為了更好地治理污染、保護環(huán)境，有必要對排污收費制度進行“費改稅”的改革，使其適應社會主義市場經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展的要求。具體的改革措施是：將排污收費改為排污收稅后并入新開征的污染稅；排污收費項目并入相應的污染稅稅目，即排放氣體污染物的項目分類并入總懸浮顆粒物、二氧化硫稅目；排放液體污染物的項目并入工業(yè)廢水稅目；排放固體污染物的項目并入固體廢棄物稅目，等等。除此以外，我國目前仍存在許多資源收費，而且收費標準不一、收費制度混亂，這都不利于保護自然資源，因此有必要實行“費改稅”，將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、水資源費、漁業(yè)資源費、電力基金等并入資源稅。

　　隨著我國經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟增長與資源、環(huán)境間的矛盾越來越突出。當經(jīng)濟增長帶來環(huán)境破壞的時候，可以通過一系列環(huán)境保護稅收政策以及相應的補償機制來激勵資源的使用者調(diào)節(jié)經(jīng)濟行為，減少資源耗用對外部環(huán)境的破壞，同時用籌集到的資金更好地治理和保護環(huán)境。

　　一、我國關于環(huán)境保護的稅費政策現(xiàn)狀

　　我國稅費政策制度中與節(jié)約資源、治理污染、保護環(huán)境相關的主要有以下幾個方面

　?。ㄒ唬┕膭罟?jié)約資源，防止污染的相關稅收政策

　　1、資源稅。我國現(xiàn)行資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅，具體稅目包括：原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽，實行定額稅率。盡管2007年以來，焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進行了上調(diào)，但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調(diào)節(jié)級差收入的手段，在政策制定執(zhí)行過程中，其環(huán)境保護功能往往被忽略，過低的資源價格驅(qū)使企業(yè)不重視資源開采使用的效率。同時，又由于資源稅收人大部分歸地方，過度開發(fā)、資源浪費現(xiàn)象受到地方政府的默許，這反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

　　2、消費稅。我國消費稅征收范圍涉及五類消費品，其中對環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等。2006年4月，國家對消費稅作出重大調(diào)整，對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開征消費稅，擴大石油制品的消費稅征收范圍。同時，將游艇、木制一次性筷子和實木地板納入征稅范圍。可是我們生活中對生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品遠不止這些，比如塑料袋及其它包裝材料、化學溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品，都會不同程度帶來環(huán)境污染。因此，從抑制對環(huán)境造成破壞的特定消費品消費角度講，現(xiàn)行消費稅征收范圍有些窄了。

　　3、車輛購置稅和車船使用稅。近年來，國內(nèi)各種交通車輛數(shù)目劇增，排放的尾氣對環(huán)境造成了極大的污染，同時也消耗了大量燃料能源。鑒于此，我國對在境內(nèi)購置汽車、摩托車、電車、農(nóng)用運輸車和掛車征收車輛購置稅，稅率10%.此外，還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅，分級實行定額稅率。

　　4、其它稅種。一是增值稅。其對于環(huán)境保護方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率、免稅或即征即退的政策；二是企業(yè)所得稅。按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　?。ǘ┡盼圪M除了上述稅收政策，目前國內(nèi)還以排污費形式專門進行制約和調(diào)控企業(yè)污染行為。排污費可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進行末端約束。但是，排污費征收標準偏低，收費標準低于污染防治費用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢去防治污染。另外，與稅收制度相比，排污費制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收力度不夠，面臨著很大的阻力，而且收繳上來的排污費由于缺乏預算約束和有力的監(jiān)督考評制度，致使該部分資金的使用效果也不太理想。

