[摘要]實(shí)現(xiàn)稅款均衡入庫是各級稅務(wù)部門共同追求的目標(biāo)，但其實(shí)現(xiàn)方式受到許多主客觀因素的制約。為此，建議：大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，減少經(jīng)濟(jì)波動對稅收的影響；加強(qiáng)稅收預(yù)測工作；切實(shí)做到應(yīng)收盡收；實(shí)現(xiàn)全面稅源監(jiān)控；嚴(yán)格依法治稅。

　　[關(guān)鍵詞]地方稅收；稅收計劃；依法治稅

　　一、均衡入庫的現(xiàn)實(shí)意義

　　傳統(tǒng)意義上的均衡入庫是指在一定時期內(nèi)，稅收收入進(jìn)度與時間進(jìn)度同步或基本同步，稅收入庫不會出現(xiàn)較大的起伏。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，特別是新《稅收征管法》的實(shí)施，人們對均衡入庫產(chǎn)生了不同的理解。有人認(rèn)為，均衡入庫就是保證稅收收入進(jìn)度與時間進(jìn)度的同步；也有人認(rèn)為，做到了對當(dāng)期實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收就是均衡入庫；還有人認(rèn)為，均衡入庫是一個相對的概念，它是針對組織收入工作的不平衡性提出的。筆者認(rèn)為這些觀點(diǎn)都有一定道理，但不夠全面。均衡是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個概念，是指經(jīng)濟(jì)體系中變動著的各種力量處于平衡。均衡入庫則是指在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，一。定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模應(yīng)與同期的經(jīng)濟(jì)總量相匹配，收入增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，收入進(jìn)度在每一均衡時段（月或季）里相對比較平均的一種收入狀態(tài)。

　　實(shí)現(xiàn)稅收收入均衡入庫有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，均衡入庫是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)成分、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益都將得到不斷優(yōu)化和提高，經(jīng)濟(jì)活動的不穩(wěn)定性和不均衡性也將逐漸下降。稅收是經(jīng)濟(jì)的晴雨表，經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行反映在稅收上，就是稅收收入的均衡入庫。其次，均衡入庫是實(shí)現(xiàn)財政收支平衡的必然要求。稅收收入進(jìn)度是否均衡，不僅影響稅收工作，而且影響財政預(yù)算能否合理安排，能否保持積極的平衡，進(jìn)而間接地影響到一定范圍內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。稅款入庫前緩后急，尤其大量集中在某一月份，就會給財政資金的正常調(diào)度和劃撥帶來一定的困難，就會給社會經(jīng)濟(jì)生活造成消極的影響。第三，均衡入庫是依法治稅的具體體現(xiàn)。稅收工作的中心任務(wù)是貫徹落實(shí)國家稅收法規(guī)，將依法應(yīng)征的稅款及時足額征收上來，堵塞稅款流失，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供必要的資金支持。依法治稅、應(yīng)收盡收，體現(xiàn)在稅收收入上，就是不同期間收入的相對穩(wěn)定，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本相協(xié)調(diào)。

　　當(dāng)然，我們也應(yīng)認(rèn)識到，稅收收入均衡入庫只是一個相對概念，它必須建立在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、稅制比較完善的基礎(chǔ)之上。由于目前我國正處在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，長期的計劃經(jīng)濟(jì)留下一些政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、財稅體制等方面的制約因素還沒有完全消除，納稅人的納稅意識普遍較差，企業(yè)欠稅還在一定范圍內(nèi)存在，稅收征管工作也有待于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)，這些都制約了均衡入庫工作的開展。

