〔摘要〕如果市場能夠充分地提供滿足公共需要的公共產(chǎn)品，政府就沒有必要課稅。而事實正好相反，市場這只“看不見的手”并非萬能，總會存在市場不能提供公共產(chǎn)品的效率限制問題。人類社會發(fā)展的歷史和實踐已充分證明，提供公共產(chǎn)品的主體是政府，而稅收不僅是政府提供公共產(chǎn)品的主要收入來源，同時也是政府修補市場失靈的重要調(diào)控手段。

　　〔關鍵詞〕公共需要；市場失效；稅收調(diào)控

　　一、市場機制的效率與效率限制

　　在市場體制下，社會資源的配置使市場機制發(fā)揮基礎性作用。市場機制是人們的自我誘導和自我支持的內(nèi)在機制，同時，市場機制也存在效率限制。正確地認識市場機制的雙重屬性，對促進社會主義市場經(jīng)濟健康、快速發(fā)展是十分重要的。

　　根據(jù)古典經(jīng)濟學的創(chuàng)始人之一亞當。斯密在他的《國富論》中所論證的觀點，市場經(jīng)濟機制是以“看不見的手”學說為依據(jù)的。他認為，人類是在一個資源有限的世界，不斷改善自身的命運，在最大限度的個人自由條件下，使人們獲得利益和滿足。在斯密看來，人是理性的，同時也具有利已本性，人們從事經(jīng)濟活動無不以追求自己最大經(jīng)濟利益為動機，如果每個人按照自己的方式自由地行動，不僅不會達到自身的最高目標，而且還不利于促進公共利益。斯密認為：“人類幾乎隨時都需要同胞的協(xié)助，要想僅僅依賴他人的恩惠，那是一定不行的。他如果能夠刺激他們的利己心，便有利于他，并告訴他們，給他做事，是對他們自己有利的，他要達到目的就容易得多了?！彼姑苷J為，競爭不僅可以激發(fā)主觀努力，推動財富增長，在客觀上還能調(diào)節(jié)供求關系，使之趨于平衡。他認為，如果競爭是自由的，各人相互排擠，那么相互競爭便會迫使每個人都努力把自己的工作干得相當正確。競爭和比賽往往引起最大的努力，反之，單有大的目的而沒有促成其實現(xiàn)的必要，很少能夠激起任何巨大的努力。他認為，競爭對推動勞動要素和調(diào)節(jié)資本要素合理配置有重要作用：競爭可以激發(fā)勞動要素的能量，鼓勵勞動者提高熟練程度和能力技巧；勞動力供給的多少會自動引發(fā)雇主間的競爭，引起工資水平的變化，從而使勞動力在部門和企業(yè)間合理流動；由于資本家的逐利性，競爭使資本流向利潤最大部門，并最終導致利潤平均化；部門之間的競爭使工資和利潤符合自然率，達到社會資源的合理配置。他認為，競爭離不開市場的作用，市場機制通過價格的高低調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素投入者的實際收入和社會資源在國民經(jīng)濟各部門之間的分配。斯密認為，每個人在努力地運用其資本以實現(xiàn)產(chǎn)出的價值最大化時，通常，他既非旨在促進公共利益，也不知道他自己在何種程度上促進那種利益，他關心的僅僅是他自身的安全和得利。然而，此時他受著一只看不見的手的引導，促成了一個意料之外的結局。通過追求他自己的利益，他往往比他在真正地有意識這么做時能夠更加有效地促進社會利益。斯密認為自己發(fā)現(xiàn)了社會經(jīng)濟生活賴以有效運行的“經(jīng)濟秩序”，這就是自由競爭市場經(jīng)濟體制下的經(jīng)濟秩序，即市場機制自發(fā)作用所形成的自然秩序。市場經(jīng)濟是惟一自然、合理和能夠帶來繁榮的經(jīng)濟，因為它是惟一能反映生活本質(zhì)的經(jīng)濟。生活的精髓就在于它無窮無盡和神秘多樣，因而，就生活的完美性和變換性而言，任何中心人物的智慧都無法加以涵蓋和設計。市場經(jīng)濟又是一種有效率的經(jīng)濟。我們知道任何一種經(jīng)濟體制，都應追求經(jīng)濟效率，而惟一獨市場經(jīng)濟體制最能體現(xiàn)經(jīng)濟效率的要求，具有自動促進提高經(jīng)濟效率的內(nèi)在屬性。