　　二、發(fā)達國家在環(huán)保稅收方面的實踐和成效

　　為了減少能源消耗和污染排放，許多西方發(fā)達國家都陸續(xù)開征了環(huán)境保護稅，主要包括以下幾個稅種

　　（一）能源稅

　　能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅，包括能源開采稅、能源消費稅和能源增值稅。美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅，美國現(xiàn)已有38個州開征了這種稅。目前，發(fā)達國家?guī)缀醵紝δ茉聪M進行征稅，如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業(yè)用重油征收消費稅，而荷蘭自1996年開始向小型能源消費者（如居民、小型商業(yè)企業(yè)、辦公建筑等）開征了一種“能源規(guī)章稅”，使得該國環(huán)保稅收人大為增加。能源增值稅是對環(huán)境資源在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的法定增值額征收的一種稅。瑞典從1990年開始征收此稅，盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅。能源稅的征收變自然資源的“無償使用”為“有償使用”，在增加政府財政收入的同時也可以抑制對自然資源的濫采濫用。

　　（二）大氣污染稅

　　為了控制廢氣排放，開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅。二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅。1972年美國率先開征此稅，美國稅法規(guī)定，二氧化硫濃度達到一級和二級標準的地區(qū)，每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分，以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設備，同時轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。此外，瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅。其中，瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅，該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來征收的二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環(huán)保稅。二氧化碳是造成地球溫室效應的重要原因，征收此稅的目的是減少各種燃料的使用，以減少二氧化碳的排放量。芬蘭率先開征二氧化碳稅，隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征。這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料等含碳礦物能源征收此稅。二氧化碳稅設計的稅率由兩部分構成：一部分由該能源的含碳量決定，所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分；另一部分是為調(diào)整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現(xiàn)象而設置的能源稅。歐洲發(fā)達國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種。

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　　水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅。20世紀70年代起，美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅。德國自1981年起開征水污染稅，以廢水的“污染單位”為基準，實行全國統(tǒng)一的稅率。該稅的征收使得政府財政收入大為增加，而政府把這些稅收收入用于改善水質(zhì)，社會效益十分明顯。荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位或個人進行征收。該稅由省級政府所屬的30個水資源委員會負責征收，稅率根據(jù)排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定，不同的水資源保護區(qū)實行不同的稅率。

　　（四）固體廢物稅

　　固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅，其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等。該稅可以根據(jù)廢棄物的實際體積定額征收，也可以根據(jù)廢棄物的體積和類型定額征收。美國、法國、挪威和澳大利亞等國規(guī)定對舊汽車輪胎在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收此稅。比利時規(guī)定，對飲料容器、廢棄的照相機、工業(yè)使用的某些包裝品、紙及電池等各類產(chǎn)品課征這種環(huán)保稅。挪威于1974年對飲料容器瓶征稅。2001年3月，愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅，愛爾蘭人每使用一個塑料購物袋要繳納15歐分稅款。半年后，愛爾蘭塑料袋的使用量驟降。

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　　垃圾稅是對產(chǎn)出生活垃圾的家庭所征收的一種稅，征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金。荷蘭、芬蘭、英國等國先后開征了垃圾稅。以荷蘭為例，垃圾稅以家庭為單位，由市政府負責征收。各個市政府可以根據(jù)每個家庭的人口數(shù)目或其產(chǎn)出的垃圾量進行選擇性征收，人口少的家庭可以得到一定的減免。如果是根據(jù)垃圾數(shù)量來征收，其數(shù)量可以通過小型垃圾箱來計算，根據(jù)每個家庭裝滿垃圾箱的數(shù)量及每個垃圾箱的單位數(shù)額進行征收。垃圾稅的征收，一方面可以為處理垃圾提供資金；另一方面也可以減少垃圾的產(chǎn)出，改善環(huán)境質(zhì)量。

