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電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策分析

來源: 王逸 編輯: 2002/01/24 00:00:00  字體:

  摘要:電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn),針對(duì)電子商務(wù)所帶來的稅收問題,許多國家和區(qū)域性組織提出了各自的對(duì)策。我國應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際,確定我國電子商務(wù)的稅收原則,并加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理。

  一、電子商務(wù)概述

  電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng),包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底,全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億,4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年,全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元,1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元,2002年將超過1萬億美元,2003年將增至13000億美元。在我國,電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬,其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%。但是,我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測,我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加,至2004年,將增至4000萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了前所未有的沖擊,也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn),對(duì)此必須予以高度重視。

  與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):1、全球性?;ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的,沒有國界,也就沒有地域距離限制,電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì),開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場,使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界,不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動(dòng),不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替,不涉及現(xiàn)金,無需開具收支憑證,作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證,已慢慢地不存在,這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流,傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù),在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易,可以大量減少人力、物力,降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用,并給稅務(wù)管理帶來困難。

  二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

  電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn),對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。

  (一)傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

  在現(xiàn)有國際稅收制度下,收入來源國對(duì)營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、代理人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu),電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

  在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中,常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進(jìn)行營業(yè)活動(dòng),有固定的營業(yè)場所,如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等,便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用,如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器,但沒有實(shí)際的營業(yè)場所,是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國,為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán),認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

  在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中,如果非居民通過非獨(dú)立地位代理人在一國開展商業(yè)活動(dòng),該非獨(dú)立地位代理人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同,則認(rèn)為該非居民在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中,國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位代理人呢?各國對(duì)此也存在爭議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為,若ISP在一國以外,而通過它進(jìn)行的活動(dòng),在該國范圍內(nèi),則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu);如果在一國范圍內(nèi),但I(xiàn)SP代理客戶進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分,那么,該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu);只有當(dāng)在一國的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí),該國才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

  如果一個(gè)人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利,但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫存,并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品,傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中,在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購),是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢? 美國與其他技術(shù)進(jìn)口國就此又存在意見分歧。

 ?。ǘ╇娮由虅?wù)的所得性質(zhì)難以劃分

  大多數(shù)國家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分,并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供,如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在,生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?,F(xiàn)在,顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書,那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

  此外,稅收協(xié)定和各國稅法對(duì)不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如,非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得),只有通過非居民設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí),該國才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬,來源國通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊,因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的,稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售,軟件公司以為,他們賣軟件,從理論上說正如賣書一樣,是在銷售貨物,這是一種貨物銷售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看,軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國就如何對(duì)網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。

 ?。ㄈ┒愂展茌牂?quán)面臨的難題

  首先,電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品,服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì),商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制,提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外,因此,電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對(duì)于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

  其次,居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而,隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用,企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

  此外,電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán),并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而,電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán),比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù),這就使得各國對(duì)所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化,使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國際稅收籌劃更加得心應(yīng)手,利用國際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國際避稅地,已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址,并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地,則基于其自身利益,明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此,地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄,但其地位已開始動(dòng)搖。

  三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響

  電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí),還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速,各國稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐,這將造成國家稅收收入的流失,因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí),必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。

  1.各國稅收征管都離不開對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查,為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用,納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上,這些記錄用書面形式保存。然而,電子信息技術(shù)的運(yùn)用,在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下,訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行,無紙化程度越來越高,訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn),其流動(dòng)性與隱蔽性,對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

  2.互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn),使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù),已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣,可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外,通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶,開展海外投資業(yè)務(wù),電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督,將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

  3.電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、I P電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話,任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易,形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營地,而僅把國內(nèi)作為一個(gè)存貨倉庫,以逃避國內(nèi)稅收。

  4.隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息,加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度,稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定,又要廣泛搜集納稅人的交易資料,難度很大。

  四、國外電子商務(wù)稅收對(duì)策

  針對(duì)電子商務(wù)所帶來的稅收問題,美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織,都展開了激烈的討論,并提出各自的對(duì)策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地,也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國家。美國財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問題》的報(bào)告,提出以下稅收政策:1、稅收中性原則,不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲;2、各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅收原則上,要盡可能達(dá)成一致,對(duì)于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充;3、對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅,即不對(duì)網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅;4、從自身利益出發(fā),強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會(huì)通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”,對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期,并成立電子商務(wù)顧問委員會(huì)專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會(huì)議,建議國會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。

  1998年5月20日,世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國的部長們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議,對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個(gè)網(wǎng)址定購產(chǎn)品,然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

  作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題,多次召開部長級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上,就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識(shí):(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活;(2)明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國際稅收規(guī)范;(3)對(duì)電子商務(wù)不開征新稅,而是采用現(xiàn)有的稅種;(4)提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來;(5)在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅;(6)要確保在各國間合理分配稅基,保護(hù)各國的財(cái)權(quán),并避免雙重征稅;(7)在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí),要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件,只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

  五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

  與世界發(fā)達(dá)國家相比,電子商務(wù)在我國尚處于起步階段,電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出,我國尚沒有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響,盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

  1.借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際,確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅,不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

  2.完善現(xiàn)行法律,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款??紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家,是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國,為維護(hù)國家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看,無須對(duì)電子商務(wù)征收新稅,但從長遠(yuǎn)來看,必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等,在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

  3.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè),因此,必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí),稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站,來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致,以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

  4.加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才,尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程,簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

  5.緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前,在我國通過網(wǎng)上銀行,還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算,電子貨幣還未推行,電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化,通過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

  6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁,將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計(jì)算機(jī)登錄訪問該主頁,將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中,輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后,以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中,同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān),以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后,對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查,然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中,確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

  7.利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時(shí),也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行,如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報(bào)、建立自動(dòng)退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn),免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案,以便更高效地為納稅人服務(wù)。

  8.在稅收征管和稽查過程中加強(qiáng)國際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式,其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會(huì)引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對(duì)各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求,只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,收集納稅人來自世界各國的信息情報(bào),才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn),特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協(xié)定的配合和支持。

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