關(guān)鍵詞：就業(yè)　　稅收　　優(yōu)惠政策

　　經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級換代、國有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度、中國融入全球經(jīng)濟一體化帶來經(jīng)濟快速增長的同時，也帶來了不可忽視的就業(yè)難題。解決就業(yè)問題已成為我國政治、經(jīng)濟發(fā)展的一項長期戰(zhàn)略。近年來，我國實施的促進新增勞動力就業(yè)、下崗職工再就業(yè)、農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移等稅收政策發(fā)揮了積極的調(diào)控作用，但也存在與我國就業(yè)長期戰(zhàn)略不相適應(yīng)的問題。本文在介紹國外促進就業(yè)稅收政策的同時，總結(jié)出幾點為我所用的寶貴經(jīng)驗，并提出我國促進就業(yè)稅收政策的總體構(gòu)想。

　　一、促進就業(yè)的稅收政策國際借鑒

　　（一）實施低稅負，鼓勵社會創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位

　　在處理稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)問題上，歐美等許多發(fā)達國家自20世紀80年代以來就一直從事著輕稅的稅制改革，它們通過實施減稅讓利給納稅人，鼓勵社會創(chuàng)辦更多的企業(yè)，吸納更多的就業(yè)人員，直到現(xiàn)在這種減稅風潮仍余波未盡。如2000年以來OECD 多數(shù)成員國實施了減稅的稅收政策，2003年就有16個國家總體稅率出現(xiàn)下降。歐盟有15個國家降低了個人所得稅的最高稅率，其中還有12個國家降低了主要稅種企業(yè)所得稅的稅率。

　　（二）實施差別稅率，扶持發(fā)展中小企業(yè)，鼓勵全民創(chuàng)業(yè)

　　中小企業(yè)作為活躍市場的基本力量，吸納了社會上大多數(shù)就業(yè)人員，成為就業(yè)主陣地。在美國，2000多萬家中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的98.8％，創(chuàng)造了全國50％以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供的就業(yè)機會占到了服務(wù)業(yè)的60％，制造業(yè)50％和工業(yè)的70％，產(chǎn)品的出口額也占到總出口額的30％。在日本，企業(yè)總數(shù)的99％是中小企業(yè)，中小企業(yè)的從業(yè)人員占總從業(yè)人員數(shù)的78％，產(chǎn)值占GDP的比例達到50％以上。在歐盟，中小企業(yè)的數(shù)量已占到了99.82％，創(chuàng)造的就業(yè)機會和產(chǎn)值也分別達到了70％ 和55％，中小企業(yè)被譽為“創(chuàng)造就業(yè)崗位的機器”。

　　為了鼓勵發(fā)展中小企業(yè)，越來越多的國家開始推行差別稅率：一是在所得稅上根據(jù)納稅人的效益規(guī)?；蛘咂髽I(yè)規(guī)模實施不同的稅率，規(guī)模大的適用高稅率，規(guī)模小的適用低稅率或者零稅率；二是實施所得稅的累進稅率，對企業(yè)利潤水平低的實施較低的稅率；三是規(guī)定起征點，對所得稅或者流轉(zhuǎn)稅規(guī)定起征點，在起征點以下的不征稅；四是在流轉(zhuǎn)稅方面按企業(yè)的規(guī)模實行差別稅率，規(guī)模小的實行較低的稅率。

　?。ㄈ┐龠M第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　　在國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變動和發(fā)展過程中，各國稅收政策調(diào)整取向比較注重發(fā)展包括通訊、金融、咨詢、旅游等行業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。進入20世紀90年代，西歐各國伴隨著結(jié)構(gòu)調(diào)整，就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化，第三產(chǎn)業(yè)成為勞動力就業(yè)的主力產(chǎn)業(yè)。瑞士、丹麥、比利時第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重達70％左右。西班牙原來的失業(yè)率較高，90年代中期之后，通過積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，就業(yè)領(lǐng)域得到進一步拓寬，每年創(chuàng)造的就業(yè)崗位近300萬個，大大緩解了就業(yè)壓力。