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　　噪音稅是對機器的所有人、使用人在特定地域內(nèi)使其機器產(chǎn)生超過一定分貝噪音的行為所征收的一種稅。目前，美國、荷蘭、德國、日本等國均已開征此稅。美國規(guī)定對使用洛杉磯等機場的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅，用于對機場周圍居住區(qū)的隔音開支。荷蘭的噪音稅是政府對民用飛機的使用者在機場周圍產(chǎn)生噪音的行為征收的一種稅，其稅基是噪音的產(chǎn)生量，稅收收入用于在飛機場附近安裝隔音設施，安置搬遷居民等OECD的《環(huán)境與稅收》報告表明，在成員國中已有14個國家對廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅。張美芳在《美國的環(huán)境稅收體系及其啟示》一文中指出：“雖然近年來美國的汽車使用量大增，但其二氧化碳的排放量比20世紀70年代減少了99%，而且空氣中的一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒減少了70%，美國的環(huán)保稅收政策效果顯著”。西方發(fā)達國家成功的環(huán)保經(jīng)驗對我國具有很大的啟示作用。在目前我國環(huán)境問題日益嚴峻的狀況下，借鑒發(fā)達國家環(huán)保稅收體系的成功經(jīng)驗，結合我國國情構建我國的環(huán)境保護稅收制度，對于保護我們的環(huán)境、實現(xiàn)經(jīng)濟與生態(tài)的和諧發(fā)展具有極為重要的意義。

　　三、完善我國環(huán)境保護稅收政策的建議

　　正如在上文中我們看到的，在有效開采、使用自然資源和處置廢棄物方面，我國當前稅收體系很不健全，且征管不到位。因此從治理我國環(huán)境破壞現(xiàn)狀和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求看，我國應該完善環(huán)境保護稅收政策，一方面開征單獨的污染稅，另一方面改革已有稅費政策，使得稅收政策可以在以下兩個方面發(fā)揮作用：一是補償生態(tài)環(huán)境，根據(jù)“誰污染，誰納稅”的原則，體現(xiàn)資源開采外部成本內(nèi)在化和建立補償機制的要求；二是保護生態(tài)環(huán)境，通過加大資源租用成本，提高利用資源的技術水平，促使企業(yè)節(jié)能減耗。具體設計如下

　　（一）開征污染稅

　　污染稅指為了減少利用環(huán)境所帶來的負外部性，國家對有關單位和個人的污染行為無償征收的一種行為目的稅1、稅目的設計。由于目前我國主要的環(huán)境污染有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、垃圾污染和噪音污染，其中大氣污染仍以煤煙型為主，主要污染物為總懸浮顆粒物和二氧化硫。所以污染稅的稅目可以包括：總懸浮顆粒物、二氧化硫、工業(yè)廢水、固體廢棄物、生活垃圾、噪音等2、納稅人設計。從理論上講，為了保護環(huán)境，抑制或減少污染物的排放，污染稅就必須把所有有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人，以直接體現(xiàn)“污染者付費原則”。但在實踐中，納稅人的選擇還必須充分考慮其它重要因素，如征收費用最少原則、稅款是否便于控管等。因此，在設計納稅人時，有些稅目可以將有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人，有些則可以將使用危害環(huán)境產(chǎn)品的單位和個人作為納稅人3、稅基的設計。從理論上講，污染稅的稅基有三種選擇：第一，以污染物的排放量作為該稅稅基；第二，以污染性單位的產(chǎn)量作為該稅的稅基；第三，以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為該稅的稅基。在這三種選擇中，由于以污染物排放量作為污染稅稅基具有能直接刺激企業(yè)通過自主選擇增加防治污染的設備或改進生產(chǎn)工藝過程來減少廢物排放和技術測量便利、成本較低等優(yōu)點，通常為世界各國首選4、稅率的設計。污染稅的稅率應當是累進稅率，按照有關排污技術標準確定一個基數(shù)，排污標準在基數(shù)之內(nèi)適用基本稅率，超過基數(shù)的部分適用較高稅率，從而使納稅人采取措施減少污染，少發(fā)生對環(huán)境不利的行為。同時，污染稅應實行差別稅率。環(huán)境問題極其復雜，各地區(qū)環(huán)境差異很大，為了體現(xiàn)稅收政策的靈活性，稅率不應過度統(tǒng)一，應根據(jù)氣候條件、人口密度以及對環(huán)境清潔的需求程度確定具體的稅率5、征管的設計。由于防治污染、保護環(huán)境需要中央和地方的共同合作，因此污染稅應作為中央和地方共享稅，但是地方的分享比例應該更高一些。因為就環(huán)境污染行為分析，納稅人排放廢氣、廢水、固體廢物或噪音對環(huán)境形成的污染，主要是在一定區(qū)域內(nèi)發(fā)生的。治理環(huán)境污染，維護生態(tài)平衡，具有“地方公共物品”特征。地方政府可以用較多的稅收收入用于幾個方面：一是生態(tài)環(huán)境的清理和恢復；二是作為開發(fā)污染防治技術的科學研究經(jīng)費；三是作為生態(tài)環(huán)保獎勵；四是作為征收污染稅的業(yè)務建設支出。

