一、韓國稅收優(yōu)惠政策的特點

　　（一）稅收優(yōu)惠政策目標明確，具體措施與國家的經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟政策緊密配合

　　韓國屬于成功運用稅收優(yōu)惠的國家之一，其政策的制定在橫向上力求與本國的國情相適應，縱向上則與該國不同時期的經(jīng)濟發(fā)展歷程相聯(lián)系，以期達到稅收優(yōu)惠政策與該國經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟政策的有效配合。例如：稅收優(yōu)惠政策與產業(yè)政策相配合，以促進產業(yè)結構的優(yōu)化和布局的合理；與科技政策相配合，以鼓勵科技進步；與區(qū)域經(jīng)濟政策相配合，以促進地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展；與外資政策相配合，以吸引資金和先進技術；與貿易收支政策相配合，以促進產品出口，增加外匯收入。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠的形式靈活多樣，政策手段多元化

　　韓國在稅收優(yōu)惠政策的實施過程中，采用了靈活多樣的稅收優(yōu)惠形式和手段。既有稅率型稅收優(yōu)惠，如按優(yōu)惠稅率征稅或實行零稅率；又有稅額型稅收優(yōu)惠，如稅收豁免、優(yōu)惠退稅、全部免稅、減半征收、稅收抵免等；還有稅基型稅收優(yōu)惠，如納稅扣除、盈虧互抵，規(guī)定起征點和免征額等。多元化政策手段的相互配合，可以更好地實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的政策意圖。

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠政策具有法制性

　　首先，政策制定具有明確的法律依據(jù)。韓國政府為確保有效吸引和利用外資，制定了《外國投資促進法案》等法律，并以此為依據(jù)，制定種種稅收優(yōu)惠政策，使各個稅收優(yōu)惠具有明確的法律依據(jù)。其次，稅收優(yōu)惠本身也具有法制性。韓國制定稅收優(yōu)惠政策一般都通過一定的法律程序，以法的形式出現(xiàn)，在實施中具有較強的法制性。如其在20世紀70年代曾頒布《免稅及降低管制法》，后又在1982年實施了新的《稅收減免控制法》，于1999年頒布《特殊稅收處理控制法》等，為有效的實施、控制稅收優(yōu)惠奠定了法律基礎。

　　二、中韓稅收優(yōu)惠政策比較

　　（一）中韓現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策總體特征的比較

　　韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的特征是：稅收優(yōu)惠政策目標比較少；各個優(yōu)惠的適用對象廣泛；一個目標有多方面優(yōu)惠內容；稅收優(yōu)惠手段多。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的特征是，稅收優(yōu)惠政策目標比較多，各個優(yōu)惠的適用對象窄，一個政策目標通常只有一個優(yōu)惠內容支持，稅收優(yōu)惠手段不多。

　　總體上說，韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠具有間接性特征，適用對象較廣，可用手段多，適用范圍內的納稅人都可以用，而且納稅人可以選擇多個優(yōu)惠項目當中的一個或者幾個對其最適當?shù)膬?yōu)惠項目使用。比如，韓國規(guī)定在2006年12月31日前，居民或本國企業(yè)投資提高生產能力的設備，投資額的3％（中小企業(yè)為7％）可從應納所得稅額中扣除；在2006年12月31日前，居民或本國企業(yè)投資環(huán)境保護設備、安全設備等、投資額的3％可從應納所得稅額中扣除。從這些規(guī)定可以看出，韓國的任何居民或企業(yè)只要是投資于法定的設備，均可享受投資抵免的稅收優(yōu)惠。

　　相對而言，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠具有直接性特征，其適用對象和手段都很具體。比如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定對在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。根據(jù)此規(guī)定，要享受此項優(yōu)惠，企業(yè)必須是投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)。

　?。ǘ┲许n現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標的比較

　　韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標是：減少由于兼并造成的經(jīng)濟財富的集中，并增強經(jīng)濟基礎（這一政策目標體現(xiàn)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠上）；促進技術進步，提高企業(yè)的競爭力（這一政策目標體現(xiàn)在研究及人力開發(fā)稅收優(yōu)惠上）；刺激投資（這一政策目標體現(xiàn)在鼓勵投資的有關稅收優(yōu)惠上）；促進地區(qū)協(xié)調發(fā)展（這一政策目標體現(xiàn)在調節(jié)地區(qū)經(jīng)濟結構的稅收優(yōu)惠上）。由此可知，韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標集中于經(jīng)濟發(fā)展這個總目標上，社會和其他領域發(fā)展的政策目標涉及的稅收優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟發(fā)展的總目標內，具體的政策目標又集中體現(xiàn)在調節(jié)企業(yè)結構和地區(qū)經(jīng)濟結構兩個經(jīng)濟結構性稅收優(yōu)惠及鼓勵投資、促進技術進步兩個經(jīng)濟總量性稅收優(yōu)惠上，出口和調節(jié)產業(yè)結構方面涉及的稅收優(yōu)惠相對較少。韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標較少而且明確，具有較強的政策導向功能。