　?。ㄋ模┙o予農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品一定的優(yōu)惠政策

　　國際上一些國家的通行做法是在農(nóng)業(yè)政策上體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場主和產(chǎn)業(yè)工人的稅收照顧。如歐洲大部分國家對農(nóng)產(chǎn)品征收的增值稅實行低稅率，意大利按4％ 征稅，法國對食品按7％征稅，荷蘭對谷物按6％的低檔稅率征稅；法國對于年納稅收入在一定金額以下的農(nóng)業(yè)納稅人，規(guī)定其可以自行選擇繳納增值稅或是免于繳納增值稅。大多數(shù)國家將農(nóng)業(yè)所得并到經(jīng)營所得，如美國將農(nóng)業(yè)所得歸入經(jīng)營所得，日本將農(nóng)業(yè)所得歸入營業(yè)所得；美國允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和農(nóng)業(yè)企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得時選擇現(xiàn)金收付記賬法，防止因為賒銷過多而影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的資金流動性。

　?。ㄎ澹Π仓镁蜆I(yè)人員的企業(yè)實行稅收特惠

　　對安置就業(yè)人員的企業(yè)實行稅收特惠，支持社會閑散人員創(chuàng)辦企業(yè)，支持企業(yè)組織社會閑散人員就業(yè)。如美國聯(lián)邦屬地波多黎各1998年在《波多黎各稅收優(yōu)惠法》及其修改法中就規(guī)定：對安置社會待業(yè)人員就業(yè)，符合一定條件的企業(yè)及項目，可由PRIDCO認定為核心首創(chuàng)工業(yè)項目，被認定為該項目的公司其所得稅稅率即降為0或2％。并且對其實現(xiàn)的利潤用于再投資的部分，全部給予免稅。為了不至于影響企業(yè)雇員規(guī)模，法國政府把創(chuàng)造就業(yè)機會與減免企業(yè)繳納的社會保險金掛鉤，規(guī)定保證就業(yè)崗位的企業(yè)可免繳其相當于最低工資標準1.1倍的職工家庭補貼保險費；對以實行非全日工作來保證就業(yè)崗位的企業(yè)，給予免繳半日工30％醫(yī)療保險費的獎勵；對新辦的企業(yè)，特別是由失業(yè)人員創(chuàng)辦的企業(yè)，實行減免社會保險費的優(yōu)惠政策。

　　（六）降低納稅人的奉行成本

　　西方國家對納稅人奉行成本非常重視。如法國稅務(wù)當局規(guī)定，年交易額在50萬法郎以下的納稅人適用核定征收方式，年交易額在50萬～300萬法郎之間的納稅人按簡化的據(jù)實征收方法；對小企業(yè)在營業(yè)的前4年不是故意偷逃稅的漏稅行為，可減輕稅收處罰并給予支付的時間；對小企業(yè)的稅務(wù)檢查時間最長不得超過3個月，否則企業(yè)的納稅義務(wù)將自動得到免除。俄羅斯政府2001年制定了減少行政對企業(yè)干預(yù)的一攬子法案，包括簡化企業(yè)登記注冊手續(xù)、減少經(jīng)濟活動的許可證種類、減少對企業(yè)的各類檢查等。英國2004年起提高了企業(yè)年度審計的起點，使更多中小企業(yè)免于年度審計。

　?。ㄆ撸┙o予城市化建設(shè)一定的財力支持，促進老工業(yè)區(qū)的改造

　　國外政府在城市化建設(shè)過程中都給予了靈活多樣的財政稅收支持。如法國為扶持老工業(yè)區(qū)發(fā)展，設(shè)立了地區(qū)開發(fā)獎金、特別基金、工業(yè)現(xiàn)代化基金等多種形式以支持資源型地區(qū)的發(fā)展；另外還通過對行業(yè)稅、勞工稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、公司稅、所得稅等稅收不同程度和時間的優(yōu)惠吸引外來企業(yè)進入老工業(yè)區(qū)；為促進資源型城市的發(fā)展，日本通過地域振興整頓公團，對進入產(chǎn)煤地域的企業(yè)設(shè)有長期低息的設(shè)備資金融資和長期運轉(zhuǎn)資金融資等優(yōu)惠，另外減免地方稅，減收額的80％由國家補貼。

　　（八）促進多種就業(yè)模式發(fā)展，大力推廣非正規(guī)就業(yè)和彈性就業(yè)

