重新界定印花稅征稅對象

　　現(xiàn)行印花稅是以原《經(jīng)濟合同法》列舉的合同作為主要征稅對象，并以此來確定稅目稅率的。實踐證明，這種方法不可行。以經(jīng)濟合同為征稅對象，一方面導致了征稅范圍過窄，形成了征管空間，并且隨著我國經(jīng)濟情況的不斷變化，這個空間將越來越大；另一方面，由于計稅依據(jù)是以征稅對象為載體，在無法確認征稅對象是否存在的情況下，征稅將無法實施。印花稅是一種行為性質的稅收，即對納稅人某種特定的經(jīng)濟行為進行征稅。這里，“納稅人的特定的經(jīng)濟行為”應當是印花稅的征稅對象。因此，可將原來對各類合同、憑證征稅，改為對各類經(jīng)濟行為征稅，即對購銷、財產租賃、借款、產權轉移、贈與、委托、提供信息等經(jīng)濟行為征稅。只要納稅人發(fā)生了條例規(guī)定的應稅行為，無論是否訂立合同，均須按規(guī)定繳納印花稅。這樣規(guī)定可以有效地避免因納稅人不提供合同而使稅收無著落，從而進一步減少偷逃印花稅行為的發(fā)生。另一方面，可以較好地解決當前日益繁榮的電子商務的印花稅問題。電子合同和交易票據(jù)實際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子賬本本質上是一個數(shù)據(jù)庫，對其征稅就產生了法律上的不適用。將印花稅確定為對經(jīng)濟行為征稅，就能很好地解決這一問題，只要納稅人具備了購銷行為（如網(wǎng)上購貨）或是提供信息（如收取會員費）均須履行納稅義務。

　　明確納稅義務人

　　將原條例規(guī)定的“在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人”，改為“在中華人民共和國境內發(fā)生條例規(guī)定的各類經(jīng)濟行為的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人”。具體地，發(fā)生條例規(guī)定的應稅行為的當事人是印花稅的納稅義務人；營業(yè)賬簿的納稅義務人為賬簿啟用人；權利、許可證照的納稅義務人為領受人。

　　科學描述印花稅征稅范圍

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，采用列舉的方式描述印花稅征稅范圍已不能適應日益復雜多變的經(jīng)濟形式、經(jīng)營方式和經(jīng)濟行為。譬如，被排除在“十五類合同”之外的承包承租經(jīng)營合同、抵押合同、質押合同、留置合同、勞動保險合同、修理修配合同、維修保養(yǎng)合同、售后服務合同、合伙協(xié)議等等，很難一一列舉。不僅如此，在實際操作中，有些合同相互交叉，很難歸屬于哪一類。如財產贈與合同涉及的產權轉移，是歸屬于贈與合同，還是產權轉移書據(jù)？再如，行紀合同和居間合同均是委托方與受托方之間簽訂的經(jīng)濟合同，從形式上看與委托合同差不多，其區(qū)別只在于合同雙方當事人在民事法律關系中的權利和義務不同。像這樣的例子并不鮮見，在實際工作中，納稅人很難掌握究竟歸屬于哪一類經(jīng)濟合同。由此可見，對印花稅設置稅目時，如想采取“列舉式”規(guī)定，做到既全面又能對號入座似乎不可能，更何況一項稅收政策的制定需要保持一定時期的穩(wěn)定性和持續(xù)性。因此，應采用“概括式”規(guī)定來描述征稅范圍，在采用“概括式”規(guī)定的基礎上再對不征印花稅的行為作“排除性”規(guī)定，對需要給予政策上支持的項目，如無息、貼息借貸款行為、公益救濟性捐贈等則通過減免稅的辦法進行明確。

　　概括式規(guī)定。為了充分體現(xiàn)印花稅的“廣泛征收”原則，概括式規(guī)定可描述為：“公民、法人或其他組織發(fā)生的各類經(jīng)濟行為均應按規(guī)定繳納印花稅。”

　　排除性規(guī)定。下列經(jīng)濟行為不征印花稅：一、因行政行為引起的經(jīng)濟利益轉移行為。如征稅行為、行政部門按規(guī)定拍賣財產等；二、企業(yè)內部的經(jīng)濟行為。如發(fā)放工資、自建自用、自產自用等經(jīng)濟行為；三、對因涉及公民、法人或其他組織的人格關系（指與人身有密切聯(lián)系的社會關系，如生命、健康、姓名、名譽等）或身分關系（指因血緣、婚姻等身份關系而發(fā)生的收養(yǎng)、撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、監(jiān)護等社會關系）而引起的各類經(jīng)濟行為。如財產賠償?shù)冉?jīng)濟行為；四、財產抵押、質押、留置等經(jīng)濟行為。這類經(jīng)濟行為是受主經(jīng)濟行為（如借貸款、委托加工、運輸、保管等等）引起的次經(jīng)濟行為（或從經(jīng)濟行為）。由于主經(jīng)濟行為已按規(guī)定征收印花稅，對次經(jīng)濟行為不宜再征收印花稅，但對主經(jīng)濟行為履行期限屆滿，債務人不履行債務，債權人按規(guī)定將財產折價或者拍賣、變賣時應按規(guī)定征收印花稅；五、單位或個人參加的各類社會勞動保險；六、法律規(guī)定的其他情形。