　?。ǘ嵭匈M改稅

　　為了更好地治理污染、保護環(huán)境，有必要對排污收費制度進行“費改稅”的改革，使其適應社會主義市場經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展的要求。具體的改革措施是：將排污收費改為排污收稅后并入新開征的污染稅；排污收費項目并入相應的污染稅稅目，即排放氣體污染物的項目分類并入總懸浮顆粒物、二氧化硫稅目；排放液體污染物的項目并入工業(yè)廢水稅目；排放固體污染物的項目并入固體廢棄物稅目，等等。除此以外，我國目前仍存在許多資源收費，而且收費標準不一、收費制度混亂，這都不利于保護自然資源，因此有必要實行“費改稅”，將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、水資源費、漁業(yè)資源費、電力基金等并入資源稅。

　?。ㄈ└母铿F(xiàn)行資源稅

　　如前文所述，目前的資源稅在設計上也存在問題，為了使其切實做到保護自然資源和自然環(huán)境，應該對我國資源稅進行必要的改革。首先是擴大征稅范圍，對一些可再生資源也要征收資源稅。其次是改革稅率，一方面將定額稅率改為比例稅率，即將資源稅由從量稅改革為從價稅；另一方面繼續(xù)提高稅率。這樣資源稅和資源價格直接掛鉤，通過價格機制反映出資源的稀缺性，促使企業(yè)主動節(jié)能降耗。

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　　1、增值稅方面：為了增強企業(yè)投資環(huán)保設備的積極性，引導并鼓勵企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，加速更新設備，加大環(huán)保投入。全國化工、紡織等企業(yè)，允許購置的消煙除塵、處理三廢等方面的環(huán)境保護設備，應抵扣增值稅進項稅額。

　　2、企業(yè)所得稅方面：加大對企業(yè)治理污染的扶持力度，對企業(yè)治理污染的固定資產(chǎn)投資可采用加速折舊、延期納稅等優(yōu)惠措施；對企業(yè)采用先進環(huán)保技術、改進環(huán)保設備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資，應給予稅收抵免等優(yōu)惠政策。

　　（五）健全配套措施，確保多方面配合

　　盡管稅務部門是我國環(huán)保稅收政策的主要執(zhí)行機關，但是要使相關政策在實踐中得到有效的實施，使其發(fā)揮應有的功能，還需要其它部門的配合。

　　1、與環(huán)保部門的配合。環(huán)保稅收制度是一類技術性很強的稅收制度，在征稅對象、計稅依據(jù)和稅率的確定等方面，都有不同于其它稅類的特殊性。在環(huán)保稅收實施的過程中，污染物和廢棄物的排放量和排放濃度等都必須由環(huán)保部門進行持續(xù)、準確的測量。鑒于此，一些研究稅收的學者認為，環(huán)保稅收征收成本較大，主要是監(jiān)測費用等問題。而事實上，利用各級環(huán)境監(jiān)測部門日常的污染源監(jiān)測能力可以解決這個問題。因此，稅務部門與環(huán)保部門的密切配合是環(huán)保稅收順利征管的前提條件。

　　2、與財政部門的配合。財政部門應負責環(huán)保稅收收入的支出和管理。在支出方面，要保證環(huán)保稅收資金用于生態(tài)破壞的補償和環(huán)境保護，對環(huán)境投資項目諸如城市廢水和垃圾處理廠之類現(xiàn)代化環(huán)保企業(yè)，要加大財政支持力度，在制定財政政策時應當更多地體現(xiàn)環(huán)境保護的需要；在管理方面，要規(guī)范和完善環(huán)保資金的申報、審批、撥付、使用和監(jiān)督，不斷提高資金的使用效益。