　　近10 年來，各國的就業(yè)方式呈多樣化發(fā)展趨勢，靈活就業(yè)的比重不斷上升，出現(xiàn)了非全日制就業(yè)、短期就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)、家庭就業(yè)、派遣就業(yè)、遠程就業(yè)、自營就業(yè)、臨時就業(yè)等多種就業(yè)形式，這些靈活就業(yè)方式還得到承認和保護。歐盟明確規(guī)定，非全日制雇員與全日制雇員如從事同樣的工作應(yīng)得到同樣的小時工資，并在病假、生育工資、職業(yè)年金等方面獲得平等待遇。英國、日本等國從事非全日制工作的從業(yè)人員占全部從業(yè)人員的比重，1999年分別達到23％ 和22.2％。靈活就業(yè)擴大了就業(yè)空間，提供了大量的就業(yè)崗位，為一些就業(yè)困難群體提供了就業(yè)機會。

　?。ň牛槿鮿萑后w就業(yè)提供優(yōu)惠保障

　　一是對就業(yè)困難群體提供職業(yè)培訓(xùn)和就業(yè)指導(dǎo)。美國政府規(guī)定，應(yīng)對嚴重缺乏就業(yè)能力并失去工作的青年提供培訓(xùn)，改善他們的就業(yè)能力。英國政府持續(xù)實施“青年培訓(xùn)計劃”，對16歲左右的中等畢業(yè)生和青年進行職業(yè)培訓(xùn)。二是實施特殊措施幫助殘疾人就業(yè)。西方許多國家實行按比例安置殘疾人就業(yè)政策，規(guī)定企事業(yè)單位和政府機關(guān)雇傭殘疾人的比例應(yīng)占雇傭總?cè)藬?shù)的1.5％～2％。國際勞工組織有關(guān)公約規(guī)定，殘疾人享有就業(yè)訓(xùn)練、幫助就業(yè)、保持工作和獲得保障的權(quán)利。三是有些國家通過財政補貼鼓勵雇主雇傭困難群體就業(yè)。

　　在國外眾多的勞動力專項補貼的建議中，多數(shù)主張對非熟練勞動力減征社會保障稅，并按照企業(yè)吸收勞動力的數(shù)量給予補貼，如根據(jù)勞動力密集程度的增加，而相應(yīng)降低其公司所得稅等。還有一種主張是使投資免稅期或其他對投資的稅收鼓勵措施隨資本－勞動力比率的變動而相應(yīng)增減，以促使勞動力與資本的比率相對提高。菲律賓曾規(guī)定，如企業(yè)的直接勞動力成本增加，達到出口收入的25％時，可自應(yīng)稅所得中增列一筆專項扣除。

　　二、促進就業(yè)的稅收政策調(diào)整思路

　　作為經(jīng)濟杠桿的稅收政策，在促進就業(yè)方面起到了舉足輕重的作用。隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，新情況、新問題、新矛盾的不斷產(chǎn)生，對稅收職能作用的發(fā)揮提出了新的要求，建立一套適合我國國情的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，已成為當務(wù)之急。本文認為，現(xiàn)行就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)充分體現(xiàn)新一輪稅制改革的總體思路，按照市場經(jīng)濟發(fā)展的要求建立健全兼顧公平和效率的長效機制。具體建議如下：

　?。ㄒ唬┱{(diào)整和完善現(xiàn)行稅收政策，直接鼓勵增加就業(yè)崗位

　　目前，政府應(yīng)按照促進就業(yè)與實現(xiàn)經(jīng)濟增長的戰(zhàn)略要求對現(xiàn)有的政策措施進行梳理，在此基礎(chǔ)上，筆者認為直接鼓勵增加就業(yè)崗位的稅收優(yōu)惠可從以下兩方面考慮：

　　1.調(diào)整和完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。

　　近期，就業(yè)稅收優(yōu)惠政策偏重于解決下崗失業(yè)人員的再就業(yè)問題，對于諸如大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)和其他新增勞動力中的自謀職業(yè)者、被征用土地的農(nóng)民和農(nóng)村富余勞動力的就業(yè)等問題的解決力度不足。筆者認為，制定政策應(yīng)從市場經(jīng)濟條件下的宏觀大局考慮，首先，對凡吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)，不分所有制、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，都應(yīng)給予相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠。對現(xiàn)實中大量下崗失業(yè)人員的非全日制就業(yè)、臨時性就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等靈活就業(yè)形式，也應(yīng)給予稅收減免優(yōu)惠，以體現(xiàn)稅收對各種就業(yè)形式的支持；其次，取消新辦企業(yè)和現(xiàn)有企業(yè)在適用稅收政策上的區(qū)別與比例限制，統(tǒng)一適用條件，最大限度創(chuàng)造再就業(yè)崗位，提高再就業(yè)比例。具體政策建議如下：

