一、電子商務(wù)是否征稅的分歧

　　電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。它是指交易雙方通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易。據(jù)IDC最新預(yù)測(cè)，2001年全球電子商務(wù)交易額將達(dá)4，500億美元，2003年將增至1.6萬(wàn)億美元。無(wú)庸置疑，電子商務(wù)將以其特有的魅力主宰21世紀(jì)的國(guó)際貿(mào)易。當(dāng)前，各國(guó)面臨對(duì)電子商務(wù)是否征稅的問題。要不要對(duì)電子商務(wù)征稅，各國(guó)的看法不一，因?yàn)楦鲊?guó)的稅收和征管是主權(quán)范圍內(nèi)的事，各自出于對(duì)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和客觀情況的考慮，大多采取不同的稅收對(duì)策。總的來(lái)講，對(duì)電子商務(wù)是否征稅可分為發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的兩類分歧觀點(diǎn)。

　　1.一種觀點(diǎn)認(rèn)為：發(fā)達(dá)國(guó)家堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)交易不征稅，因?yàn)檫@些國(guó)家實(shí)行以所得稅為主體的稅收制度，電子商務(wù)對(duì)其國(guó)家的稅收流失較少，相反還有利于這些國(guó)家向別國(guó)推銷電子產(chǎn)品。持此種觀點(diǎn)的代表者是美國(guó)。美國(guó)電子顧問委員會(huì)極力反對(duì)向網(wǎng)絡(luò)銷售征稅，不僅要求國(guó)會(huì)將“延遲網(wǎng)絡(luò)征稅”規(guī)定再延長(zhǎng)5年，更不斷努力爭(zhēng)取永久性的免稅。他們認(rèn)為，目前的電子商務(wù)還只是一個(gè)雛型，尚未奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字看似龐大，實(shí)際卻僅占零售業(yè)的1%，到2004年，也不過剛剛超過2%.如果現(xiàn)在馬上對(duì)電子商務(wù)征稅，將導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)銷售下降1/4.況且網(wǎng)絡(luò)公司提供大量的工作機(jī)會(huì)，也將帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域，政府從這些業(yè)已存在的征稅渠道將能得到更多的稅收，這比單純對(duì)互聯(lián)網(wǎng)征稅更能起到積極作用。

　　2.另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：發(fā)展中國(guó)家堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)征稅，因?yàn)檫@些國(guó)家實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度，作為電子產(chǎn)品的凈消費(fèi)者，電子商務(wù)的發(fā)展會(huì)造成其流轉(zhuǎn)稅流失。他們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)銷售與其他銷售渠道一樣，沒能理由免征銷售稅，否則對(duì)傳統(tǒng)商家而言，與網(wǎng)絡(luò)商家明顯存在不平等競(jìng)爭(zhēng)。銷售稅作為地方政府收入的主要來(lái)源，是大眾得以享受各種社會(huì)服務(wù)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，如果政府不能實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，最后受損失的還是老百姓。另外，電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展形成了新的稅收漏洞，也成為一些人進(jìn)行“合法”避稅的一條生財(cái)之道，政府對(duì)此應(yīng)該制定政策，對(duì)電子商務(wù)征稅，加強(qiáng)征管，堵塞網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。

　　二　電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊

　　1.電子商務(wù)對(duì)增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對(duì)電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，因而不知是否應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓隹谕硕悺Ｍ瑫r(shí)，用戶無(wú)法確知所收到的商品和服務(wù)是來(lái)源于國(guó)內(nèi)或國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來(lái)掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來(lái)源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對(duì)稅負(fù)公平原則造成極大影響。

　　2.電子商務(wù)對(duì)所得稅課程的影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無(wú)形資產(chǎn)等，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

　　3.電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)品種、經(jīng)營(yíng)數(shù)量及經(jīng)營(yíng)行為等指標(biāo)，并通過對(duì)各種憑證和賬簿的審核來(lái)確定應(yīng)交納的稅種和稅率。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。首先，電子商務(wù)實(shí)行無(wú)紙化操作，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子數(shù)據(jù)形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。最后，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。

