增值稅檢查是我國稅收檢查的重要組成部分，檢查的重點是企業(yè)各類貨物的收、發(fā)情況。工業(yè)企業(yè)貨物的收、發(fā)情況較為復(fù)雜，現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，探討一下對增值稅一般納稅人有關(guān)貨物賬的查賬技巧。

　　一、審查自制貨物

　　企業(yè)自制貨物，包括自制的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品和自制材料等，是通過“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“原材料——自制材料”等賬戶核算的。尚未加工完成的在產(chǎn)品，一般記入“生產(chǎn)成本”賬戶。審查時，應(yīng)重點審查上述賬戶的貸方記錄及相關(guān)憑證，同時，對照審查有關(guān)收入賬戶或應(yīng)交稅金賬戶，看其計稅處理是否符合稅法規(guī)定。

　　審查時，通過“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“原材料——自制材料”或“生產(chǎn)成本”等賬戶的摘要欄記載，審核貸方記錄和相關(guān)會計憑證。先查閱記賬憑證中列示的科目對應(yīng)關(guān)系，即貸方所對應(yīng)的借方科目，判明自制貨物的去向。然后，審查記賬憑證所附的原始憑證，查明其數(shù)量和金額。在此基礎(chǔ)上，依照稅法規(guī)定，審查核實應(yīng)稅銷售額和銷項稅額。其具體審查辦法如下：

　?。ㄒ唬┤艚璺娇颇渴恰爱a(chǎn)品銷售成本”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品——委托代銷產(chǎn)品”、“其他業(yè)務(wù)支出——材料銷售成本”等科目，說明企業(yè)將自制貨物用于對外銷售。此時，應(yīng)根據(jù)所銷售貨物的名稱、規(guī)格、數(shù)量及銷售對象，查閱“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶及有關(guān)憑證，核實應(yīng)稅銷售額的確定是否正確，尤其是價外費用、包裝物押金以及折扣銷售、還本銷售等特殊銷售形式的計稅處理有無差錯；銷項稅額的計算是否準(zhǔn)確，有無直接按成本或會計銷售額計算銷項稅額的情況。

　?。ǘ┤艚璺娇颇渴恰艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，說明企業(yè)將自制貨物直接用于對外銷售，或抵償債務(wù)，支付應(yīng)付利潤，以物易物等而未作銷售處理，卻直接按協(xié)議價格或成本價轉(zhuǎn)賬。遇到這種情況，應(yīng)仔細(xì)審查相關(guān)會計憑證如銷貨發(fā)票、貨物出庫單等，查明應(yīng)作未作銷售處理的自制貨物的數(shù)量，并依照同類貨物的當(dāng)月或最近時期平均銷售價格或者組成計稅價格，確定其應(yīng)稅銷售額，再按照該類貨物的適用稅率計算增值稅銷項稅額。

　　（三）若借方科目是“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出——××勞務(wù)”、“遞延資產(chǎn)”或“待攤費用（房屋建筑物修飾）”、“應(yīng)付福利費”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，說明企業(yè)將自制貨物用于本企業(yè)的非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，或者用于對外投資、無償贈送他人。這類業(yè)務(wù)雖然不構(gòu)成會計銷售，但屬于稅法中規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)。在會計處理上可以不登記收入賬戶，直接按成本轉(zhuǎn)賬，但應(yīng)按稅法規(guī)定計算登記增值稅銷項稅額。審查時，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)有上述業(yè)務(wù)，則應(yīng)進一步審查相關(guān)記賬憑證，看是否列有“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。若有，再接上述第（二）項的審查辦法，復(fù)核銷項稅額，并與記賬憑證上列示的稅金數(shù)額相核對，看是否相符。若沒有，則應(yīng)按上述辦法重新計算登記銷項稅額。

　　（四）若借方科目是“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，說明企業(yè)自制貨物發(fā)生了損失。此時，需要查明記賬憑證上是否列有“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，然后詳細(xì)審查貨物損失報告單和有關(guān)成本計算資料，核實非正常損失的自制貨物的數(shù)量、成本及其所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本，計算應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進項稅額。必要時，應(yīng)深入實地進行盤查。

　　二、審查委托加工貨物

　　企業(yè)委托加工的貨物，在會計處理上，先通過“委托加工材料”等賬戶核算。待加工完成收回時，由“委托加工材料”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料——委托加工材料”賬戶，或“包裝物——委托加工包裝物”賬戶。對委托加工貨物的審查，應(yīng)從以下兩方面進行：

　?。ㄒ唬彶椤拔屑庸げ牧稀辟~戶。先通過“委托加工材料”賬戶的借方記載，查閱相關(guān)的會計憑證，若記賬憑證上列有“借記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，則需查明該貨物是否為生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目所用貨物；是否取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票的開具是否符合規(guī)定的開具要求；加工費及稅金是否已經(jīng)支付。如果不同時具備上述條件，不得申報抵扣進項稅額。

　?。ǘ彶椤霸牧稀屑庸げ牧稀辟~戶或“包裝物——委托加工包裝物”賬戶。按照規(guī)定，企業(yè)收回的委托加工的貨物，若用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，或者對外投資、無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額；若用于免稅項目或發(fā)生非正常損失，則不得計算抵扣進項稅額。審查時，應(yīng)側(cè)重上述賬戶貸方記錄的審查。通過上述賬戶的貸方記載，查閱會計憑證。通過記賬憑證中列示的科目對應(yīng)關(guān)系，查明委托加工貨物的去向、數(shù)量、金額，繼而核實其計稅情況：