　?。?）擴大優(yōu)惠政策的適用對象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予稅收優(yōu)惠。目前，我國的富余勞動力主要集中于16周歲以上的初高中畢業(yè)生、大學(xué)畢業(yè)生、失地農(nóng)民和農(nóng)閑富余農(nóng)民、城鎮(zhèn)下崗或分流失業(yè)人員、退伍復(fù)員軍人、“兩勞”人員、“四殘”人員等。對以上人員在從事個體經(jīng)營或創(chuàng)辦企業(yè)時，應(yīng)給予一定期限的免稅或減稅的直接支持，使其積累一定的經(jīng)濟實力，提高他們的市場競爭力；對個體工商戶的月銷售額（或營業(yè)額）在起征點以下的，不僅免征增值稅（或營業(yè)稅），還應(yīng)當免征個人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的資本積累能力，同時也便于稅收征管。

　?。?）擴大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)，給予各類不同性質(zhì)企業(yè)以同等待遇。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各種投資主體、多種經(jīng)濟形式逐漸成長與壯大，非全日制、臨時性、季節(jié)性、鐘點工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，成為擴大就業(yè)的重要渠道。因而，國家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置或吸納失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。

　?。?）給予安置下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。為了鼓勵更多的社會經(jīng)濟力量提供就業(yè)崗位，不斷吸收下崗失業(yè)人員就業(yè)，稅收要根據(jù)企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員數(shù)額的多少給予企業(yè)一定期限和一定數(shù)量的免征和減征優(yōu)惠，讓這些企業(yè)得到的實惠大于和絕對大于因吸收非熟練的新工人造成的損失。

　　（4）對勞動密集型的企業(yè)和項目應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。為鼓勵社會力量創(chuàng)辦更多地勞動密集型企業(yè)和從事勞動密集型的生產(chǎn)經(jīng)營項目，國家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業(yè)或勞動密集型項目，并根據(jù)該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。

　?。?）對勞動工資低的企業(yè)應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。企業(yè)吸收弱智低能人員就業(yè)和到環(huán)境差的地區(qū)經(jīng)營必然會出現(xiàn)低效率問題，而這些企業(yè)投資者要實現(xiàn)相對的高效益，也必然會用低工資成本來彌補。對低勞動工資企業(yè)實施稅收優(yōu)惠并非鼓勵企業(yè)壓低職工工資，而是鼓勵企業(yè)多層次、多方位地吸收下崗失業(yè)人員就業(yè)。具體稅收優(yōu)惠政策，可以采取人均工資定額扣除辦法，即凡是企業(yè)職工人均工資低于一定標準的，企業(yè)可按該標準從稅前補充提取工資費用，而對進入成本的工資大于實發(fā)工資的部分，可作為企業(yè)留利，以此來增強企業(yè)的實力，提高企業(yè)吸收弱勢群體就業(yè)和到邊遠地區(qū)經(jīng)營的積極性。

