亞洲金融危機(jī)以來(lái)，中國(guó)主要靠投資和出口來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)。由于IT泡沫破滅和9.11事件的影響，美國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)面臨衰退，中國(guó)產(chǎn)品出口的形勢(shì)今年尤其是下半年變得非常嚴(yán)峻，更大力度地?cái)U(kuò)大內(nèi)需成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持高速增長(zhǎng)的當(dāng)務(wù)之急。消費(fèi)需求預(yù)期一定時(shí)間內(nèi)都不可能有的大的增長(zhǎng)，投資 需求成為經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的發(fā)動(dòng)機(jī)。

　　這幾年來(lái)，投資需求一直主要是靠政府發(fā)國(guó)債拉動(dòng)，民間投資并不積極。由于國(guó)債不可能無(wú)限制發(fā)下去，因此經(jīng)濟(jì)欲繼續(xù)保持高速和健康成長(zhǎng)，民間投資就必須啟動(dòng)。在這種背景下，增值稅的改革提上議事日程。

　　一、增值稅的三種類(lèi)型

　　1994年我國(guó)開(kāi)始全面推行增值稅，實(shí)際上征收的是生產(chǎn)型增值稅。增值稅一共有三種，第二種收入型增值稅和第三種消費(fèi)型增值稅同屬一類(lèi)，都允許對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行抵扣，區(qū)別是一次允許抵扣的金額不同。目前，世界大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)、印尼等少數(shù)國(guó)家。

　　（一）生產(chǎn)型增值稅。指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其稅基，即計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。

　?。ǘ┦杖胄驮鲋刀?。指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱(chēng)為收入型增值稅。

　?。ㄈ┫M(fèi)型增值稅。指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除，這等于只對(duì)消費(fèi)品價(jià)值征稅，故稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。

　　二、生產(chǎn)型增值稅的缺陷

　　1、不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資

　　生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，初衷是保證財(cái)政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

　　由于消費(fèi)型增值稅允許對(duì)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會(huì)刺激投資的擴(kuò)張，有利于資本形成，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。與消費(fèi)型增值稅不同的是，收入型增值稅要求購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款不能在購(gòu)入時(shí)一次全部抵扣，而應(yīng)在整個(gè)使用期限內(nèi)按各期折舊額的比例確定各期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)，因此，收入型增值稅刺激投資的作用介入二者之間。

　　2、生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

　　生產(chǎn)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，因此會(huì)導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。例如，某企業(yè)購(gòu)人一臺(tái)價(jià)值10000元的生產(chǎn)設(shè)備（不含增值稅），支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為11700元。該生產(chǎn)設(shè)備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷(xiāo)售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價(jià)值為2340元（假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡），對(duì)這部分價(jià)值征收的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為397.8元，5年合計(jì)為1989元，與購(gòu)入設(shè)備時(shí)所支付的增值稅元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)創(chuàng)造了新價(jià)值，而是因?yàn)閷①?gòu)人固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計(jì)入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額中，從而導(dǎo)致稅上征稅的結(jié)果。

　　3、不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)

　　高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及投資較大的企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高，固定資產(chǎn)投資較其他企業(yè)要高得多。征收生產(chǎn)型增值稅的后果是高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及高投資企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不能抵扣，不利于這一類(lèi)企業(yè)的擴(kuò)大再投資和設(shè)備更新。眾所周知，高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新非?？?，基礎(chǔ)設(shè)施以及高投資企業(yè)投資非常大，因此，生產(chǎn)型增值稅極不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)展。相比較而言，固定資產(chǎn)投資較小的勞動(dòng)密集型企業(yè)在稅負(fù)上負(fù)擔(dān)要小得多。

　　4、不利于我國(guó)產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)

　　如前所述，世界大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，這樣，在增值稅稅負(fù)成本上，這些國(guó)家的產(chǎn)品就比實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的我國(guó)要低。中國(guó)加入WTO在即，對(duì)企業(yè)征收生產(chǎn)型增值稅將很大程度上降低我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。西方國(guó)家以出口高科技產(chǎn)品、汽車(chē)等機(jī)電設(shè)備為主，中國(guó)高科技企業(yè)、高投資企業(yè)將面臨內(nèi)外夾擊的窘境。

　　三、生產(chǎn)型增值稅面臨改革

　　生產(chǎn)型增值稅的改革是必然的事情。問(wèn)題是什么時(shí)候改，是改成消費(fèi)型增值稅還是收入型增值稅，改革后稅收收入減少多少，如何彌補(bǔ)。

　　增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅收的主要來(lái)源，增值稅的改革牽一發(fā)而動(dòng)全身。對(duì)增值稅改革所帶來(lái)的收入減少，目前還沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的數(shù)字，但數(shù)字無(wú)疑是很大的。國(guó)家稅務(wù)總局多次談到生產(chǎn)型增值稅要改，但由于涉及到稅收收入的直接減少，所以一直處于“談”和“討論”的階段。由于美國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)不景氣，中國(guó)政府預(yù)期將繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策（盡管有弊端），稅收收入必須保持增長(zhǎng)；此外，社會(huì)保障制度的完善亦需要政府投入大量資金。這一切給將直接減少稅收收入的生產(chǎn)型增值稅改革帶來(lái)不確定的因素。有學(xué)者認(rèn)為生產(chǎn)型增值稅的改革所帶來(lái)的稅收收入的直接減少可通過(guò)未來(lái)企業(yè)擴(kuò)大投資所帶來(lái)的收益來(lái)彌補(bǔ)，但這是“遠(yuǎn)水”，近期不可能收到成效。但生產(chǎn)型增值稅改革畢竟是趨勢(shì)，社會(huì)呼聲都很高，國(guó)家稅務(wù)總局也有意項(xiàng)，所以預(yù)計(jì)明年下半年或者2003年可能有政策出臺(tái)（中國(guó)加入WTO，美國(guó)經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)）。對(duì)于如何減小增值稅改革給稅收收入帶來(lái)的沖擊，一方面國(guó)家稅務(wù)總局可通過(guò)擴(kuò)大增值稅的稅基和征收面，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)也納入增值稅的征收范圍；另一方面，國(guó)家稅務(wù)總局可采取循序漸進(jìn)的步驟，第一步僅對(duì)固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備免征增值稅，第二步再考慮對(duì)廠房以及其他固定資產(chǎn)免征增值稅。

　　究竟是實(shí)行消費(fèi)型增值稅還是收入型增值稅，筆者認(rèn)為目前情況下實(shí)行消費(fèi)型增值稅可能有較大困難。收入型增值稅分期抵扣，對(duì)國(guó)家稅收收入影響相對(duì)消費(fèi)型增值稅要小。收入型增值稅征收的關(guān)鍵問(wèn)題是折舊抵扣年限的確定。收入型增值稅的折舊年限應(yīng)不同于會(huì)計(jì)折舊年限，以符合國(guó)家的稅收政策。對(duì)不同的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行不同的折舊抵扣年限，以此體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。