　　1.若借方科目是“其他業(yè)務(wù)支出（材料銷售成本）”，說明企業(yè)將委托加工貨物用于對外銷售并己作銷售處理；若借方科目是“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤”、“原材料”等科目，說明企業(yè)將委托加工貨物直接用于對外銷售，或抵償債務(wù)、支付應(yīng)付利潤、以物易物等而未作銷售處理；若借方科目是“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出（××勞務(wù)）”、“遞延資產(chǎn)”或“待攤費用（房屋建筑物修飾）”、“應(yīng)付福利費”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等，說明企業(yè)將委托加工貨物用于本企業(yè)的非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，或者用于對外投資、無償贈送他人等。發(fā)現(xiàn)企業(yè)有上述業(yè)務(wù)，應(yīng)參照自制貨物的審查辦法，核實應(yīng)稅銷售額及銷項稅額，看其計稅處理是否符合稅法規(guī)定。

　　2.若借方科目是“生產(chǎn)成本”、制造費用“、”管理費用“、”產(chǎn)品銷售費用“或”待攤費用“，說明企業(yè)將委托加工貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進項稅額是可以申報抵扣的，但若用于免稅項目，應(yīng)將其進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　3.若借方科目是“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，說明企業(yè)委托加工貨物發(fā)生了損失。此時，需要查明企業(yè)是否按規(guī)定依照損失貨物的實際成本和適用稅率計算轉(zhuǎn)出進項稅額。

　　三、審查外購貨物或接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入貨物

　　采取實際成本組織材料核算的企業(yè)，其外購材料或接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入的材料，是通過“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶核算的。采用計劃成本組織材料核算的企業(yè)，先通過“材料采購”核算購進成本，待材料驗收入庫時，按計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶。審查時，應(yīng)從材料收入、發(fā)出兩方面進行：

　?。ㄒ唬彶椤安牧喜少彙被颉霸牧稀薄ⅰ暗椭狄缀钠贰?、“包裝物”等賬戶借方記錄。通過上述賬戶的借方記載，查閱相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證。若記賬憑證上列有“借記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，則需查明：

　　1.該貨物是否為生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目所用貨物，有無擴大抵扣范圍多計進項稅額的情況。檢查前應(yīng)先查閱產(chǎn)品設(shè)計說明資料，檢查看生產(chǎn)工藝過程，了解企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的耗料情況，掌握其材料構(gòu)成；查閱“固定資產(chǎn)目錄”和“材料目錄”，一方面了解企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要購進的貨物種類，另一方面，了解企業(yè)“固定資產(chǎn)”與“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等存貨的劃分是否準(zhǔn)確，有無將應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資錯劃為存貨的情況。然后，查閱記帳憑證所附的原始憑證。通過原始憑證如發(fā)票賬單，查明購進貨物的名稱、品種、規(guī)格，并與已經(jīng)核實的企業(yè)材料、低值易耗品、包裝物等存貨目錄相對照，審查企業(yè)有無將購進的固定資產(chǎn)、在建工程所用物資、已確定特定用途即用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費的購進貨物（包括接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入的貨物），一并計算抵扣進項稅額的情況。

　　2.是否取得法定的扣稅憑證，進項稅額的確定是否正確。審查時，可通過查閱每張記賬憑證所附的原始憑證進行核實：

　　對購進或接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入或進口的生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目所用材料（包括低值易耗品、包裝物），要看其是否取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)出具的完稅憑證，有無按普通發(fā)票計算抵扣進項稅額的情況。若取得專用發(fā)票，還要審查專用發(fā)票的開具是否符合開具要求。對不符合要求的專用發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　　對購進的生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目所用的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)重點核查：企業(yè)使用收購憑證是否是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，有無用自制收購憑證計算抵扣進項稅額的情況；購進的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是否屬于財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定的范圍，是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購進的；買價是否真實，扣除率是否準(zhǔn)確。

　　對購進的準(zhǔn)予抵扣進項稅額的貨物所支付的運輸費用，應(yīng)重點核查：作為低扣憑證的的運費結(jié)算單據(jù)是否屬于國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票、或者從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，有無私制發(fā)票或者將非正式運費發(fā)票作為抵扣憑證的情況；據(jù)以計算進項稅額的貨物運費金額，是否為運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金，有無將貨票上注明的裝卸費、保險費等一些雜費也計入扣除的情況；扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率，多計進項稅額的情況。

　　3.審查外購材料入庫時間。根據(jù)稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用）必須在購進貨物驗收入庫之后申報抵扣進項稅額。對此，應(yīng)按下列辦法進行審查核實：對于采取實際成本組織材料核算的企業(yè)，應(yīng)在查實“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶借方發(fā)生額的同時，看其記賬憑證后面是否附有材料入庫單，貨物驗收入庫的手續(xù)是否齊全，有無虛假入庫的情況。對此項業(yè)務(wù)，也可以根據(jù)“在途材料”賬戶及相關(guān)憑證進行查實。對于采用計劃成本組織材料核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶借方記錄，對照“材料采購”明細(xì)賬，結(jié)合相關(guān)會計憑證進行審查。對于入庫手續(xù)齊全的購進貨物，可逆向?qū)彶橘徹洃{證。必要時，可以通過深入倉庫、車間等進行實地查證。

　?。ǘ彶椤霸牧稀?、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方記錄時，參照委托加工貨物中“原材料——委托加工材料”的審查辦法。