接記費用的等。法規(guī)規(guī)定使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具物或單位價值在2000元以上使用年限在兩年以上的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品應作為固定資產(chǎn)管理。事實上相當一部分企業(yè)只將房屋計入固定資產(chǎn)，其他資產(chǎn)記入公雜費、電子設備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費等子目一次性進入了成本。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，這些問題的出現(xiàn)一是有失法律法規(guī)的公平公正，二是直接或間接的影響到稅收征管質(zhì)量和稅企之間的和諧關系。

　　三；稅企雙方履行法律義務的難點。

　　1；稅前扣除費用的標準偏低和稅收政策的老化，企業(yè)在經(jīng)營中的費用支出管理上難以履行法律義務，致使企業(yè)把不足支出費用科目的費用張冠李戴東躲西藏。如經(jīng)營中的業(yè)務招待費，目前執(zhí)行的政策是收入凈額在1500萬元的為5‰、超過1500萬元的為3‰。隨著日益增長的消費市場和消費水平，企業(yè)的業(yè)務招待費越來越多，按照這個提取比例和扣除標準企業(yè)難以應付；賬目健全的、生產(chǎn)效益一般的、坐行政班的企業(yè)職工心存怨氣，那些靈活善變、有戶口無賬目的私營、個體業(yè)主以各種理由搪塞來達到少納稅之目的就成了心安理得之事，這種標準在一定程度上不就成了打擊賬目健全的，支持不建賬目的呢，照此也是捉到的魚兒小跑了的魚兒大，況且是捉到的魚兒心里不平衡，跑了的魚兒自得自樂；有企業(yè)人士直言不諱的道出：賬目健全的不如沒有賬的，國營企業(yè)不如私營企業(yè)實惠，老實人是繳稅難難繳稅，法律法規(guī)制約了守法的放縱了投機的，誠實守信者吃虧，投機鉆營者占便宜。由此，在國家利益、單位利益、個人利益發(fā)生沖突時，這些企業(yè)在執(zhí)行法律法規(guī)時就難以到位或大打折扣。一些企業(yè)為了保證職工的既得利益和企業(yè)自身的利益達到少繳稅之目的，就不得不把發(fā)給職工的現(xiàn)金改以勞保、取暖及降溫費的形式發(fā)給職工實物；二是職工教育經(jīng)費；職工教育經(jīng)費是按職工工資800元工資總額的1.5%計提列支，職工工資低于800元的按實發(fā)工資的1.5%計提。近年來，已是偏低的800元工資基數(shù)，在科技、信息飛速發(fā)展時期，再執(zhí)行偏低的工資標準計提費用是否使企業(yè)顯得更加捉襟見肘，不切合實際，三是固定資產(chǎn)折舊費的計提。大多數(shù)企業(yè)在固定資產(chǎn)的管理上采用的是平均年限法，而企業(yè)在固定資產(chǎn)購置、竣工時間不同的情況下，又采取混提、重提折舊。例如某企業(yè)有三棟房產(chǎn)，分別是80年竣工（甲）100萬、90年竣工（乙）180萬、2000年竣工（丙）20萬。80年投入使用的100萬元房產(chǎn)到2000年已提折舊20年，且中途又未改造，應該是不能再提了，可該企業(yè)將三棟房產(chǎn)計入固定資產(chǎn)總額300萬元，在2000年以后每年繼續(xù)按總額300萬元計提折舊費15萬元。其次是企業(yè)擴大折舊范圍。某單位將土地、在建工程作為固定資產(chǎn)計提折舊；企業(yè)在征地后所支付的征地費及其他費用應該在在建工程科目中列支，而企業(yè)規(guī)定在建工程在2年內(nèi)未竣工投入使用的一律轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，然而導致多提折舊，多列成本。再次是少記固定資產(chǎn)多記費用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的標準是：使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具物或單位價值在2000元以上使用年限在2年以上的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。實際工作中，企業(yè)幾乎只將房屋計入固定資產(chǎn)，其他都記入公雜費、電子設備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費等子目。以上一些企業(yè)在操作上雖有違背稅收政策的行為，由于同在一個操作平臺和一個買賣市場上的生產(chǎn)經(jīng)營者因稅收政策、稅收環(huán)境的一些不合理性和納稅不公、相互間的自身利益懸殊過大的情況下，一次性將費用進入成本的做法，從現(xiàn)實的情況看是影響了當期或近期的損益，也與所得稅的管理相背，且滯留了稅款，但從稅企的實際操作上就顯得簡便多了，即簡化了稅制，也放寬了稅基，稅收雖在短期內(nèi)受到了一定影響，但從長遠和總量上看是不會有影響的。例如目前有些高新技術產(chǎn)品技術含量高、價位高、使用壽命和使用周期短的產(chǎn)品等。這些產(chǎn)品如果不從稅收政策上給以明確，那么納稅人規(guī)規(guī)矩矩從實執(zhí)行稅收政策的誠信度難免成了一個未知數(shù)，站在自身的利益上考慮，依法誠信納稅就要多付出，與他人相比就吃虧，這是個現(xiàn)實問題。一企業(yè)代表毫不隱晦的說：誰都知道生產(chǎn)經(jīng)營者在稅收政策上做文章打主意是下下策并非長遠之舉，但面對誠實守信者要多付出，致使家底薄、職工福利少，投機取巧者少繳稅，大把大把的鈔票裝進小集團或個人的腰包，且又得不到應有的懲罰，況且他們時不時還裝神弄鬼，視而就覺得心里窩火，嚴格按政策辦相比之下在某種意上就虧了，不按政策辦又違心愿，有時候的確有兩難選擇之困惑，偶爾違背政策也是環(huán)境所迫，同時也有一種僥幸心理，執(zhí)法機關不問不查就沾點便宜，一端被稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)就自認倒霉。