　　2.加強就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理。

　　在促進就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理方面，本文認為可以引入公示制度和信息共享制度。對申請享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人實行公示制度，有助于利用社會力量對那些試圖利用現(xiàn)行政策進行涉稅違法活動的行為進行監(jiān)督。針對目前多個政府職能部門參與就業(yè)管理工作的現(xiàn)狀，如何實現(xiàn)各職能部門所掌握的信息共享，這對做好就業(yè)稅收管理工作十分重要。本文認為應(yīng)著重加強與工商、勞動保障等部門的聯(lián)系和信息共享，確保政策的落實到位。首先，工商管理部門應(yīng)嚴格個體工商戶的認定，對經(jīng)營規(guī)模較大的，達到企業(yè)標準的經(jīng)營戶，不能認定為個體工商戶。其次，勞動保障部門應(yīng)嚴格把關(guān)，不能在《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放環(huán)節(jié)上有漏洞。最后，稅務(wù)機關(guān)對申請下崗再就業(yè)稅收減免的納稅人應(yīng)該嚴格審查，要加大稅務(wù)機關(guān)協(xié)查的力度，同城不同轄區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的新開業(yè)戶實行聯(lián)查聯(lián)控，防止跨區(qū)域重新辦理稅務(wù)登記，騙取稅收優(yōu)惠。對持有外地《再就業(yè)優(yōu)惠證》的，要與外地稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，協(xié)查清楚。同時，將再就業(yè)稅收政策落實情況作為執(zhí)法責任制的重要內(nèi)容，明確職責，嚴格監(jiān)督考核，對故意或怠于不落實政策的要嚴肅追究責任。

　　（二）促進經(jīng)濟發(fā)展，增強增加就業(yè)崗位的能力

　　解決就業(yè)問題，最根本的還是要最大限度地增加就業(yè)崗位。通過稅收促進經(jīng)濟增長，由經(jīng)濟增長促進就業(yè)是世界上多數(shù)國家在解決失業(yè)問題時所采取的一種重要手段。因此，筆者認為，現(xiàn)行稅收政策的取向應(yīng)側(cè)重以下幾個方面：

　　1.優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。

　　我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重（2003年為29.3％）大大低于發(fā)達國家（第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員比重60％～75％）的水平，也明顯低于發(fā)展中國家（30％～45％）的平均水平。這表明，伴隨我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其吸納勞動力的能力還有相當大的發(fā)展空間。由于第三產(chǎn)業(yè)中相當一部分行業(yè)（如社會服務(wù)業(yè)）的投資收益率太低，不具有投資誘惑力，而那些投資收益率較高的行業(yè)又是一些對勞動力素質(zhì)要求較高的行業(yè)或壟斷性的行業(yè)，如金融保險、信息咨詢、教育文化、衛(wèi)生保健等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為鼓勵投資收益率偏低的第三產(chǎn)業(yè)吸納城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員，給予稅收上的扶持是十分必要的。建議：（1）通過對第三產(chǎn)業(yè)實行差別稅率等稅收優(yōu)惠，使它們的利潤率不致為負或接近平均利潤率水平，以扶持其發(fā)展。差別稅率的設(shè)計應(yīng)以資金利潤率和資金GDP產(chǎn)出率指標為參照，即如果某一競爭性行業(yè)資金利潤率很低，甚至為負，但該行業(yè)資金的GDP產(chǎn)出率較高，即人工成本較高，或者說安排的就業(yè)較多，就應(yīng)該通過稅收政策對這個行業(yè)加以扶持，即對該行業(yè)實行較低的增值稅稅率，保證其資金利潤率不致為負或不與平均利潤率水平差距過大。而對于某些壟斷利潤較高的行業(yè)應(yīng)課以較高稅率，以促進公平競爭。（2）對服務(wù)業(yè)給予傾斜政策，鼓勵和促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展。各級政府在促進傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)升級的同時，應(yīng)提供較為寬松的經(jīng)營環(huán)境，在稅收發(fā)票的最低營業(yè)額、注冊資本、資質(zhì)要求等方面降低進入門檻，讓從事社區(qū)服務(wù)的民間資本進入，特別是對微利服務(wù)項目應(yīng)落實各種稅收減免等優(yōu)惠政策，以優(yōu)化政策環(huán)境。如允許經(jīng)過認定的社區(qū)服務(wù)社，在3年或5年內(nèi)免繳營業(yè)稅、所得稅等地方稅，并免繳除法定的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險費（稅）以外其他各類社會性繳費。（3）對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓(xùn)的中介機構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補貼；促進和規(guī)范就業(yè)服務(wù)中介的行為，在不斷提高勞動者素質(zhì)和能力的同時，盡早結(jié)束農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移、下崗失業(yè)人員再就業(yè)“散兵游勇”式的無序狀態(tài)。