　　相比較而言，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標較多而且不清晰，稅收優(yōu)惠的政策導向功能不強。其政策目標幾乎涵蓋了經(jīng)濟、社會的各個領域。因此，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠與基準稅收制度的作用領域完全相同，具有普遍優(yōu)惠的特點。與韓國相比，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的社會性稅收優(yōu)惠過多。在經(jīng)濟發(fā)展這個總目標內，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在調節(jié)產業(yè)結構、地區(qū)經(jīng)濟結構兩個經(jīng)濟結構性稅收優(yōu)惠及利用外資、鼓勵投資兩個經(jīng)濟總量稅收優(yōu)惠上。由于政策目標不清晰。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠沒有將優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目清晰地區(qū)別開，未形成此消彼長的政策導向：在產業(yè)政策方面，第一產業(yè)、第二產業(yè)與第三產業(yè)均有稅收優(yōu)惠，并且，各產業(yè)內部各行業(yè)（除了第三產業(yè)內部的娛樂業(yè)）均有稅收優(yōu)惠；在區(qū)域政策方面，東部沿海地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)均有稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的多個政策目標同時存在且具有交叉關系，經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予稅收優(yōu)惠而根據(jù)其他政策卻給予稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┲许n現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策手段的比較

　　從稅種上看，韓國主要運用了所得稅實施稅收優(yōu)惠。從優(yōu)惠方式上，采用了免稅、減稅、稅收抵免、加速折舊、準備金、虧損結轉、延期納稅、優(yōu)惠稅率等直接和間接優(yōu)惠方式。采用較多的是稅收抵免、準備金，加速折舊等間接優(yōu)惠方式。

　　相比較而言，我國雖然也主要運用所得稅實施稅收優(yōu)惠，但幾乎所有的稅種都有稅收優(yōu)惠，且體現(xiàn)在商品勞務稅上的稅收優(yōu)惠遠多于韓國。在優(yōu)惠方式上，我國采用了免稅、減稅、再投資退稅、優(yōu)惠稅率、延期繳稅、加速折舊、稅收抵免、虧損結轉、免稅期等直接和間接優(yōu)惠方式。采用較多的是免稅、減稅等直接優(yōu)惠方式。

　?。ㄋ模┲许n現(xiàn)行稅收優(yōu)惠管理的比較

　　韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在特殊稅收處理控制法中。在管理上，韓國注重事前和事后管理的結合，尤其注重稅收優(yōu)惠的法制性。稅收優(yōu)惠都以法律法規(guī)中明文規(guī)定的形式出現(xiàn)，法制性強。稅收優(yōu)惠是政府政策目標的風向標，通過法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策，表明一個國家政府實行相應政策的嚴肅性，也體現(xiàn)了稅法的剛性，有利于實現(xiàn)政策目標。以韓國的科技稅收優(yōu)惠政策為例，在《技術開發(fā)促進法》中確立技術開發(fā)準備金制度。并頒布《外資引進法》、《稅收減免控制法》。全面系統(tǒng)地對韓國的稅收優(yōu)惠條款加以規(guī)定和介紹。

　　我國沒有統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠均散見于某一稅種的法規(guī)規(guī)定中。而在實際的稅收工作實踐中，更是存在著諸多地方政府基于地方經(jīng)濟發(fā)展等目的而越權制定的各種法制外稅收優(yōu)惠措施，使得我國稅收優(yōu)惠的法制性大打折扣。法制性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠效應的發(fā)揮，也加大了國家在稅收征管方面的監(jiān)督成本以及納稅人的遵從成本，甚至使得稅收優(yōu)惠政策成為某些納稅人進行避稅、逃稅的工具。

　?。ㄎ澹┲许n稅收優(yōu)惠幅度的比較

　　在韓國，除了針對不同的政策目標制定相應的稅收優(yōu)惠政策，還在最后做出了一個關于最低稅制的規(guī)定，其實質是對納稅人享受稅收優(yōu)惠的幅度、大小進行限制。納稅人即使處于可享受若干相關稅收優(yōu)惠范圍內，其最終可享受到的具體優(yōu)惠份額也是有一個最低限度的，納稅人必須按照最低稅制的要求繳納一個最低稅。顯然，這種做法既可以使納稅人享受到國家對其的激勵、照顧政策，實現(xiàn)國家對其經(jīng)濟行為的引導功能；同時也使得國家的稅收收入不會由于稅收優(yōu)惠的實施而大量減少。

