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促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考

來源: 謝芬芳 編輯: 2006/05/15 10:45:52  字體:
    內(nèi)容提要: 中小企業(yè)作為一國經(jīng)濟的重要組成部分,在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有非常重要的作用。各國政府都制定了許多優(yōu)惠政策來促進中小企業(yè)的快速發(fā)展,其中稅收政策就是一項重要內(nèi)容。而我國促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策還存在許多問題,因此,應借新一輪稅制改革和調整之機,進一步予以改進和完善。

  關鍵詞:稅收政策;稅收優(yōu)惠政策;稅收負擔;納稅服務

  在國民經(jīng)濟發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大,勞動力的充分就業(yè),以及社會的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔。可以說,沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調發(fā)展。改革開放以來,我國經(jīng)濟在整體上能夠實現(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡,目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因,主要是國家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明,稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。

  一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

  我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在:

  (一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

  我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少,而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點,目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應稅勞務的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業(yè)稅方面,對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構,可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應繳稅款的基礎上再減征10%,用于補助其社會性開支費用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強?,F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質和經(jīng)濟性質制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導向制定的,但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時,我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

 ?。ǘ┲行∑髽I(yè)的負擔偏重

  一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調為4%,但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說,其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為:第一,外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低,根據(jù)量能負擔的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難,因此,一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象,使中小企業(yè)不堪重負。

  (三)現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

  在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的,不管其會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔,也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少,費用列支標準過嚴,折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿,不管其財務會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。

  二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

 ?。ㄒ唬┙⒑鸵?guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

  對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應以產(chǎn)業(yè)政策為導向,引導中小企業(yè)調整和優(yōu)化產(chǎn)品結構,增強其市場競爭力。第三,擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待,對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對生產(chǎn)領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。(3)允許中小企業(yè)實行加速折舊,并在所得稅前扣除,對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的投入,允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費,對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的企業(yè)應稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。

  (二)調整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為

  首先,要盡快總結試點地區(qū)的經(jīng)驗,逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅,促進資本有機構成的提高和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料,遵守增值稅專用發(fā)票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。再次,進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。

  (三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負擔

  首先,盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制,統(tǒng)一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準,以擴大優(yōu)惠面。具體設想是:年應納稅所得額在50萬元(含50萬元)以下至10萬元的中小企業(yè),適用18%的優(yōu)惠稅率;年應稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。其次,放寬并規(guī)范稅前費用列支標準。改革的重點是:取消“計稅工資”規(guī)定,改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支;取消對公益性、救濟性捐贈的限額,準予稅前列支;取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制,對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出,都應準予按實稅前列支;取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制,其他形式的中小企業(yè)也應享受同等待遇;縮短固定資產(chǎn)折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業(yè)的設備更新和技術改造。

  (四)優(yōu)化對中小企業(yè)的納稅服務

  良好的納稅服務可以降低企業(yè)納稅成本,優(yōu)化資源配置,為納稅人主動納稅創(chuàng)造條件。當前稅務部門應適時糾正在服務上“重大輕小”的傾向,加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導,及時為中小企業(yè)辦理稅務登記、一般納稅人認定、發(fā)票購買等涉稅事宜。尤其要創(chuàng)造條件,為那些財務管理和經(jīng)營管理水平相對落后的中小企業(yè)提供建賬建制的指導、信息、培訓、企業(yè)發(fā)展分析等服務。提高服務的質量和工作效率,減少企業(yè)報稅時間,降低納稅成本。同時,加強對中小企業(yè)的戶籍管理和稅源監(jiān)控,強化責任制,及時掌握中小企業(yè)經(jīng)營狀況,把優(yōu)質服務和強化管理結合起來,促進中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。

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