　　印花稅改按經(jīng)濟行為征稅后，對營業(yè)賬簿和權利許可證照仍采用原貼花辦法，其余各類經(jīng)濟行為不再貼花，一律采用稅收繳納書形式繳納印花稅。

　　調整印花稅計稅依據(jù)

　　與征稅對象相配套，計征印花稅不再依據(jù)合同所載金額征稅，而是按各類經(jīng)濟行為的交易額征稅?？v觀各類經(jīng)濟行為，可以抽象地概括為三類：

　　第一類是以“財產轉移”性質為主的交易額。對這類經(jīng)濟行為宜按“收入額”征稅。如購銷行為、建筑工程承包、產權轉移等經(jīng)濟行為，分別按照購銷金額、工程承包金額、財產銷售價格征稅。

　　第二類是以“提供勞務”為主的交易額。對這類經(jīng)濟行為宜按“收益額”征稅。如委托加工、代理、財產租賃、保險（財產保險、人壽保險）、財產保管、運輸（貨運、客運）、借貸款等經(jīng)濟行為分別按加工費、代理費、租賃費、保險費、保管費、運費、利息金額進行征稅。

　　第三類是領取權利許可證照和啟用營業(yè)賬簿的經(jīng)濟行為。這類經(jīng)濟行為仍實行按件計稅。

　　此外，對資金賬簿的計稅依據(jù)需進行適當調整。暫行條例規(guī)定，記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額計算貼花。我們認為，應將資本公積剔除。資本公積的內容主要包括資本溢價和股本溢價、資產評估增值、接受捐贈資產、外幣資本折算差額等。雖然資本公積作為企業(yè)的一項所有者權益而存在，并且不象盈余公積和未分配利潤那樣可以用于彌補虧損和利潤分配，但因資產的再次評估、轉增資本等原因會使企業(yè)的資本公積減少，因此，資本公積實際上是一個變動量，對資本公積征稅會帶來操作上的不便。對資金賬簿征稅宜直接按企業(yè)的實收資本總額征稅，因為實收資本的來源除了企業(yè)在創(chuàng)建初期的原始投資和投產以后的追加投資外，還包括企業(yè)在以后年度用資本公積或盈余公積轉增資本的部分。對資金賬簿改按實收資本（股本）征稅，既顯得合理，又簡便易行。

　　提高征稅標準，簡并稅目稅率

　　1990年以來，國務院對證券交易印花稅稅率根據(jù)股票市場的運行情況先后作過幾次調整，很好地發(fā)揮了印花稅組織收入和調節(jié)經(jīng)濟的作用，而其他項目的稅率一直維持不變。稅率過低、稅源分散、征收成本高是導致印花稅收入過低的直接原因，“輕稅”成了“無稅”。這種狀況嚴重制約了地方政府組織收入的積極性。因此，適當提高印花稅征稅標準是十分必要的。調整印花稅稅率應以“簡化稅制、合理負擔”為原則，對原有稅目進行簡化，并適當提高稅率。建議作如下調整：

　　對“財產轉移”和“提供勞務”兩類經(jīng)濟行為以及“啟用資金賬簿”的征稅仍采用比例稅率。對“啟用其他營業(yè)賬簿”和領取權利許可證照行為仍采用定額稅率。

　　對“財產轉移”行為，稅率確定在0.5‰—1‰之間，以0.8‰為宜；對“提供勞務”行為，稅率確定在1‰—2‰之間，以1.5‰為宜；定額稅率確定為每件10—20元，以15元為宜。

　　改變印花稅征收方式

　　為了加強對印花稅的控管，采取自行申報與代扣代繳相結合的征收方式。即：所有印花稅的納稅義務人均需按規(guī)定申報繳納印花稅。對借貸款行為由金融部門代收代繳印花稅；對領取權利許可證照的單位和個人由負責頒發(fā)證照的單位或部門負責代收代繳印花稅；對單位與個人之間發(fā)生的應稅行為由支付或收取款項的單位負擔代扣代繳或代收代繳印花稅。為明確扣繳義務人的責任，對未履行扣繳義務造成的印花稅流失，由扣繳單位負責“賠繳”。對應扣繳未扣繳的應稅行為，納稅人仍需按規(guī)定申報。此外，為了調動扣繳義務人的積極性，印花稅代扣代繳手續(xù)費可規(guī)定在5％— 8％左右。