　　二、制約均衡入庫的因素分析

　　最大限度地實(shí)現(xiàn)稅收收入的均衡入庫，是各級稅務(wù)部門共同追求的目標(biāo)。但是，其實(shí)現(xiàn)方式受到許多主客觀因素的制約。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)發(fā)展對均衡入庫的影響。稅收源于經(jīng)濟(jì)，反映經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性特別是重點(diǎn)稅源發(fā)展的不穩(wěn)定性是導(dǎo)致稅收收入不均衡的根本因素。主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)活動的季節(jié)性。在一個年度中，受自然環(huán)境和生活習(xí)慣等因素影響，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動都有一定的季節(jié)性，這種季節(jié)性波動與經(jīng)濟(jì)區(qū)域和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有很大關(guān)系，地域范圍越小，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越單一，經(jīng)濟(jì)活動的季節(jié)性越明顯，稅收收入的均衡性越差。二是市場環(huán)境的變化。我國已加入WTO，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動也已經(jīng)不同程度地融入國際市場，受國際政治經(jīng)濟(jì)形勢變化影響，一些主要商品如原油、鋼材、煤炭、糧食等的價格波動較大，變化頻率也很快。同樣，國內(nèi)市場競爭更加激烈，大部分商品供過于求，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度加快，影響了相關(guān)稅收收入的穩(wěn)定性。三是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)類型結(jié)構(gòu)都在不斷地變化，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)已失去了競爭優(yōu)勢，新興行業(yè)正處于快速發(fā)展過程中，特別是在企業(yè)改制過程中，部分企業(yè)未能建立現(xiàn)代企業(yè)制度，瞬間做大，頃刻消失，年初是重點(diǎn)稅源，年末卻成了欠稅大戶，相關(guān)稅收收入穩(wěn)定性不高。四是經(jīng)濟(jì)政策的變化。年度內(nèi)出臺的新經(jīng)濟(jì)政策如銀行利率下調(diào)、工資調(diào)整等，直接影響有關(guān)稅種的計稅依據(jù)，使得政策變化前后的稅收收入波動較大。

　?。ǘ┒愂沼媱潓馊霂斓挠绊?。稅收收入是否均衡入庫，其參照的依據(jù)主要是稅收計劃。目前，稅收計劃主要是依據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃指標(biāo)以及上年的稅收收入情況采用基數(shù)法編制確定的。一方面，地方政府在計劃編制過程中所依據(jù)的國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃指標(biāo)的可靠性不高，特別是遇到政府換屆和重大政治活動時，新政府為追求政績、樹立形象，摻雜的政治、人為因素比較多，確定的經(jīng)濟(jì)和稅收增長比例也往往缺乏科學(xué)的計算和論證。并且，在計劃執(zhí)行過程中經(jīng)常為保證財政收支平衡而追加收入計劃。另一方面，地方政府對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核主要是看稅收收入的完成情況。而對稅收管理水平、稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性、稅收政策和財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況等方面的考核基本流于形式。在這種情況下，有些地方不管收入任務(wù)是否有稅源保證，也不管組織收入措施是否違規(guī)違紀(jì)，一味追求收入目標(biāo)的完成，特別是每年的6月及12月，為確保時間、任務(wù)雙過半，確保完成全年收入任務(wù)，層層召開調(diào)度會，制定了嚴(yán)格的獎懲措施，不少地方甚至采取完不成任務(wù)就地免職的措施。由于計劃的編制與實(shí)際稅源總有一定的差距，因此，實(shí)際稅源少的地方平時收入進(jìn)度慢，到考核期便采取虛收、空轉(zhuǎn)、收“過頭稅”等違規(guī)操作方式，集中入庫稅款；稅源多的地方為避免年底追加收入任務(wù)和來年基數(shù)過高，平時也是盡量少收，到半年或年底時突擊入庫。不管稅收計劃和稅源狀況關(guān)系如何，均存在6月、12月稅收收入異常增高的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┱咝砸蛩貙馊霂斓挠绊?。近幾年我國地方稅收政策變化頻繁，大的調(diào)整有企業(yè)和個人所得稅收入共享、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅停征、屠宰稅取消等；小的調(diào)整有土地使用稅、車船使用稅、資源稅、金融保險營業(yè)稅的稅負(fù)調(diào)整以及某些稅種的減免稅等政策變化。上述政策的調(diào)整大多是在年度中間進(jìn)行的，一定程度上影響了月度間收入的穩(wěn)定。同時，各稅種納稅期限的差異性也決定了稅收入庫的不均衡性。其中營業(yè)稅、個人所得稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅種應(yīng)按月繳納，金融保險營業(yè)稅應(yīng)按季繳納，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計算、按月或季預(yù)繳、年終匯算清繳，土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等地方小稅種都是按年實(shí)現(xiàn)，分月或季預(yù)繳，具體期限由各地根據(jù)情況自定。在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于企業(yè)所得稅預(yù)繳的額度沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，容易影響預(yù)繳期和清繳期的收入幅度，地方小稅如果預(yù)繳期過于集中，也會給均衡入庫帶來影響。另外，每年春節(jié)、“五。一”和“十。一”三個較長的假期，也分別影響到2月、5月、10月的收入情況，從分月收入圖表中可以看出這3個月都處在收入的低谷期。