　　2.促進中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。

　　我國中小企業(yè)在解決社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。據(jù)統(tǒng)計，目前我國中小企業(yè)已超過1000多萬家，占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99％，安置了75％的職工就業(yè)，以中小企業(yè)為主的非公有制經(jīng)濟創(chuàng)造的稅收收入占相當比重。就江蘇而言，非公有制經(jīng)濟貢獻的稅收占全省稅收總收入的比重2002年已達到69.63％，并呈逐年增長趨勢。因而發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策不僅要定位于如何保護中小企業(yè)的生存，還應(yīng)定位于如何支持符合國家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)優(yōu)先發(fā)展，只有中小企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，才能提供穩(wěn)定或更多的就業(yè)崗位。這就要求稅收政策應(yīng)采用多種形式，以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營形式及經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點。具體建議：（1）改革和完善增值稅制。側(cè)重于：適當提高增值稅的起征點；降低小規(guī)模納稅人的征收率，根據(jù)有關(guān)比較，適宜將工業(yè)企業(yè)征收率定在4％，商業(yè)企業(yè)定位2％，以切實降低其稅負；完善增值稅一般納稅人管理辦法，將建賬健制的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，允許增值稅進行稅額抵扣，以擴大其經(jīng)營交往范疇；適當對中小企業(yè)的初始投資和技術(shù)投資實施消費型增值稅，允許稅前抵扣，鼓勵創(chuàng)業(yè)投資者和中小企業(yè)技術(shù)進步。（2）完善所得稅制。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，設(shè)置低稅率以體現(xiàn)對中小企業(yè)的照顧；允許小企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇納稅。為防止大企業(yè)利用稅收不完善進行“分拆”，應(yīng)對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實行嚴格監(jiān)控，防止騙享稅收優(yōu)惠政策的行為。（3）為了有效解決中小企業(yè)融資難題，可以考慮對金融機構(gòu)向其提供的貸款免征營業(yè)稅；對社會投資者取得中小企業(yè)發(fā)行的公司債券（或企業(yè)債券）利息所得適當降低所得稅稅率，以提高社會投資的積極性。（4）實行有利于中小企業(yè)的“國民待遇”等政策手段來發(fā)展以中小企業(yè)為主的非公有制經(jīng)濟，強化納稅服務(wù)意識，制定出一套符合中小企業(yè)特點的稅收征管辦法。當然，針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施必須是必要的、適度的，同時應(yīng)保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。

　　3.發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，改革和完善農(nóng)業(yè)稅制，逐步消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動力。

　　目前我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)抓好以下重點：一是要正確選擇農(nóng)業(yè)生產(chǎn)增長方式，即是走勞動節(jié)約型的資本集約之路，還是走土地節(jié)約型的技術(shù)集約之路，以解決我國農(nóng)村人多地少的矛盾、農(nóng)業(yè)機械化與農(nóng)村勞動力走向的矛盾、農(nóng)技推廣與農(nóng)民接受意識的矛盾等，扶持粗放農(nóng)業(yè)進入集約化、規(guī)?；a(chǎn)。二是要以土地穩(wěn)定農(nóng)民，著力培植“龍型”經(jīng)濟，抓好“龍頭”企業(yè)，發(fā)展以主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工為主的支柱項目，帶動整個農(nóng)村經(jīng)濟效益的提升，加快農(nóng)村第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)鏈的形成和不斷壯大，有效地實現(xiàn)部分農(nóng)村剩余勞動力就地、就近轉(zhuǎn)移，進一步吸引外出人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)。三是建立正確的利益引導(dǎo)機制、切實減輕農(nóng)民負擔，穩(wěn)定和刺激農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的積極性。

　　農(nóng)業(yè)稅制改革的主要思路應(yīng)包括兩個方面：一是廢除農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，擴大增值稅和消費稅的覆蓋范圍，開征農(nóng)業(yè)所得稅，統(tǒng)一征收土地使用稅。這一改革有助于改變農(nóng)村經(jīng)濟增長方式，穩(wěn)步推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化。同時，對農(nóng)業(yè)用地征收土地使用稅，可以保護稀缺的耕地資源，調(diào)節(jié)優(yōu)劣土地的稅負，促進土地使用者合理使用土地。二是利用稅收優(yōu)惠政策促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，進而不斷吸納農(nóng)村剩余勞動力和有效安置農(nóng)村季節(jié)性“閑置”人員，減輕農(nóng)村人口向城市轉(zhuǎn)移的壓力。（1）凡地點設(shè)在農(nóng)村，直接方便農(nóng)村勞動力進工廠的加工企業(yè)，應(yīng)實行稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會資金投向農(nóng)村；（2）凡是從事對當?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品進行深加工與精加工的項目，應(yīng)實行稅收優(yōu)惠，以刺激農(nóng)產(chǎn)品的商品化和不斷提高農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量檔次，以推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進程；（3）凡是為“三農(nóng)”直接服務(wù)的項目，如農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料服務(wù)、農(nóng)村勞務(wù)輸出服務(wù)、農(nóng)村勞動力素質(zhì)和技能的培訓(xùn)服務(wù)等，都應(yīng)給予稅收優(yōu)惠；（4）對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和農(nóng)村副業(yè)的項目，應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。