　　美國經(jīng)濟學家保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯認為：效率是配置效率（allocative efficeney）的簡稱，有時也稱帕累托效率。其含義是：在一個經(jīng)濟資源和技術既定的條件下，如果該經(jīng)濟的組織能夠為消費者提供最大可能的各種物品和勞務的組合，那么，這個經(jīng)濟就是有效率的。效率只能在當任何可能的生產(chǎn)資源重組都不能使其他人的情況變壞，而使任何一個人的情況都變好的條件下出現(xiàn)。這就是說，在實現(xiàn)了資源配置效率的條件下，只有降低某個人的效用才能增加另一個人的滿足或效用。美國的另一個經(jīng)濟學家蔓昆認為：效率是指資源配置使所有成員得到的總剩余最大化的性質(zhì)。如果資源配置使總剩余最大化，我們說，這種配置表現(xiàn)出效率；如果一種配置是無效率的，那么，買者和賣者之間交易的一些好處就還沒有完全被實現(xiàn)。概況地講，效率是對資源的利用實現(xiàn)優(yōu)化配置，使其投入最省、結構最優(yōu)、收益最大、浪費最小。

　　我們知道，任何一種經(jīng)濟資源，通常都具有一系列的可供選擇的用途。因而，人們迫于競爭的壓力和利益的推動，必須對其所使用的資源進行選擇，以確保在較省的資源投入前提下，獲得最大的經(jīng)濟收益。如果人們面對具有多種用途的資源，在使用上是盲目的或隨意的，必然導致資源利用的不經(jīng)濟，導致經(jīng)濟效率的低下。同時，資源在數(shù)量上又具有有限性的特點，在一定時期內(nèi)，可用于生產(chǎn)物品或提供勞務的資源與人們的需要相比，總是遠遠不夠的。在市場經(jīng)濟條件下，依靠市場機制配置社會資源，這本身就蘊含著效率的要求，即合理地配置有限的資源，最大限度地滿足市場需求，從而使經(jīng)濟主體實現(xiàn)利益最大化。為了實現(xiàn)這樣的目標，人們就必然會提高資源稀缺意識、擇優(yōu)配置意識和最大效用意識。

　　在市場經(jīng)濟體制中，由于存在機會成本因素，人們?yōu)榱俗非笞畲罄?，必須使機會成本為最小。這種動力的影響，必然導致經(jīng)濟效率的提高。在資源數(shù)量有限的前提下，多生產(chǎn)一個單位的某種產(chǎn)品，就必然以少生產(chǎn)若干個單位的另一種產(chǎn)品為代價，這就是生產(chǎn)某種產(chǎn)品的機會成本。處于競爭中的各經(jīng)濟主體，面對資源有限的客觀情況，在生產(chǎn)決策中必須以機會成本最小為決策的基礎。如果目前正在生產(chǎn)的產(chǎn)品的收益不如另一種產(chǎn)品給生產(chǎn)者帶來的收益多，生產(chǎn)者就可能放棄當前正在生產(chǎn)的產(chǎn)品而轉向另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)。正因為如此，經(jīng)濟學家把機會成本稱為選擇成本。

　　市場經(jīng)濟在客觀上要求實現(xiàn)資源利用的最大產(chǎn)量組合，從而提高社會經(jīng)濟的整體效率。社會用其全部資源和當時最好的技術所能生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的最大數(shù)量組合，它表明社會生產(chǎn)可能選擇的菜單。由于整個社會的經(jīng)濟資源是有限的，當這些經(jīng)濟資源被充分利用時，增加一定量的某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，就必然放棄一定量的另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，因而整個社會的生產(chǎn)選擇過程，就形成了一系列的產(chǎn)品間的不同產(chǎn)量的組合。如何選擇不同產(chǎn)量的組合才能使資源利用有效、經(jīng)濟效率提高呢？通過生產(chǎn)可能性邊界我們可以直觀地分析效率的概念。當社會不減少另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)就不能增加某種產(chǎn)品的生產(chǎn)時，生產(chǎn)就會產(chǎn)生效率。這就是說，生產(chǎn)的組合點必須在生產(chǎn)可能性邊界上。如果生產(chǎn)的組合點在生產(chǎn)可能性邊界之內(nèi)，說明資源的使用存在浪費，該經(jīng)濟顯然是無效率的。在經(jīng)濟資源既定時，邊界以外的各點是不能實現(xiàn)的。