　　（四）征管機(jī)制對均衡入庫的影響。當(dāng)前，雖然新的征管模式已初步形成，但由于納稅意識、納稅環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境等還有待進(jìn)一步完善和提高，“以納稅人自行申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征管查相互分離，相互制約，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式在運(yùn)行中還存在不少問題，稅務(wù)部門不可能將所有的稅源都納入正常的監(jiān)控范圍，有些稅源有可能出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象，這部分稅收只有在進(jìn)行集中清理或開展專項(xiàng)檢查時才能征收上來，從而使某一個時期入庫稅額較大。如每年開展的企業(yè)所得稅匯算清繳一般安排在1～4月，車船使用稅的集中清理一般安排在4～5月，稅法宣傳以4月為主，各種稅收檢查一般在下半年開展，清理欠稅也一般集中在第四季度。同時，從當(dāng)前的執(zhí)法環(huán)境和執(zhí)法狀況看，稅務(wù)部門還沒有做到依法治稅、依率計征、應(yīng)收盡收，還不同程度地存在著“關(guān)系稅、人情稅”問題，執(zhí)法不嚴(yán)，有稅不收，擅自批準(zhǔn)緩征和減免稅，對納稅人拖欠的稅款也不能按照稅法該補(bǔ)的補(bǔ)，該罰的罰，該追究刑事責(zé)任的追究刑事責(zé)任，這在一定程度上也影響了稅收收入的均衡入庫。

　　從以上分析可以看出，絕對的稅收均衡入庫是不存在的。但通過采取一定措施，避免出現(xiàn)稅收收入畸高畸低的問題，實(shí)現(xiàn)年度內(nèi)月份、季度間收入規(guī)模和增長相對穩(wěn)定、與經(jīng)濟(jì)總量和發(fā)展速度基本相協(xié)調(diào)是完全有可能的。

　　三、實(shí)現(xiàn)地方稅收均衡入庫的政策建議

　　稅收來源于經(jīng)濟(jì)，同時又是重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿。研究在依法治稅的前提下如何實(shí)現(xiàn)稅收均衡入庫，對于充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的支持作用有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。我們認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，稅收收入實(shí)現(xiàn)均衡入庫具體應(yīng)做好以下幾個方面的工作：