　　我國在稅收優(yōu)惠方面則沒有最低稅制的限制要求，只要相關納稅主體的經(jīng)濟行為符合享受稅收優(yōu)惠的限定條件，該納稅主體就可享受相應的稅收優(yōu)惠政策，這樣，便極有可能出現(xiàn)這樣的后果：企業(yè)發(fā)展了，經(jīng)濟發(fā)展了，而國家的財政收入（尤其是稅收收入）卻沒有“與時俱進”，最終經(jīng)濟發(fā)展的好處絕大部分被私人部門輕易獲得，而政府財力缺乏最終將弱化政府的宏觀調控職能。

　　三、完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策建議

　?。ㄒ唬┛茖W界定稅收優(yōu)惠的范圍

　　稅收具有調節(jié)經(jīng)濟的職能，但要將調節(jié)的范圍鎖定在市場失靈領域。在我國現(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠的范圍應當是：在經(jīng)濟領域。保留農業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術進步的稅收優(yōu)惠，保留環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠；在社會領域，保留生活必需品和文化、教育、衛(wèi)生、體育事業(yè)的稅收優(yōu)惠；其他各項稅收優(yōu)惠均應予以取消。

　?。ǘ┟鞔_稅收優(yōu)惠的政策目標

　　在界定稅收優(yōu)惠范圍的基礎上，科學確定各項稅收優(yōu)惠的先后順序。針對我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標過多且不清晰的現(xiàn)狀，應減少政策目標，由政府根據(jù)政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展的需要列出政策目標的先后順序，綜合分析各個政策目標的可行性，進行成本效益分析，然后按順序來確定稅收優(yōu)惠的政策目標。根據(jù)我國目前及今后的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，可以把技術進步作為稅收優(yōu)惠的第一目標，把產業(yè)結構調整作為稅收優(yōu)惠的第二目標，把利用外商投資作為稅收優(yōu)惠的第三目標。在確定了政策目標的基礎上，應合理安排稅收優(yōu)惠項目，對多個政策目標相重合的項目實行多重稅收優(yōu)惠。如對外商投資優(yōu)惠產業(yè)的高新技術項目實行三重稅收優(yōu)惠，對非外商投資優(yōu)惠產業(yè)的高新技術項目實行雙重稅收優(yōu)惠，對非外商投資的非優(yōu)惠產業(yè)的高新技術項目實行一次稅收優(yōu)惠，對非外商投資的非優(yōu)惠產業(yè)的非高新技術項目不實行稅收優(yōu)惠。

　?。ㄈ﹥?yōu)化稅收優(yōu)惠的政策手段

　　從稅種來說，主要應運用所得稅與財產稅等直接稅實施稅收優(yōu)惠，盡可能不運用商品稅實施稅收優(yōu)惠。其必要性在于：商品稅具有稅收負擔轉嫁的性質，商品稅的稅收優(yōu)惠勢必會發(fā)生稅收優(yōu)惠的轉嫁。由于稅收優(yōu)惠轉嫁，稅收優(yōu)惠的歸宿具有不確定，難以考察稅收優(yōu)惠的效應，也難以對稅收優(yōu)惠進行成本一收益分析。此外，商品稅與商品價格的關系十分密切，對商品稅實施稅收優(yōu)惠，極易扭曲商品價格，產生替代效應，降低經(jīng)濟效率。相對而言，所得稅、財產稅的負擔不易轉嫁，也很少扭曲商品價格。

　　在優(yōu)惠方式上，無論從理論還是實踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點均大于直接優(yōu)惠的優(yōu)點。因此，在稅收優(yōu)惠方式的選擇上，主要應當運用間接優(yōu)惠調查、核實的制度，加強對享受稅收優(yōu)惠企業(yè)和行為的認定，即使在資料齊全、手續(xù)完備的情況下，稅收優(yōu)惠的受理機關也要組織一定的專業(yè)人員或有關技術鑒定部門對一定的產品、行業(yè)（如環(huán)保產品、高新技術企業(yè)等）進行鑒定和論證，核實是否符合減免稅標準，之后做出初審意見，以防企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃稅；另一方面，建立享受減免企業(yè)或個人的專門檔案，實行目標管理，對納稅人享受減免的具體情況進行登記，更好地對納稅人享受稅收優(yōu)惠的具體情況進行監(jiān)控。