　　然而，不論市場體制是多么的美好，多么的理想，它都不可避免地存在缺陷，這些缺陷就是市場機制的效率限制。市場機制的效率限制主要表現(xiàn)為：（1）不完全競爭或壟斷的市場，是對有效市場的重要偏離因素之一。在完全競爭條件下，任何企業(yè)或個人都無法影響價格，而當買者或賣者能夠左右一種商品的市場價格時，就被認為出現(xiàn)了不完全競爭，其極端情況是壟斷，即惟一的賣者獨自決定某種物品或勞務的價格水平。當市場出現(xiàn)不完全競爭或壟斷時，社會的產(chǎn)出將會從生產(chǎn)可能性邊界上移至邊界之內(nèi)，使物品的產(chǎn)出低于最有效率的水平。（2）市場存在的經(jīng)濟外部性，包括兩個方面：當某一經(jīng)濟單位的產(chǎn)量增加，給其他經(jīng)濟單位或個人帶來無須酬報的收益時，稱為生產(chǎn)的外部經(jīng)濟效果；當某一經(jīng)濟單位的產(chǎn)量增加，給其他經(jīng)濟單位或個人造成得不到補償?shù)念~外成本時，稱為生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟效果。由于外部性與當事人的切身利益無關，所以，往往不會納入市場當事人的理性計算和決策之中，因此市場的壓力和吸引力對其不產(chǎn)生作用。（3）市場對提供公共物品失效，是因為純粹意義上的公共物品的效用擴展于他人的成本為零，對它的消費不存在競爭性，也不存在排他性。（4）市場會形成收入分配的不公平，即使市場經(jīng)濟的運行完全符合效率原則，仍然有可能導致一種缺憾，產(chǎn)生令人難以接受的收入水平和消費水平的巨大差異。（5）市場經(jīng)濟存在周期性的波動，表現(xiàn)為繁榮與蕭條、衰退與擴張不斷循環(huán)往復的過程，從而帶來市場自身所無法克服的兩個頑疾：失業(yè)和通貨膨脹。

　　二、稅收調(diào)控市場的目標

　　市場這只“無形之手”所存在的效率限制，必須通過政府這只“有形之手”進行宏觀調(diào)控。2003年10月中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次會議通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，明確提出了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的目標和任務：“按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展與對外開發(fā)的要求，更大程度地發(fā)揮市場在配置資源中的基礎性作用，增強企業(yè)活力和競爭力，健全國家宏觀調(diào)控，完善政府社會管理和公共服務職能，為全面建設小康社會提供強有力的體制保障?！倍愂帐钦畬嵤┖暧^經(jīng)濟調(diào)控的重要手段之一，通過政府的稅收調(diào)控，能夠?qū)κ袌鍪нM行有效的彌補。政府實施稅收宏觀調(diào)控的政策目標主要包括以下幾個方面：

　　1.穩(wěn)定市場物價，控制通貨膨脹。在市場經(jīng)濟中，價格是影響經(jīng)濟運行的重要因素，同時也是關系到社會穩(wěn)定的重要因素。因此，國家的一個重要的目標是保持物價和貨幣的穩(wěn)定。物價和貨幣的不穩(wěn)定，容易誘發(fā)通貨膨脹，使廣大工薪階層和普通百姓深受其害。

