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稅收流失現(xiàn)象淺析

來源: 孔紅纓 編輯: 2007/04/03 14:45:49  字體:

  摘 要:稅收流失已經(jīng)成為我國(guó)稅收領(lǐng)域的一項(xiàng)頑癥,減少了國(guó)家的財(cái)政收入,嚴(yán)重干擾了正常的稅收工作和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序。本文對(duì)稅收流失的概念、形式、現(xiàn)狀和產(chǎn)生稅收流失的因素進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析,并提出了治理稅收流失的初步措施。

  關(guān)鍵詞:稅收流失;稅收政策

  所謂稅收流失,是指各類稅收行為主體,以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段,導(dǎo)致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說的各類稅收行為主體,包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為:

  1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導(dǎo)致稅收收入減少。

  一、我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀分析

  改革開放以來,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實(shí)施,稅收已廣泛介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,發(fā)揮著越來越重要的作用。2004年全國(guó)稅收收入25718億元,占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的(GDP)的18.1%,稅收已成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源,對(duì)促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè),改善綜合國(guó)力起著重要作用。但由于我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期,國(guó)家法制尚不健全,人們的稅收法制觀念還比較淡薄,誠信納稅的意識(shí)還遠(yuǎn)沒有得到樹立,各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在,稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。2004年,全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人124萬余戶,查補(bǔ)總收入為369億元, 若按50%的查補(bǔ)率樂觀估計(jì),稅收流失也在300億元以上。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局副局長(zhǎng)邱曉華在接受記者采訪時(shí)表示,據(jù)測(cè)算,我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的15%左右,按稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值18%匡算,2004年,我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失約為3696億元。據(jù)國(guó)情專家胡鞍鋼的保守估計(jì),目前我國(guó)的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看,目前我國(guó)稅收流失情況已十分嚴(yán)重。所以,加強(qiáng)對(duì)稅收流失的研究,對(duì)稅收流失進(jìn)行有效的治理,最大可能的減少稅收流失,增加稅收收入,是十分必要的。

  二、目前我國(guó)引起稅收流失的主要原因

  我國(guó)目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體,根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,筆者認(rèn)為我國(guó)稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個(gè)方面:

 ?。ㄒ唬┥鐣?huì)主義初級(jí)階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動(dòng)因。

  我國(guó)現(xiàn)階段還處在社會(huì)主義初級(jí)階段,多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展,國(guó)有、集體和個(gè)體私營(yíng)等非公有制企業(yè)都有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。而現(xiàn)階段,國(guó)家與企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系,主要是通過稅收的形式來進(jìn)行的,稅收直接參與社會(huì)剩余產(chǎn)品的再分配,這種分配形式的主要特征是無償性。因此,稅款的多征與少征,直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的物質(zhì)利益關(guān)系時(shí),為了使自身收益最大化,便會(huì)采取各種手段偷逃國(guó)家稅款,造成稅收流失。

  (二)稅收法律體系不健全、不規(guī)范,稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后,我國(guó)的稅收制度進(jìn)一步改進(jìn),但是現(xiàn)實(shí)生活中,我國(guó)稅收法律體系的建設(shè)仍不夠完善,存在許多不足與缺陷,主要表現(xiàn)在:1.法律體系內(nèi)部存在重大缺陷?,F(xiàn)行稅法形式體系不完善,沒有一部稅收基本法,也沒有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低,許多稅種都是依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例開征,稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢(shì),稅法的權(quán)威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處,操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定等在實(shí)際的稅收征管中操作難度都相當(dāng)大。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法獨(dú)立性較差,《征管法》雖然有稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定,但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門的配合和支持,這些規(guī)定往往得不到落實(shí),使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止,造成稅收流失。

  (三)稅收征管體制不完善,稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)較低,是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。

  1.稅收征管體制不完善,征管質(zhì)量不高。1997年以來,雖然逐步建立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式,但從幾年來的運(yùn)行情況看,取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理,淡化責(zé)任”的問題,主要表現(xiàn)在,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)不清,管理任務(wù)不明,淡化了稅收征管的一些基礎(chǔ)性工作,而重點(diǎn)稽查的作用也沒有得到充分發(fā)揮,影響了稅收征管的質(zhì)量,造成了稅收流失。

  2.稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)亟待提高。當(dāng)前,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮撲面而來,擁有現(xiàn)代知識(shí),具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來,為適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要,稅務(wù)干部隊(duì)伍不斷壯大,但縱觀稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀,卻十分令人擔(dān)憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復(fù)合型人才缺乏。難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下日益復(fù)雜的稅收工作需要,造成了稅收流失。

  3.稅收征管手段仍顯落后,稅收信息化建設(shè)步伐亟待加快。近年來,稅務(wù)系統(tǒng)大力加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)的步伐,但由于資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約,全國(guó)的發(fā)展不協(xié)調(diào),沒有在全國(guó)形成網(wǎng)絡(luò)。同時(shí),由于沒有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng),無法實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享,使計(jì)算機(jī)管理的效用沒有得到充分發(fā)揮。

  (四)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大,是稅收流失的重要因素。

  各種數(shù)據(jù)和信息表明,目前我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響,由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎完全脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和管理,稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。

  三、稅收流失的治理對(duì)策

 ?。ㄒ唬┨岣吡⒎▽哟?,加大稅收立法執(zhí)法透明度。

  1.制定頒布《稅收基本法》,對(duì)稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)中介和代理等進(jìn)行明確的界定,使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。

  2.提高現(xiàn)有稅法的法律級(jí)次,增強(qiáng)稅法的法律效力。(1)對(duì)于現(xiàn)行增值稅暫行條例等經(jīng)過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請(qǐng)國(guó)家立法機(jī)關(guān)審議通過,使之升格為正式的法律。(2)修訂現(xiàn)行稅法,以達(dá)到稅法體系的內(nèi)外統(tǒng)一。

  3.強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法,確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上,適當(dāng)提高對(duì)各類稅收流失行為的處罰力度,并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金,增加偷逃稅者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期和機(jī)會(huì)成本,減少稅收流失。

  4.強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系,使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法,不受其他部門干擾,增強(qiáng)對(duì)各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

 ?。ǘ└母锿晟片F(xiàn)行稅制。

  1、改革完善增值稅,充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)。

  盡快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型,加速技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新;擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,將其擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等等。

  2.完善個(gè)人所得稅。

 ?。?)隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化,逐步實(shí)行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。(2)降低名義稅率,減少稅率檔次,簡(jiǎn)化稅制,加強(qiáng)征管。(3)建立科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

 ?。ㄈ┝⒆悻F(xiàn)實(shí),著眼發(fā)展,全方位多層次建立稅收征管新秩序。

  首先,要在全社會(huì)樹立起依法納稅的遵從意識(shí),強(qiáng)化公民對(duì)稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次,堅(jiān)決堵塞會(huì)計(jì)信息失真的漏洞。國(guó)家應(yīng)制定相關(guān)法律法規(guī),規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露,嚴(yán)懲虛假錯(cuò)誤信息的披露者。再次,要加大稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn),使其不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu),提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì),提高征收管理水平。最后,要繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革,改革落后的征管手段,提高稅收效率。

 ?。ㄋ模┎扇∏袑?shí)有效措施,打擊地下經(jīng)濟(jì)。國(guó)家應(yīng)盡快建立打擊地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)制度,增強(qiáng)對(duì)走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經(jīng)濟(jì)的打擊力度,從制度上不斷壓縮地下經(jīng)濟(jì)的生存空間,減少稅收流失。

  參考文獻(xiàn):

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