———訪財政部財政科學研究所研究員、稅收研究室主任孫鋼

　　記者：稅制的改革與完善與一個國家的社會經(jīng)濟發(fā)展情況密切相關(guān)，同時也受到一個國家所處的基本社會環(huán)境的制約。就我國目前所處的基本社會環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展水平，所得稅制的改革既面臨有利的因素，也存在著困難的方面。您如何評價我國所得稅目前與今后的地位？

　　孫鋼：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是我國稅制改革必須關(guān)注的重要內(nèi)容，這包括兩個方面：

　　稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。盡管一些人還堅持“雙主體”的提法，但實際上在我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占據(jù)絕對主體的現(xiàn)實是不容否認的。以增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅收入目前占全部稅收收入的五分之四左右，而所得稅大約只占六分之一，其余十多個稅種約占百分之五。因此，“雙主體”的提法是很不確切的。這種以流轉(zhuǎn)稅為絕對主體的稅制結(jié)構(gòu)是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，是與供給約束下的賣方市場相適應的，而與市場經(jīng)濟需求約束下的買方市場不相適應。從中國稅制的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標來看，過大的流轉(zhuǎn)稅所產(chǎn)生的消極作用不容忽視：一是不利于商品的流通，特別是在全球經(jīng)濟一體化的趨勢下，流轉(zhuǎn)稅對商品流通的負面影響將日益明顯；二是一個稅種過大，會加大財政風險，因為一旦該稅種的征收出現(xiàn)意外如出口退稅的數(shù)量過大，就會影響到財政收入的穩(wěn)定。因此，改善現(xiàn)行稅種結(jié)構(gòu)，增大非流轉(zhuǎn)稅種的份額，是完善和發(fā)展我國市場經(jīng)濟的要求。特別是加大所得稅的比重，不僅有利于促進儲蓄向投資的轉(zhuǎn)化，緩解內(nèi)需不足的矛盾，而且有利于調(diào)節(jié)收入分配，進一步創(chuàng)建良好的社會經(jīng)濟環(huán)境。

　　稅收負擔結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。我國目前的宏觀稅負為15％左右，與世界上大多數(shù)國家相比是不高的。但是稅負結(jié)構(gòu)不合理，70％的稅收由企業(yè)負擔，這在世界上是少有的。盡管企業(yè)的稅負可以轉(zhuǎn)嫁給消費者，但是在買方市場的今天，企業(yè)環(huán)節(jié)的稅負過高，明顯影響著企業(yè)產(chǎn)品的銷售，在這種情況下，企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負出現(xiàn)困難，不得不承擔一部分稅負，這是造成企業(yè)效益普遍低下的一個原因。因此，需要在保持現(xiàn)有宏觀稅負水平基本不變的前提下，通過所得稅制的改革和完

　　善，特別是合理協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅與個人所得稅的關(guān)系，逐步調(diào)整稅負結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的負擔水平。

　　記者：中國已經(jīng)成為WTO的成員，這意味著我國將要進行一系列的政策調(diào)整，以符合WTO的要求。當前，就我國的所得稅制而言，不但要進行改革，而且顯得尤為迫切。

　　孫鋼：WTO在經(jīng)貿(mào)方面的要求是多方面的，就稅收而言，包括最惠國待遇要求、國民待遇要求、反補貼要求、透明度要求及統(tǒng)一性要求等。許多方面都涉及現(xiàn)行的所得稅政策，如按照統(tǒng)一性要求，對內(nèi)外企業(yè)必須實施統(tǒng)一的經(jīng)濟貿(mào)易政策，內(nèi)外兩套稅制的做法很難繼續(xù)存在下去；再如反補貼要求，直接涉及我國的一些稅收優(yōu)惠政策，特別是針對特定企業(yè)的一些所得稅優(yōu)惠政策被國外認為是一種補貼。因此，加入WTO后，我國現(xiàn)行的相當一部分政策，特別是扶持國內(nèi)企業(yè)的一些政策將不能再沿用，例如企業(yè)虧損補貼、出口和以出頂進補貼、技術(shù)改造貼息、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、國產(chǎn)化稅收優(yōu)惠，以及對外資企業(yè)產(chǎn)品出口比例要求、外匯平衡要求、技術(shù)轉(zhuǎn)讓要求等等。這就要求必須對現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策進行清理和調(diào)整，以便符合WTO的要求。

　　記者：我國目前較低的征管水平是否也制約了所得稅改革的快速推進？

　　孫鋼：從世界范圍來看，應該說所得稅是一個較為成熟的稅種，因而被廣泛采用。但它對征管能力的要求較高，特別是建立在自行申報基礎上的綜合課稅制，要求稅務機關(guān)要有較高的稽核能力。我國雖然近年來一直在加強稅收征管，但稽核能力仍較弱，滿足不了客觀需要。這一點在很大程度上制約了所得稅改革完善方案的選擇，對國外一些科學合理的行之有效的做法只能“坐而論道”，難以全面采用。

　　記者：我們在所得稅制改革中要把握好哪些關(guān)鍵問題？

　　孫鋼：我想，主要有四個方面。

　　加快所得稅制的改革步伐，與國際慣例進一步接軌。我國現(xiàn)行的所得稅制，還帶有一定的計劃經(jīng)濟的痕跡，不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)多元化、集團化和國際化的趨勢，特別是中國即將加入WTO和經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，都要求我國現(xiàn)行的稅收制度特別是所得稅制度能同國際接軌。因此，所得稅制的改革與完善應該注意借鑒和吸收國際通行的有益做法，以利于維護我國的經(jīng)濟權(quán)益，有利于企業(yè)走向世界?？紤]到我國的市場經(jīng)濟尚不發(fā)達，在某些方面還不能做到立即采用國際慣例，可以結(jié)合中國國情作相應的調(diào)整。

　　協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅的關(guān)系。我國沒有像有些國家那樣，實行統(tǒng)一的綜合所得稅制，而是采取對企業(yè)所得和個人所得分別課稅的做法。由于是分別課征，各征各的，缺乏必要的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，造成征稅范圍不清，既有重復征稅的問題，也有漏征的問題。這次所得稅的改革與完善，必須將企業(yè)所得稅的改革與個人所得稅的改革通盤考慮，各種所得應能有合理的歸集，不是繳納企業(yè)所得稅便是繳納個人所得稅，使得所得稅能真正覆蓋全社會。同時應消除兩稅之間的重復課征部分，即企業(yè)所得稅的已稅部分在申報個人所得稅時應能抵扣。

　　公平稅負，促進平等競爭。要按照市場經(jīng)濟的要求，統(tǒng)一稅收負擔，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境。公平稅負才有利于市場機制的發(fā)揮，這一點對目前正處于困境中的國有大中型企業(yè)來說特別重要，國有企業(yè)可以充分利用國家創(chuàng)造的平等的競爭環(huán)境，改善自身的經(jīng)營管理方式，集中精力求生存促發(fā)展。

　　適當降低稅負。從國際的視角來看，無論是企業(yè)所得稅還是個人所得稅，目前我國的名義稅率還是偏高，不能說這就是人們努力避稅的一個原因，但是在全球經(jīng)濟不甚景氣的態(tài)勢下，稅負偏高會減少企業(yè)和個人持有的現(xiàn)金，影響人們的投資欲望，不利于擴大內(nèi)需，進而影響到國家經(jīng)濟運行的穩(wěn)定。為了真正體現(xiàn)寬稅基、低稅率的治稅原則，在所得稅制的改革與完善的方案中，應將降低稅負作為應有的目標之一。