　　2.實現(xiàn)資源的充分利用和有效配置。對有限的經(jīng)濟資源實現(xiàn)充分的利用，是發(fā)展一國經(jīng)濟、實現(xiàn)充分就業(yè)的重要前提。如果一個國家的經(jīng)濟資源得到了充分利用，包括國家的全部生產(chǎn)要素（勞動和資產(chǎn)）的充分利用，這不僅提高了資源的利用效率，增加了社會的財富總量，同時也使人們的生活水平提高，國家的綜合實力增強。國富民強，不僅是社會發(fā)展的必然要求，也是國際競爭的重要力量。由于資源的充分利用，還會極大地增加社會的就業(yè)機會，減少失業(yè)人群。根據(jù)世界上多數(shù)國家衡量充分就業(yè)的標準，失業(yè)率控制在5%以下被認為是充分就業(yè)。實現(xiàn)充分就業(yè)是國家的社會保障制度的重要組成部分，因此，為實現(xiàn)國富民強和充分就業(yè)，國家必須把充分利用資源作為政府的經(jīng)濟目標之一。

　　3.保持經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。經(jīng)濟增長的目的在于提高社會的福利程度。衡量經(jīng)濟增長最常用的指標是實際國民生產(chǎn)總值增長。國民生產(chǎn)總值與反映經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的社會方面指標，共同構成反映一國經(jīng)濟增長的評價指標體系。經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，是指國民生產(chǎn)總值年均增長率起伏很小，不存在因增長率的大起大落而造成就業(yè)與價格水平的較大波動。保持經(jīng)濟的穩(wěn)定增長是政府經(jīng)濟的重要目標。經(jīng)濟增長與物價穩(wěn)定這兩大目標常常是相背離的：刺激了經(jīng)濟增長則可能波及貨幣的穩(wěn)定；奉行了緊縮性的貨幣政策又易妨礙經(jīng)濟增長。在兩難選擇過程中，一般市場經(jīng)濟的國家大都將經(jīng)濟增長置于首位。

　　4.實現(xiàn)國際收支平衡。在當今經(jīng)濟國際化、全球化及世界貿(mào)易組織的快速發(fā)展的趨勢下，國際經(jīng)濟部分在整個國民經(jīng)濟中占有重要地位，而發(fā)展國際經(jīng)濟必然會涉及國際收支平衡問題。國際收支平衡狀況既影響本國貨幣在國際貨幣體系中的地位，也對國內(nèi)通貨膨脹發(fā)生影響。貿(mào)易逆差過大，外匯儲備不足，會影響本國的設備和技術引進；若外貿(mào)順差過大，外匯儲備過剩，也會對國內(nèi)的物價穩(wěn)定形成壓力，容易引發(fā)“輸入性的通貨膨脹”。所以，應通過政府的經(jīng)濟行為或經(jīng)濟政策對國際收支平衡問題進行調(diào)節(jié)，以不斷保持國際收支在動態(tài)上的大體平衡。

　　三、稅收彌補市場失效的調(diào)控機制

　　處于政府控制之下的能夠?qū)σ粋€或多個宏觀經(jīng)濟目標施加影響的經(jīng)濟變量，就是政府對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控的政策手段。政府如果能夠正確地運用各種政策手段，將有可能使經(jīng)濟導向一個高產(chǎn)出、高就業(yè)、價格穩(wěn)定和商品、勞務、資本旺盛的較好的經(jīng)濟組合。稅收調(diào)控是最重要的政策手段之一。

　　（一）稅收調(diào)控的利益驅(qū)動機制

　　稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的能力，從理論上說這就是稅收的杠桿原理。政府通過制定不同的稅收政策，建立相應的稅收制度，規(guī)定不同的稅收鼓勵措施或限制措施，給予納稅人以有利或不利的稅收條件，以此來影響納稅人的經(jīng)濟行為。政府的政策措施與制度所決定的稅收的不同分配，一方面改變了人們的經(jīng)濟利益關系；另一方面，稅收分配是對納稅人經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)。由于利益驅(qū)動改變了人們的經(jīng)濟行為，使被調(diào)節(jié)者根據(jù)政府提供的稅收環(huán)境對自己的利害關系，自愿地傾向于經(jīng)濟杠桿主體的預期目標。政府通過稅收對納稅人經(jīng)濟利益的有目的的調(diào)節(jié)，使納稅人的行為朝著政府的宏觀經(jīng)濟目標和社會目標的方向轉變，這一機制就是稅收調(diào)節(jié)的杠桿原理。