　?。ㄒ唬┐罅Πl(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，減少經(jīng)濟(jì)波動對稅收的影響。經(jīng)濟(jì)決定稅收，要保持稅收收入穩(wěn)定的增長幅度，發(fā)展經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)和前提。只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，經(jīng)濟(jì)規(guī)?？偭繑U(kuò)大了，稅款入庫受單個或某些經(jīng)濟(jì)稅源變動的影響才有可能變小，波動才能趨穩(wěn)，稅收收入均衡入庫最終才能實(shí)現(xiàn)。目前，我們應(yīng)該抓住科技進(jìn)步、社會發(fā)展的有利時機(jī)，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，合理配置和整合資源，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由水平擴(kuò)張向縱深提升的轉(zhuǎn)變，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體素質(zhì)和后勁，努力解決制約地方稅源發(fā)展的各種矛盾，促使地方稅源步入健康、穩(wěn)定、與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長的軌道。一是積極推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，提高高新經(jīng)濟(jì)對地方稅收的貢獻(xiàn)能力。應(yīng)立足優(yōu)勢領(lǐng)域，依托重點(diǎn)企業(yè)，追蹤世界前沿技術(shù)，重點(diǎn)發(fā)展電子信息、生物工程、新材料三大新興產(chǎn)業(yè)群，使其成為帶動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐力量。同時大力采用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，使大部分企業(yè)具備生產(chǎn)高、新、精、特產(chǎn)品的能力，淘汰落后的生產(chǎn)方式。二是大力發(fā)展與地方稅源相關(guān)度較高的第三產(chǎn)業(yè)。交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險、信息咨詢、房地產(chǎn)開發(fā)、旅游業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，投資周期短，市場潛力大，能夠迅速形成稅源，應(yīng)高度重視其發(fā)展。特別是房地產(chǎn)業(yè)目前發(fā)展勢頭良好，商品房的開發(fā)與銷售量近幾年增幅均在30%左右。目前如能在一些環(huán)節(jié)上有所突破，可形成新的稅源。三是積極推進(jìn)所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)。各級政府應(yīng)因勢利導(dǎo)，引導(dǎo)國有經(jīng)濟(jì)逐漸退出競爭性領(lǐng)域，加大對外開放和招商引資力度，放寬民營經(jīng)濟(jì)市場準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)民營企業(yè)進(jìn)行體制創(chuàng)新，逐步轉(zhuǎn)向公司制或股份合作制，積極支持民營高科技企業(yè)進(jìn)入創(chuàng)業(yè)板市場，推動民營經(jīng)濟(jì)上規(guī)模、上檔次、上水平。

　?。ǘ┘訌?qiáng)稅收預(yù)測工作，建立現(xiàn)代稅收收入管理體系。首先，要建立科學(xué)合理的稅收預(yù)測體系。堅(jiān)持從稅收的角度分析經(jīng)濟(jì)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局考慮稅收，掌握地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢和稅收工作形勢，采用科學(xué)的方法，研究稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值、社會消費(fèi)品零售總額、物價指數(shù)、投資、出口、金融貸款等經(jīng)濟(jì)宏觀指標(biāo)的關(guān)系，研究一、二、三產(chǎn)業(yè)、各行業(yè)、企業(yè)提供稅收收入的能力，尋找稅收收入與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)律，科學(xué)、準(zhǔn)確地預(yù)測一定時期各行政區(qū)域的收入規(guī)模，從而為合理確定稅收收入計劃提供依據(jù)。其次，要建立現(xiàn)代稅收收入管理考核機(jī)制。應(yīng)以稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在關(guān)系為理論基礎(chǔ)，以稅收收入預(yù)測為出發(fā)點(diǎn)，以納稅能力估算為參照，以稅源控制和現(xiàn)代稅收征收管理為依托，建立稅收收入綜合考核體系。通過這個體系，能夠真實(shí)地反映稅務(wù)部門的工作績效。同時，積極推行和不斷完善崗位目標(biāo)責(zé)任制。通過把全年及階段收入目標(biāo)完成情況與單位和個人的獎懲結(jié)合起來，建立激勵機(jī)制，調(diào)動稅務(wù)部門組織收入的積極性，增強(qiáng)完成收入任務(wù)的責(zé)任感和緊迫感。第三，要牢固樹立均衡入庫觀念。稅務(wù)部門要改變組織收入前松后緊的做法，堅(jiān)持“年初視同年底抓，月初當(dāng)作月底干”的工作思路，按照組織收入“上旬占大頭，月月達(dá)進(jìn)度，首季開門紅，半年雙過半，年終要提前”的原則，堅(jiān)持依法治稅，依率計征。

