故意虛報虧損為何不算偷稅？

來源: 中國稅務報·尹大軍李清華編輯： 2005/08/22 00:00:00　　字體：大小

　　深圳國稅12366納稅服務熱線的咨詢員多次接到納稅人關于企業(yè)虛報虧損如何處理的問題。其中有一個納稅人提出的問題頗具代表性，在這里以此為例對企業(yè)虛報虧損產(chǎn)生的稅務處理問題進行闡述。

　　該納稅人為內(nèi)資企業(yè)，已享受了相應的所得稅定期減免，處于正常經(jīng)營期。2003年與外商合資興辦了一家中外合資的生產(chǎn)性企業(yè)，并依法申請了兩免三減半的所得稅優(yōu)惠，2003年度處于虧損。2004年期間，這兩家企業(yè)間發(fā)生了大量的關聯(lián)交易，但企業(yè)采取了多種方式隱瞞此類交易，最終形成兩家企業(yè)均虧損的表象，而實際上兩家企業(yè)在彌補以前年度虧損后均為盈利。主管稅務機關經(jīng)審查確認了違法事實，對該內(nèi)資企業(yè)，稅務機關追繳了其少繳的稅款及滯納金，并處以少繳稅款3倍的罰款，而對于該合資企業(yè)處以2萬元的罰款，并將獲利年度確認為2004年。納稅人不明白為什么對于同樣的稅務違法行為稅務機關作出的處罰決定卻完全不同呢？

　　根據(jù)稅法的相關規(guī)定，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額就是虛報虧損。根據(jù)不同的情況，虛報虧損在稅務處理上存在差異?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函〔2005〕190號）及《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復》（國稅函〔2004〕296號）針對以上兩種情況分別作出了規(guī)定。

　　對于企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p>

　　對于企業(yè)依法享受免繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

　　上述兩企業(yè)在本為盈利的年度通過隱瞞交易、少報收入等行為編造虛假的所得稅計稅依據(jù)，使年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額，從而均構成虛報虧損。對于該內(nèi)資企業(yè)，由于處于正常經(jīng)營期，在盈利的狀況下是需要繳納企業(yè)所得稅的，但該企業(yè)故意虛報虧損，造成當年不需繳納稅款的假象，這種行為應按《稅收征管法》第六十三條關于偷稅的行為論處，所以稅務機關在追繳其少繳稅款、滯納金的同時，并處少繳稅款3倍以下的罰款。而對于上述合資企業(yè)，由于正處于免稅期，即使2004年為盈利，當期因免稅仍無需繳納企業(yè)所得稅，虛報虧損的行為并未造成不繳或少繳稅款，不構成偷稅，應按《稅收征管法》第六十四條關于編造虛假計稅依據(jù)的行為論處，所以稅務機關作出處以2萬元罰款。

　　對于該合資企業(yè)獲利年度確認為2004年，依據(jù)是《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)虛報虧損稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕102號）規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)稅務機關審查調減多報的年度虧損額后，當年仍為虧損的，仍可確認其為虧損年度，不計算繳納稅款；企業(yè)經(jīng)稅務機關審查調減多報的年度虧損額后，當年實現(xiàn)獲利的，應確定其為獲利年度，按其經(jīng)調整后的應納稅所得額計算繳納所得稅或開始計算定期減免稅期；企業(yè)經(jīng)稅務機關審查確定的多報的年度虧損額，沖抵其以后年度應納稅所得額，造成實際少繳稅款的，應計算補繳少繳的稅款；造成推遲獲利年度及定期減免稅期的，應重新計算獲利年度及定期減免稅期?！庇捎诮?jīng)稅務機關審查調減該合資企業(yè)多報的年度虧損額后，2004年實現(xiàn)了獲利，所以應在2004年開始計算定期減免稅期，其獲利年度應為2004年。

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