　　4.電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收基本概念的沖擊。

　　（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地，但在電子商務(wù)中這一概念無(wú)法界定。因?yàn)殡娮由虅?wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原來(lái)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址，身份（ID）等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無(wú)必然的聯(lián)系，僅從這些信息是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地。

　　（2）國(guó)際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。國(guó)際稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅收的基本范疇，一般分為居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí)，來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的數(shù)字化。虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場(chǎng)所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，以至于來(lái)源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為電子商務(wù)商品和服務(wù)的輸入國(guó)，其對(duì)來(lái)源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，這顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)已成為電子商務(wù)稅收征管的重大問題。

　　5.電子商務(wù)引發(fā)的國(guó)際避稅問題。在任何地方和任何時(shí)候，利益驅(qū)動(dòng)引起的避稅現(xiàn)象層出不窮。由于電子商務(wù)的隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督。據(jù)說(shuō)某些地方在互聯(lián)網(wǎng)上推出了“避稅服務(wù)”，今后，跨國(guó)公司利用網(wǎng)上貿(mào)易操作利潤(rùn)、規(guī)避稅收將更加難以防范。經(jīng)營(yíng)電子商務(wù)的公司也可以選擇在避稅港建立虛擬公司等手段來(lái)逃避納稅義務(wù)。在未來(lái)若干年內(nèi)，電子商務(wù)引發(fā)的國(guó)際避稅與反避稅將是智力、技術(shù)、效率和速度的對(duì)抗。

　　三、我國(guó)電子商務(wù)的稅收對(duì)策

　　電子商務(wù)將在21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮中發(fā)揮愈來(lái)愈重要的作用。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)盡快研究制定相關(guān)的稅收對(duì)策，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求。

　　1.我國(guó)電子商務(wù)的征稅原則。

　?。?）稅收中性原則。它是指對(duì)電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，反對(duì)開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。也就是說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)在我國(guó)處于發(fā)展的初期階段，需政府的大力支持。因此，國(guó)家應(yīng)給予稅收政策上的優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅。

　?。?）以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國(guó)際機(jī)構(gòu)對(duì)此基本持相同的看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是對(duì)電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。

　?。?）維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)的地位。為此，我國(guó)應(yīng)在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探索適合國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。

　　2.重新認(rèn)定國(guó)際稅收基本概念。

　?。?）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性。傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中同樣適用。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來(lái)開展電子商務(wù)，無(wú)形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。OECD.范本承認(rèn)自動(dòng)化機(jī)器可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，人的參與已不成為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。所以，只要企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅。

　　（2）采取居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的方式征稅。我國(guó)作為電子貿(mào)易輸入國(guó)，來(lái)自國(guó)外的收入相對(duì)較少，所以更應(yīng)強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)。堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)并重，對(duì)我國(guó)居民的電子商務(wù)交易全額征稅，對(duì)境內(nèi)外商投資企業(yè)減額征稅。

　　3.建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要建立符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失。二是積極推行電子報(bào)稅制度。納稅人通過網(wǎng)絡(luò)填定申報(bào)表、計(jì)算并申報(bào)納稅，既便于納稅人申報(bào)，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽核選案。三是從支付體系著手解決電子商務(wù)稅收征管問題。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，因此，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。由于供貨商和消費(fèi)者在防止詐騙的某些利益機(jī)制增加，而且由于某方面需要涉及銀行，參與交易的商人不可能完全隱藏姓名。這樣，從支付體系入手解決電子商務(wù)中的稅收問題將十分有效。

　　4.加強(qiáng)國(guó)際交流與合作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的開放性，決定了電子商務(wù)的開放性和全球性，電子商務(wù)已經(jīng)打破了國(guó)界和地域的概念，這樣也就決定了電子商務(wù)的稅收政策要有整體性和全球性，單靠一個(gè)國(guó)家恐怕難以有效地解決電子商務(wù)偷逃稅收的問題。因此在制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)時(shí)，需要與其他一些國(guó)家聯(lián)手制定，并且在具體操作中更需要加強(qiáng)國(guó)際之間的密切協(xié)作。

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