　　2；稅收管理的難度加大。面對公平競爭的市場環(huán)境和一些稅收政策在實際工作中難以操作的困難和矛盾，致使一線工作的稅收管理人員不時出現(xiàn)執(zhí)法難、執(zhí)法到位更難的尷尬、同情、送情等睜一眼閉一眼的作法；二是民營企業(yè)的發(fā)展增多、財務核算不健全，稅務管理人員難以確定應納稅額，造成稅企磨擦和新的稅收不公。日前民營企業(yè)的人員組成大都以家族為管理圈，為了控制行管人員，多數(shù)都是一人兼多職，財務實行胡子眉毛一鍋煮的收入減支出等于利潤（虧損）的一本賬管理辦法，賬目不健全，沒有分類賬、明細賬、更沒有完整的核算辦法，稅收管理人員在稅收清理檢查時無從下手，在實操作中少不了受到障礙和阻力，同時也導致執(zhí)行稅收政策時既過不了溝又翻不了坎；三是稅收政策不明確，稅收執(zhí)法難以到位。目前稅收政策對賬目健全企業(yè)、工薪層的計繳稅作了比較明確的規(guī)定，但對賬目不健全企業(yè)（納稅人）的所得稅計算繳納就沒有明確的界定，稅收征收管理法雖然給稅務機關規(guī)定了核定稅款的權(quán)力，卻在實踐中很難達到接近實際的稅收征管效果。如交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、采礦業(yè)和私營有限責任公司等等。這些企業(yè)和經(jīng)營者多以靈活的經(jīng)營方式賺得大把大把的鈔票，且在納稅上一旦稅務機關核定的稅款達到或接近應納稅的相當部分時，他們總會以各種理由討價還價或者不予認可。由此造成很大的稅收征管難度，帶來更多的稅收不公，同時也發(fā)揮不了稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。

