[關(guān)鍵詞]　個人所得稅　主體稅種

　　個人所得稅成為主體稅種是中國建立市場經(jīng)濟體制的必然的選擇。同時遵循稅制演化發(fā)展的一般規(guī)律，推動個人所得稅種向主體稅種邁進是可能的。

　　一、按主體稅種的地位與方向推動個人所得稅成長是經(jīng)濟、社會發(fā)展的需要

　　1.重塑政府與公民個人關(guān)系的需要

　　市場經(jīng)濟體制中，政府與個人是兩個獨立的經(jīng)濟主體，兩者的關(guān)系是公共管理者與納稅人的關(guān)系。政府通過征稅獲得其行政的財力，提供公共產(chǎn)品，個人通過納稅享受政府提供的公共服務(wù)。每個享受公共產(chǎn)品的人都應(yīng)向政府納稅，這是公民的義務(wù)，也是稅負公平的基本原則：政府行政建立在公民個人納稅的基礎(chǔ)之上，政府的錢是納稅人的錢。不存在脫離納稅人的政府，也不存在游離于政府之外的個人。每個有納稅能力的人都納稅，既是喚起公民監(jiān)督政府的動力，也是施加給政府廉潔行政的壓力，是民主行政的基礎(chǔ)，是塑造市場經(jīng)濟體制下政府與個人新型關(guān)系的途徑。

　　2.建立公共財政管理體制的需要

　　公共財政一方面包括為了公共目的，提供公共服務(wù)，滿足公共需要，另一方面是從公眾手中取得資金：從運行的角度看，這一過程必須公開透明，政府財政行為要接受公眾監(jiān)督。個人所得稅最能滿足這一要求，對于我國從“計劃稅”向“顯性稅”轉(zhuǎn)軌的財政體制來說尤其重要。這能夠喚起并確立政府和公眾雙方，也就是“納稅人意識”，一方面政府花錢要接。受監(jiān)督，另一方面公眾也會產(chǎn)生積極主動參與財政管理和監(jiān)督的“沖動”。這是公共財政管理體制的最基本要求。

　　3.組織財政收人的需要

　　轉(zhuǎn)軌以來財政入不敷出，債務(wù)日益沉重，當(dāng)下之計是盡快提高財政收入能力。在稅收構(gòu)成中，關(guān)稅的增長潛力在加入WTO以后會越來越小，農(nóng)業(yè)稅受農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率的限制在相當(dāng)長時間內(nèi)不會有大的增加，國有企業(yè)所得稅在國有企業(yè)走出困境之前難見起色，集體企業(yè)受到市場競爭及自身的局限發(fā)展也受到重重阻力，企業(yè)所得稅增長幅度也不可能太大。現(xiàn)在課征不足的稅種只有個人所得稅。在國民收入分配主體分配格局中，個人收入占比重過高。根據(jù)1992-1996年的數(shù)據(jù)，居民、企業(yè)和政府三者在GNP初次分配格局中的所占比重平均為64.80：19.34：15.86，在最終分配格局中的所占比重平均為64.20：12.45：18.35，這表明征收個人所得稅具有足夠的潛力。目前，應(yīng)該轉(zhuǎn)換籌資機制，把它看作是個人所得稅的應(yīng)稅稅基，變向社會發(fā)債為向個人征稅。這是解決財政困境的治本之計。因此，從增加財政收入能力的角度看，個人所得稅應(yīng)承擔(dān)起組織財政收入的重任。

　　4.發(fā)揮稅制調(diào)節(jié)功能的需要

　　目前我國的居民收入差距越來越大。它可能引起社會不穩(wěn)定。事實上，收入的集中化與不平等正開始妨礙中國的社會和經(jīng)濟發(fā)展。在這個意義上，壯大個人所得稅就不僅是長遠需要，而且是一種迫切需要。我國以間接稅為主體的稅制本身不具備調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，這與我國特有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有關(guān)。私人經(jīng)濟規(guī)模盡管已經(jīng)不小，但質(zhì)量不高；國有經(jīng)濟因產(chǎn)權(quán)原因，并非完全市場微觀主體，它們都沒有對調(diào)控政策作出迅速靈敏反應(yīng)的能力。稅制應(yīng)及時作出制度安排發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)功能。

　　5.適應(yīng)收入形式多元化的需要

　　未來經(jīng)濟社會正在走向多元化、復(fù)雜化、模糊化，將導(dǎo)致收入分配形式的多元化、復(fù)雜化、模糊化，這對稅制結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生重大影響。間接稅的課征環(huán)節(jié)已經(jīng)“無從下手”，也難以體現(xiàn)納稅能力；對納稅人及納稅所得的認定只有落實到自然人，只有個人所得稅才能真正體現(xiàn)納稅能力，最終把握賦稅公平。間接稅結(jié)構(gòu)將受到?jīng)_擊，主體稅種地位不可避免地受到動搖；直接稅主體作用應(yīng)得到強化。