　　稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用是因政府實施不同的稅收政策而自動產(chǎn)生的。雖然政府征稅是強制的，但稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)是自動產(chǎn)生的，是被調(diào)節(jié)者根據(jù)政府提供稅收環(huán)境的變化對自己的利害關系，而自愿地調(diào)整自己的經(jīng)濟行為的過程。這一過程可概括為：首先是政府的稅收政策影響納稅人的經(jīng)濟利益，這種影響是強制性的；其次納稅人因經(jīng)濟利益的變化而改變自身的經(jīng)濟行為，這種變化變化不具有政治上或行政上任何的強迫性，只是來源于經(jīng)濟上利害關系的一種動力或壓力。假如市場主體不能根據(jù)政府的稅收環(huán)境的變化而及時地調(diào)整自己的經(jīng)濟行為，使其朝著有利于自己利益的方向發(fā)展，那么，它只能以犧牲自己的更多的利益為代價。

　?。ǘ┒愂諏?jīng)濟總量和結構的調(diào)控機制

　　首先，政府運用稅收手段，可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟總量。經(jīng)濟總量是指社會經(jīng)濟發(fā)展的總體水平，它包括兩個重要的因素：一個是經(jīng)濟的供給總量；一個是經(jīng)濟的需求總量。如果經(jīng)濟發(fā)展屬于均衡的狀態(tài)，那么經(jīng)濟的供給總量和經(jīng)濟的需求總量二者是大體平衡的。如果經(jīng)濟的發(fā)展是不平衡的，可能會出現(xiàn)的情況有兩種：一種是總供給大于總需求，即表現(xiàn)為經(jīng)濟的過熱或膨脹狀態(tài)；另一種是總需求大于總供給，表現(xiàn)為經(jīng)濟的緊縮或供給不足。對經(jīng)濟發(fā)展中的兩種不平衡的狀態(tài)，都需要政府根據(jù)產(chǎn)生經(jīng)濟不平衡狀態(tài)的原因，進行不同的稅收調(diào)節(jié)。稅收調(diào)節(jié)的終極目標，就是要解決社會總供給與社會總需求不平衡的矛盾，以促進整個國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定地增長。稅收對社會經(jīng)濟總量的調(diào)節(jié)具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能。當經(jīng)濟的發(fā)展出現(xiàn)過熱的膨脹狀態(tài)時，政府通過增加對投資的課稅，減少對消費的征稅，以此抑制過度的供給，刺激消費，實現(xiàn)經(jīng)濟的平衡發(fā)展；當經(jīng)濟出現(xiàn)緊縮狀態(tài)時，政府通過對投資的減稅和對消費的增稅，刺激供給，限制消費，實現(xiàn)經(jīng)濟的平衡發(fā)展。當經(jīng)濟的發(fā)展處于平衡狀態(tài)時，政府的稅收應該是中性的?？傊?，稅收對經(jīng)濟總量調(diào)控的重要目標，是促進經(jīng)濟增長。

　　經(jīng)濟增長是一個綜合、寬泛的概念，是衡量經(jīng)濟全面發(fā)展的主要指標。溫家寶總理在十屆人大二次會議的報告中指出，抓住發(fā)展這個第一要務，堅持科學發(fā)展觀，按照“五個統(tǒng)籌”的要求，更加注重搞好宏觀調(diào)控，更加注重統(tǒng)籌兼顧，更加注重以人為本，更加注重改革創(chuàng)新，著力解決經(jīng)濟社會發(fā)展中的突出矛盾，著力解決關系人民群眾切身利益的突出問題，正確處理改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關系，推動經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)社會主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明的共同進步。他在報告中還指出，要防止經(jīng)濟大起大落，確定宏觀經(jīng)濟的增長目標，既要考慮到改革的需要、發(fā)展的需要，也要考慮到穩(wěn)定的需要、宏觀經(jīng)濟目標連續(xù)性的需要。