　　四：解決難點及矛盾的應對措施

　　1；制定科學的法律法規(guī)。科學的稅收法律法規(guī)是保證一線稅收征管人員公正行政、為國聚財?shù)囊罁?jù)和保證，是扼制稅務執(zhí)法人員隨意執(zhí)法、因人執(zhí)法的有效基礎；一部科學、完整、操作性強的法律法規(guī)體現(xiàn)著一個國家的法制健全程度和文明程度，也是密切執(zhí)法與被執(zhí)法者之間關系的有效途經(jīng)和紐帶；更是有效避免執(zhí)法者在執(zhí)法過程中有效扼制理解執(zhí)法、分析執(zhí)法、彈性執(zhí)法的必備條件；一是制定法律法規(guī)、規(guī)范性文件要建立在調(diào)查研究的基礎上，一切從實際出發(fā)，一切從維護國家、納稅人雙方的利益出發(fā)，綜合不同地區(qū)、不同經(jīng)濟發(fā)展基礎、不同交通便利條件做出準確的規(guī)定；二是制定法律法規(guī)、規(guī)范性文件要立足于科學嚴密。即要簡便、直觀、易行，又要最大限度的注重法律法規(guī)、規(guī)范性文件之間的隸屬關系，不能出現(xiàn)規(guī)范性文件與規(guī)章、規(guī)章與法律打架、碰車和彈性空間的現(xiàn)象；三是制定法律法規(guī)從約束力和可操作性出發(fā)，約束力即針對被執(zhí)法者同時對執(zhí)法者也要有更大的約束，促使執(zhí)法者嚴格按照法律法規(guī)規(guī)定的辦，法律法規(guī)沒規(guī)定的就不能憑分析辦、理解辦，更不能讓被執(zhí)法者心存這條路不通走那條路的活動空間；

　　2；切實做好法律法規(guī)的宣傳輔導工作，消除稅收政策、稅收知識的盲區(qū)。扎扎實實的把稅收政策宣傳到戶、輔導到實際工作中，有效克服政策宣傳順路跑一陣風的形勢主義，建立長效機制，達到稅收政策家喻戶曉人人皆知，這樣即可增強稅收政策的透明度，也可加大執(zhí)行稅收政策的監(jiān)督力度和監(jiān)督范圍，提高公民納稅意識、提高執(zhí)法者的執(zhí)法水平、執(zhí)法能力，致使行成良好的公德意識、法制意識，達到涌躍納稅扼制避稅之目的。

　　3；不斷提高行政、執(zhí)政者的綜合能力，建立健全行政執(zhí)法者的監(jiān)督制約機制和綜合素質(zhì)培養(yǎng)的長效機制；把紀律管人、制度約束人落到實處，注重執(zhí)法者的思想道德素質(zhì)、綜合業(yè)務素質(zhì)、執(zhí)法能力等各方位的培養(yǎng)；促使執(zhí)法者依法、懂法、守法，且公正廉潔。

　　4；在上屬所得稅的法律法規(guī)不盡完善的當今，即能促使執(zhí)法者與被執(zhí)法者懂法、守法，又能保證國家稅收及時足額入庫的原則，筆者認為：一是對賬目不健全、按月核定征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人的計稅所得額的管理可實行比例稅率的稅收征收管理辦法來規(guī)范管理，即經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)按核定應納稅款的1-2%征收個人或企業(yè)所得稅、經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)按核定應納稅款的0.5-1%征收個人或企業(yè)所得稅、對生產(chǎn)經(jīng)營不可再生資源（如礦山）的經(jīng)營業(yè)主可在上屬基礎上提高一個或二個百分點征收管理；二是對賬目健全的納稅人的計稅所得額管理，改按比例分項計提費用在稅前列支為按銷售收入總額綜合計提費用比例在稅前列支。這種管理辦法一是稅務部門例行檢查時比較直接，政策允許在稅前列支的費用，稅務部門例行檢查時就不要逐個科目核實把關；二是納稅人在日常的費用支出管理上也比較靈活自主。企業(yè)根據(jù)自已不同時期生產(chǎn)經(jīng)營的重點，合理的安排工作、安排費用支出，用不著考慮這項費用不夠用那項費用有節(jié)余不能用的矛盾；三是扼制了避稅的空間。按照銷售收入總額計提費用，納稅人有了計提費用的自主分配權(quán)和靈活運用權(quán)，從而也有效的扼制了費擠稅的空間。四是很好的廻避了稅企雙方因費用稅前列支的當否而發(fā)生　爭論、摩擦之蔽端；五是放寬固定資產(chǎn)的管理范圍，降低固定資產(chǎn)的管理標準，對那些高新技術產(chǎn)品、技術含量高、價位高、使用壽命和使用周期短的產(chǎn)品等實行一次性攤銷進入成本，也可由企業(yè)自主選擇是一次性攤銷還是分期攤銷的管理辦法；六是提高個人所得稅計稅所得額的基數(shù)，降低企業(yè)所得稅計稅標準，從實調(diào)動單位、個人發(fā)展經(jīng)濟的積極性，真正意義上的實現(xiàn)小河長水大河滿之效果。