　　4.改革出口退稅政策，促進外向型經(jīng)濟發(fā)展。

　　在稅收優(yōu)惠政策的取向上，對在國際范圍內(nèi)的勞動力競爭要有充分的應(yīng)對措施。如在出口退稅政策方面，應(yīng)該根據(jù)實際情況適度利用出口稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)高部分企業(yè)出口退稅率，支持國內(nèi)勞動密集型企業(yè)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，從而改善國內(nèi)勞動力市場的就業(yè)狀況；為體現(xiàn)公平競爭，鼓勵中小企業(yè)出口，在出口退稅上，應(yīng)不分企業(yè)類型，采用統(tǒng)一方法計算退稅，對企業(yè)出口不分自產(chǎn)還是收購出口，全部實行出口退稅；在出口退稅管理方面，建議取消對中小企業(yè)和新發(fā)生業(yè)務(wù)的出口企業(yè)限制性規(guī)定，對不同規(guī)模的出口企業(yè)采取一視同仁的管理辦法。鼓勵外資的優(yōu)惠政策應(yīng)傾向于產(chǎn)品出口的外向型企業(yè)、技術(shù)先進的高新技術(shù)企業(yè)、市場補缺的互補型企業(yè)等，一旦外資企業(yè)產(chǎn)生了競爭中的市場就業(yè)的內(nèi)耗，則稅收上的超國民待遇應(yīng)相應(yīng)地減少直至取消。加入WTO的中國經(jīng)濟發(fā)展，已脫離了改革初期的窘迫局面，應(yīng)當更多地用國民待遇原則和有利于本地企業(yè)發(fā)展的原則引進和發(fā)展外向型經(jīng)濟。

　　5.改革財稅分配體制，促進城市化建設(shè)。

　　加快城市化建設(shè)進程有助于促進城市服務(wù)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的發(fā)展，增加就業(yè)機會：一是城市化建設(shè)促進了社區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展；二是城市化建設(shè)帶動餐飲業(yè)的發(fā)展；三是城市美化帶動城市及周邊旅游業(yè)的發(fā)展；四是大城市輻射加快周邊“衛(wèi)星城”建設(shè)。在城市化進程中應(yīng)該更加關(guān)注、更加重視發(fā)展工業(yè)和非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的問題，更加重視這些產(chǎn)業(yè)為廣大農(nóng)民提供更多的收入和就業(yè)問題，使這些行業(yè)所能提供的就業(yè)迅速增加。這樣，部分農(nóng)村勞動力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移才會成為可能，才能真正走上城市化道路?？傊?，調(diào)整社會結(jié)構(gòu)、加快城市化進程是當前培育新的經(jīng)濟增長點，擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。城市化建設(shè)需要一定的財力支持，所以在城市化建設(shè)過程中應(yīng)按事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理劃分隸屬于中央或地方的稅種，或者將一部分收入穩(wěn)定、收益較高的稅種劃歸地方，或者提高增值稅的分成比例等，發(fā)揮稅收在以大城市為依托、建立衛(wèi)星城市和新興城市，特別是促進中小城鎮(zhèn)的發(fā)展這一城市化進程中的積極作用。為確保新型財政分配體制下財力效用，應(yīng)理順財政部門與政府其他部門特別是國、地稅部門的關(guān)系，減少機構(gòu)設(shè)置不合理帶來的職能交叉重復(fù)、互相扯皮等弊病，降低機構(gòu)運行成本，在機構(gòu)設(shè)置上保證城市化建設(shè)健康發(fā)展。

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