　　其次，政府運用稅收手段，可以調(diào)控經(jīng)濟結構。從經(jīng)濟發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標出發(fā)，政府有意識地運用稅收手段可以對經(jīng)濟結構進行調(diào)節(jié)，以引導結構轉化并向更高的層次發(fā)展。稅收對經(jīng)濟結構的調(diào)節(jié)，主要包括產(chǎn)業(yè)結構調(diào)節(jié)、區(qū)域經(jīng)濟結構調(diào)節(jié)、供給與消費結構調(diào)節(jié)、投資與消費結構調(diào)節(jié)等。在我國的現(xiàn)實條件下，稅收對經(jīng)濟結構的調(diào)節(jié)重點是對產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)節(jié)，其根據(jù)主要有四點：其一，隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是電子化、信息化、智能化、數(shù)字化技術的蓬勃興起和廣泛應用，已使一些發(fā)達國家由工業(yè)經(jīng)濟向信息經(jīng)濟時代邁進。幾十年來世界各國經(jīng)濟發(fā)展的基本經(jīng)驗表明，通過產(chǎn)業(yè)結構的不斷調(diào)整、升級推動經(jīng)濟發(fā)展，是不可違背的客觀規(guī)律，是大勢所趨，是經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。其二，產(chǎn)業(yè)結構具有豐富的內(nèi)涵，它包括產(chǎn)業(yè)的技術結構、產(chǎn)業(yè)的資本構成、產(chǎn)業(yè)的地域結構、產(chǎn)業(yè)的規(guī)模構成和相應的產(chǎn)品構成等。因此，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整是經(jīng)濟發(fā)展中的永恒性主題。其三，在我國由傳統(tǒng)計劃體制向市場經(jīng)濟體制過渡，市場機制尚不完善，傳統(tǒng)的遺產(chǎn)過多，經(jīng)濟發(fā)展又處于趕超階段，市場信息尚不充分的特定時期，實行經(jīng)濟結構的戰(zhàn)略性調(diào)整，除了發(fā)揮市場機制的基礎性作用，還必須充分發(fā)揮政府的職能，政府通過運用稅收等經(jīng)濟手段，加強對產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的政策指導、宏觀調(diào)控和財力資助，以此推動與促進產(chǎn)業(yè)的升級和結構的合理化。其四，目前的經(jīng)濟工作任務為稅收調(diào)節(jié)提出了新的挑戰(zhàn)，稅收調(diào)節(jié)應貫徹溫家寶總理在十屆人大二次會議的政府工作報告中所提出的要求：（1）保持經(jīng)濟的平穩(wěn)較快發(fā)展；（2）堅持擴大內(nèi)需的方針；（3）適當控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模；（4）合理調(diào)整投資與消費的關系；（5）把解決“三農(nóng)”問題作為工作的重中之重；（6）統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，推進西部大開發(fā)和振興老工業(yè)基地；（7）實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；（7）加大社會就業(yè)。

　　（三）稅收調(diào)控的法律約束機制

　　稅收對經(jīng)濟進行宏觀控制以彌補市場效率限制，主要是通過法律手段來實施的，具體表現(xiàn)為通過制定稅法對納稅人設定義務。為了彌補市場的效率限制，政府要確定出相應的宏觀經(jīng)濟政策目標，并要求市場主體的一切行為都應朝著有利于實現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟目標的方向來選擇。那么，如何實現(xiàn)使市場主體的行為朝著有利于實現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟政策目標的方向來選擇呢，其重要的手段，就是國家制定與實施稅收法律，在稅收法律中對市場主體設定義務。通過義務的設定，要求他們應該做什么，不應該做什么；必須做什么，禁止做什么。設定義務的核心是無償納稅，具體表現(xiàn)為有無納稅義務和納稅義務的多少。通過強制性的納稅義務設定，使納稅人在利益驅(qū)動下調(diào)整其經(jīng)濟活動的具體行為，進而實現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟政策目標。