　　6.參與全球化經(jīng)濟的需要

　　經(jīng)濟全球化使經(jīng)濟活動的國際化傳遞加快，一國的利率、匯率、稅率等的變化很快影響其它國家經(jīng)濟運行。20世紀(jì)80年代以來的稅制改革浪潮已表現(xiàn)得十分明顯。各國稅收制度、征管方法等在趨同，這對中國提高個人所得稅地位應(yīng)該是一個推動。

　　二、按主體稅種的地位與方向推動個人所得稅發(fā)展是可能的

　　1.經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展

　　中國經(jīng)濟增長潛力很大，從現(xiàn)在開始應(yīng)該有能力再維持20-30年的快速增長。到2020年之前這一段時期，GDP保持7.5％左右的增長速度是可能的，那么，2020年中國GDP總量將超過日本，居世界第2位，按購買力平價（PPP）計算，將接近于當(dāng)時美國的水平。人均GDP可能達到按當(dāng)時價格計算的5000美元，這一水平是1997年的世界平均水平，超過上中等收入國家人民生活質(zhì)量2000年已在整體上達到小康水平，以后將進一步明顯改善。

　　2.市場經(jīng)濟體制基本成熟

　　按照政府的戰(zhàn)略規(guī)劃，到2010年國民經(jīng)濟整體市場化程度將有顯著提高，基本建立起比較完善的社會主義市場經(jīng)濟體制。再過20年，到2030年國民經(jīng)濟市場化程度達到比較發(fā)達市場經(jīng)濟國家的程度，經(jīng)濟社會全面轉(zhuǎn)型，個人所得稅的發(fā)展將獲得良好的經(jīng)濟體制基礎(chǔ)。

　　3.居民納稅意識普通提高

　　全民族教育水平、文化水平的提高為個人所得稅的征收提供了良好的納稅人條件。信息經(jīng)濟日益發(fā)達，整個社會都包圍在信息之中，納稅人接受信息變得十分方便，處在現(xiàn)代文明的熏陶之中，逐漸地培育現(xiàn)代稅收意識。

　　4.稅政能力增強

　　征管水平是一個逐步提高的過程。經(jīng)過實踐的積累，以及法制的完善，技術(shù)手段現(xiàn)代化，信息傳遞快捷準(zhǔn)確，居民納稅意識提高等條件逐漸具備，政府征管的難度就日益減低，征管能力很快就不再成為個人所得稅的制約條件，相反，會成為促進力量。

　　另外，個人所得稅成為主體稅種是一個動態(tài)演進過程。在這個過程中，稅制必然要經(jīng)歷一段“雙主體”結(jié)構(gòu)，間接稅逐漸下降，直接稅主要是個人所得稅逐步上升，最后后者超過前者。因此，靜態(tài)地、抽象地討論是不是建立“雙主體稅制結(jié)構(gòu)”并無太大意義，應(yīng)從動態(tài)的觀點看，這是稅制演化的一般規(guī)律。

　　三、走向目標(biāo)：政府如何推動個人所得稅向主體稅種邁進

　　1.完善與硬化法律制度

　　個人所得稅是在激烈的利益博弈中依賴法律的保障誕生、成長起來的，高層立法是最基礎(chǔ)的工作。個人所得稅的稅收立法權(quán)不僅應(yīng)堅持由全國人民代表大會擁有，而且其立法、修改要經(jīng)過廣泛的調(diào)查、聽證，必須提供代表各方面利益的廣大公民（納稅人）了解甚至參與論證的途徑，增加立法的公開性、公正性、公平性，以在立法程序上保證稅法能為大多數(shù)人接受，這是保證法律效力剛性的前提。個人所得稅征管的核心就是嚴格執(zhí)法，國際上普遍采取重法治稅的措施是值得借鑒的。

　　嚴格執(zhí)法的一個基本要求是在法律面前人人平等，“王子犯法，與民同罪?！边@是婦孺皆知的道理，但真正實行之卻難之又難。中國的個人所得稅制度如果在執(zhí)法上不能切實做到公正、公平，無論如何是發(fā)展不起來的。這是必須努力解決的問題，應(yīng)該建立公正執(zhí)法的機制，它與整個政治體制改革密不可分。