　?。ㄈ├^續(xù)提高稅收征管質(zhì)量，切實(shí)做到應(yīng)收盡收。為適應(yīng)加入WTO后的新形勢、新任務(wù)對稅收工作的要求，要把ISO9000系列全面質(zhì)量管理引入稅收工作，全方位、多層次地搞好制度建設(shè)，健全工作運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)對稅收工作的過程控制，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收工作的透明度，全面提高執(zhí)法水平和服務(wù)質(zhì)量。一是提高對高收入群體的監(jiān)控力度。在一定范圍內(nèi)選擇有代表性的高收入行業(yè)和個人實(shí)行自行申報，通過開展納稅約談、能力評估等對其收入情況實(shí)行檔案管理，有效加強(qiáng)高收入群體個人所得稅的征管。二是加強(qiáng)對特殊行業(yè)企業(yè)的征收管理。積極推廣使用稅控收款機(jī)和開展稅務(wù)發(fā)票“雙獎活動”，制訂完善的高校后勤、機(jī)關(guān)后勤、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和個人境外所得等稅收管理辦法，推行中、小企業(yè)所得稅核定征收辦法，加強(qiáng)對租賃業(yè)、餐飲娛樂業(yè)、建筑業(yè)、個體運(yùn)輸業(yè)以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體稅收的征收管理。三是加大稅務(wù)稽查力度。對涉稅舉報案件和服務(wù)旅游、交通運(yùn)輸、餐飲娛樂業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)以及盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、村委會、街道辦事處、高校、事務(wù)所涉稅收入等執(zhí)法薄弱環(huán)節(jié)，集中力量進(jìn)行重點(diǎn)檢查，提高案件查結(jié)率和處罰力度，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾作用。同時，對各地列入重點(diǎn)整治市場名單的重點(diǎn)納稅業(yè)戶和市場經(jīng)辦單位組織一次稅收專項(xiàng)檢查，清理漏征漏管戶，對“雙定”個體工商戶進(jìn)行一次全面的定額調(diào)整，解決市場內(nèi)業(yè)戶定額偏低、稅負(fù)偏輕的問題。四是大力清繳企業(yè)欠稅。要對欠稅企業(yè)，尤其是欠稅大戶，進(jìn)行認(rèn)真的摸底排隊(duì)，掌握底數(shù)，制定清欠計劃，限期清繳欠稅。

　?。ㄋ模┮远愂招畔⒒癁橐劳校鸩綄?shí)現(xiàn)全面稅源監(jiān)控。稅源監(jiān)控是對稅收來源狀況、發(fā)展及變化趨勢進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，是做好稅收預(yù)測、提高均衡入庫水平的前提。要按照“總體規(guī)劃、集中數(shù)據(jù)、方便查詢、全面監(jiān)控”的原則，在新的征管信息系統(tǒng)平臺上，依托稅務(wù)系統(tǒng)計算機(jī)廣域網(wǎng)，爭取在較短的時間內(nèi)，建立一個集數(shù)據(jù)采集、信息處理為一體的，功能齊全、傳輸及時、反應(yīng)迅速、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅源實(shí)時監(jiān)控體系，全面、深入地了解和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)用、財務(wù)核算等環(huán)節(jié)的情況。要進(jìn)一步優(yōu)化整合現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)版稅收會計核算軟件，對稅收資金及其運(yùn)動實(shí)現(xiàn)連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算、監(jiān)督與控制，爭取全面實(shí)現(xiàn)縣級稅收會計集中核算，并在網(wǎng)絡(luò)改造升級的基礎(chǔ)上，逐步形成區(qū)域性相對集中的綜合數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)對稅收收入數(shù)據(jù)信息的實(shí)時監(jiān)控和動態(tài)查詢。同時，要建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)，通過對各類重點(diǎn)稅源戶的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收征收情況的對比分析，及時發(fā)現(xiàn)稅收管理中存在的問題，對征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督。要對重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行納稅能力估算，研究各產(chǎn)業(yè)、各行業(yè)的重點(diǎn)稅源企業(yè)收入規(guī)模與相關(guān)的國內(nèi)生產(chǎn)總值、行業(yè)銷售收入、銷售成本、實(shí)現(xiàn)利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系，分析測算各產(chǎn)業(yè)、各行業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)提供稅收收入的能力和稅負(fù)狀況，適時監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)收入增減變化情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策和稅收征管提供有價值的參考意見。