　　國家對市場主體設定納稅義務，涉及到國家的利益和納稅人的經(jīng)濟權益，是一項嚴肅的經(jīng)濟與政治問題，必須謹慎從事，不能濫用權力。如果濫用設定納稅義務的權力，會造成對國家利益的損害和對納稅人利益的侵害。國家依法設定義務應遵循的主要原則是：其一，稅收義務的設定必須有明確的法律事實的存在。主要要素是：具有責任能力的納稅主體存在，具有承擔稅收的納稅客體存在，有明確的納稅主體和稅收客體的所屬地域。其二，稅收義務的設定必須有法律依據(jù)。主要要素是：設定義務的主體合法，被設定義務的主體合法，被設定義務的客體合法。其三，稅收義務的設定不能超越法律規(guī)定的度。主要要素是：稅收負擔要與納稅人的納稅能力相適應，稅收處罰要在法律的幅度內(nèi)實施。

　　由于稅收調(diào)控是國家通過法律手段進行的經(jīng)濟調(diào)控，因而它同其它經(jīng)濟調(diào)控手段相比，具有自身的不同特征和優(yōu)越性：（1）稅收的調(diào)控范圍具有廣泛性的特征。稅收可以對社會中的各種經(jīng)濟組織、各種經(jīng)營方式、各種類型的企業(yè)以及社會各階層居民的行為和收入等進行調(diào)節(jié)。（2）稅收的調(diào)節(jié)手段具有多重性的特征。國家可以通過開征不同的稅種、選擇不同的課稅對象、確定不同的計稅依據(jù)和稅率水平、規(guī)定不同的費用扣除標準、稅收減免與抵免、免稅與退稅等稅收優(yōu)惠措施，以及加成征稅和稅收處罰等多種稅收政策手段的運用，實施對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。（3）稅收可以對經(jīng)濟實行全過程的調(diào)節(jié)，具有調(diào)節(jié)的全面性。國家可以在收入的形成環(huán)節(jié)課稅，調(diào)節(jié)產(chǎn)品與服務價值的實現(xiàn)水平；可以在收入的分配環(huán)節(jié)課稅，調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤水平和個人的收入水平；可以在支出環(huán)節(jié)課稅，調(diào)節(jié)投資和消費水平；可以對財產(chǎn)課稅，調(diào)節(jié)社會財富的存量水平等。（4）稅收調(diào)節(jié)具有與價格調(diào)節(jié)不同的特征：其一，價格調(diào)節(jié)屬于市場行為，政府的稅收調(diào)節(jié)屬于政府的經(jīng)濟行為；其二，價格調(diào)節(jié)的目標僅是實現(xiàn)市場均衡，而稅收調(diào)節(jié)包括經(jīng)濟目標、政治目標和社會目標等多重目標；其三，價格調(diào)節(jié)不具有主觀上的傾向性，而稅收調(diào)節(jié)具有明確的政策目的性。（5）稅收調(diào)控中被調(diào)控主體的權利與義務不具有對等性。在社會生活中，人們的權利與義務是對應的、統(tǒng)一的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。但在政府的稅收調(diào)控中，被調(diào)控主體的權利與義務不是對等的。稅收調(diào)控是通過強制、無償?shù)亩愂辗峙鋪韺崿F(xiàn)的，是價值的單方面轉移，納稅人依法納稅是無代價地履行義務的行為，這種義務不要求其對等的權利與之對應。根據(jù)稅收調(diào)控中的調(diào)控主體與被調(diào)控主體之間的這種特定的稅收法律關系，在設定納稅人權利時，對符合法定條件的權利要及時設定，建立與完善各種權設制度，有效地保護被調(diào)控主體的合法權益，這是實施稅收宏觀控制的重要前提。

　　參考資料：

　　[1]亞當。斯密。國富論（上卷）[M].北京：商務印書館，1972.

　　[2]曾國強。稅收學[M].北京：中國稅務出版社，2000.

　　[3]哈維。S.羅森。財政學[M].北京：中國人民大學出版社，2000.

　　[4]約瑟夫。斯蒂格里茲。政府經(jīng)濟學[M].北京：春秋出版社，1988.

　　[5]傅殷才。政府經(jīng)濟學[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，1998.

　　[6]陳憲。市場經(jīng)濟中的政府行為[M].上海：立信會計出版社，1995.