　　2.探索高效率的稅制

　　理論和實踐證明，個人所得稅在其起初的不成熟階段，是很難發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的。個人所得稅功能在實踐中的演繹邏輯是：財政收人功能（稅制的初始階段）→調(diào)節(jié)收入分配差距功能（稅制開始進入成熟階段）→調(diào)控經(jīng)濟穩(wěn)定（稅制已經(jīng)成熟）→各種功能相機協(xié)調(diào)。（1）近期應(yīng)將組織財政收入作為首要目標(biāo)，實行“寬稅基、低扣除、低稅率、少優(yōu)惠”，擴大征稅能力，加快由分類課征向綜合分類課征的過渡。這首先是解決目前財政困境需要，二是培養(yǎng)居民納稅意識的需要，三是適應(yīng)國際稅制改革趨勢，四是支持全球化進程中的進一步對外開放。（2）經(jīng)過一段時間的“鍛煉”，居民納稅意識、稅政能力都將有顯著提高；另一方面，經(jīng)濟快速增長，收入差距將會進一步擴大到必須加大力度控制的階段，到那個時候應(yīng)抓準(zhǔn)契機調(diào)高稅率級次邊際效率，把調(diào)節(jié)收入不平等的目標(biāo)提到首位。（3）到市場經(jīng)濟體制運行基本進人正軌，不同所有制經(jīng)濟形式格局調(diào)整到較穩(wěn)定的程度，微觀主體對宏觀調(diào)控信號反映靈敏，公共財政管理體制基本建成時，相機調(diào)整稅率，稅收功能重點放在調(diào)節(jié)經(jīng)濟穩(wěn)定方面，個人所得稅成為調(diào)控經(jīng)濟的一個主要工具。

　　3.建立以個人所得稅為主體的個人收入分配調(diào)節(jié)體系

　　在收入的實現(xiàn)環(huán)節(jié)征收個人所得稅，它是調(diào)節(jié)收入分配的最重要的形式，還發(fā)揮著穩(wěn)定經(jīng)濟的作用：另一種形式是社會保險稅，它是政府實施轉(zhuǎn)移支付的主要資金來源，與轉(zhuǎn)移支付聯(lián)系起來發(fā)揮再分配作用。在個人收入的使用環(huán)節(jié)主要是設(shè)置特別消費稅，它雖然是間接稅，但以征稅范圍的選擇性、稅率稅額的差異性及調(diào)控靈活性對調(diào)節(jié)個人收入分配進行一定的調(diào)節(jié)。比較起來，在收入形成環(huán)節(jié)對收入分配進行調(diào)節(jié)是首要的，個人所得稅是市場經(jīng)濟發(fā)達國家普遍倚重的稅種；社會保險稅也十分重要，其收入數(shù)額占收入總額的比重在發(fā)達國家都是相當(dāng)高的。其他環(huán)節(jié)開征的稅收，則是對其個人所得稅調(diào)節(jié)功能的一個補充，并與之構(gòu)成一個分層設(shè)置、相輔相承的較為完善的調(diào)節(jié)體系。

　　4.努力培養(yǎng)全社會的納稅意識與自覺行為

　　公民納稅意識與自覺行為的培養(yǎng)是當(dāng)務(wù)之急。我國目前個人所得稅納稅人不能自覺納稅，除了利益原因外，與領(lǐng)導(dǎo)、“名人”的納稅行為是有直接關(guān)系的，因此，必須盡快建立起在納稅面前人人平等的社會環(huán)境，增加其透明度，消除人們在納稅上的心理誤區(qū)，從而較快提高國民納稅意識與培養(yǎng)自覺行為。

　　5.重構(gòu)適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的稅務(wù)行政

　　重新確立稅務(wù)行政新觀念，稅務(wù)行政是稅務(wù)機關(guān)依法履行治稅職責(zé)，即按法律依據(jù)組織稅收收人，而不是按照計劃任務(wù)組織收入。相應(yīng)地，要把提高稅收隊伍的素質(zhì)擺在十分重要的地位，要用制度選人、用制度管理人、用制度激勵人。其次是稅政措施。在儲蓄實名制的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快建立起收入公開制度、財產(chǎn)登記制度、納稅身份證制度、雙向申報納稅制度、金融稅收司法協(xié)調(diào)護稅制度等制度體系。最后，在技術(shù)手段上，稅務(wù)部門應(yīng)建立起網(wǎng)絡(luò)化的電子計算機系統(tǒng)，主要是征管信息處理系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)，也包括嚴格控制現(xiàn)金流通，實現(xiàn)個人收入的銀行結(jié)算。對稅政實行計算機管理實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

　　參考文獻：

　　1.林毅夫：《展望新千年的中國經(jīng)濟》，張卓元《21世紀(jì)中國經(jīng)濟問題專家談》，河南人民出版社2000年。

　　2.國務(wù)院發(fā)展研究中心發(fā)展戰(zhàn)略課題組：《中國改革開放發(fā)展的回顧與展望》，《經(jīng)濟研究參考》1999年第19期。