倫理屬人文理論研究范疇，滲透于社會、經(jīng)濟、生活的各個方面。稅收是國家財政收入的主要來源，是宏觀調(diào)控的重要手段，體現(xiàn)和反映了倫理精神。當(dāng)前，我們正在貫徹“三個代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會主義和諧社會，正在學(xué)習(xí)胡錦濤總書記關(guān)于社會主義榮辱觀的重要論述，稅收工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)形勢，積極探索和落實和諧的稅收倫理觀。

　　一、稅收的作用包含濃重的倫理意識

　　稅收蘊含著倫理精神，并具有濃重的“感情”色彩。從經(jīng)濟意義上講，稅收是實現(xiàn)國家職能，提高人民福利的基礎(chǔ)和前提，是影響國家和私人物質(zhì)利益分配的重要因素，與每個人息息相關(guān)。從法律意義上講，國家立法、執(zhí)法、司法等職能的有機配合和制衡，是保證國家稅收的重要手段，而這又與執(zhí)法主體和納稅主體有著緊密的內(nèi)在聯(lián)系。

　　國家作為一種存在形式，職能就是做私人不能做或不愿做的事情，為公眾提供公共物品。國家為社會提供公共物品，需要強有力的財政做后盾。從理論上講，國家獲取財政收入的途徑有很多，如增發(fā)貨幣、收費等，但這些方法存在固有的缺陷。因此，現(xiàn)代國家通常將稅收作為國家財政來源的最重要途徑。

　　從稅收的職能講，國家通過征稅和再分配稅收，可以實現(xiàn)重新分配社會財富，調(diào)節(jié)私人主體的貧富差距，更好地實現(xiàn)救濟、總體平衡等國家職能；通過稅收手段，參與社會再分配，對各類主體的實際收入及運行發(fā)生重大影響，影響收入和儲蓄結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，影響各類資源的配置，從而實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的職能。正是稅收具有收入分配和宏觀調(diào)控等職能，能夠解決社會分配不公等一系列社會問題，有助于提高經(jīng)濟運行效率，解決經(jīng)濟公平和社會公平問題，因此，稅收有助于保障經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定。我國建設(shè)社會主義和諧社會，目的之一就是保持這種穩(wěn)定，使人民安居樂業(yè)，使社會和諧發(fā)展。這種職能應(yīng)當(dāng)是稅收倫理的最高體現(xiàn)。

　　二、治稅思想的演變是倫理的產(chǎn)物

　　人類社會最具普遍意義的利益是經(jīng)濟利益，而經(jīng)濟利益的獲取與分配涉及道德倫理。經(jīng)濟利益與道德倫理的關(guān)系是稅收倫理的核心，古代社會是這樣，現(xiàn)代市場經(jīng)濟下也如此。

　?。ㄒ唬┲袊糯日艿馁x稅思想體現(xiàn)著道德倫理

　　孔子政治思想的中心內(nèi)容是“仁”，主張征收賦稅必須“度于禮”。他認為“百姓足，君孰與足”，要求國家賦稅建立在百姓富足的基礎(chǔ)上。商鞅是重農(nóng)抑商政策的創(chuàng)始人。他主張用賦稅手段限制農(nóng)民棄農(nóng)經(jīng)商，指出“重關(guān)市之賦，則農(nóng)惡商，商有疑惰之心”，并在新法中規(guī)定對棄農(nóng)經(jīng)商者予重罰：“事末利及怠而貧者，舉以為民孥”：“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”。商鞅主張“訾粟而稅”，即賦稅征收糧食，不收貨幣和其他物品。他認為這樣做既可以達到國家稅收政策制度的統(tǒng)一，又可以保證納稅制度的公平。商鞅的賦稅思想在歷史上占有重要的地位，為歷代封建統(tǒng)治者所沿用。司馬遷主張自由放任的經(jīng)濟政策，認為社會經(jīng)濟生活中的農(nóng)、工、商“各勸其業(yè)，樂其事，若水之趨下，日夜無休時”，是自然分工，根本無需政府橫加干預(yù)。中國早期的這些賦稅思想，都與當(dāng)時的生產(chǎn)力水平相適應(yīng)，也都在一定程度上反映了納稅者的意愿。其不斷演化的治稅思想，特別是中國歷史“輕徭薄賦”思想的形成，更是兼顧了勞動者的愿望，體現(xiàn)著倫理精神。

　?。ǘ┪鞣綄W(xué)者關(guān)于稅收原則的論述同樣體現(xiàn)著倫理道德

　　一般認為，是英國古典政治經(jīng)濟學(xué)家、財政學(xué)創(chuàng)始人亞當(dāng)。斯密第一次將稅收原則提到理論高度，明確系統(tǒng)地加以闡述。他提出稅收平等、確實、便利、經(jīng)濟四項原則。所謂平等原則，即一國國民應(yīng)根據(jù)自己的納稅能力來承擔(dān)政府的經(jīng)費開支，按照其在國家保護之下獲得的收入的多少來確定繳納稅收的額度。亞當(dāng)。斯密的這種“量能負擔(dān)”的平等原則，影響深遠，成為后世負擔(dān)能力說的理論基礎(chǔ)。所謂確實原則，即國家課稅必須以法律為依據(jù)，國民據(jù)以納稅的稅收法令，應(yīng)當(dāng)是確實的，不得隨意變更。這既能保證國家課稅有法可依，又能保證國民納稅有章可循。所謂便利原則，即稅收的征納手續(xù)應(yīng)盡量從簡。在納稅時間和地點上，盡量給納稅人提供方便；在形式上，應(yīng)盡量采用貨幣形式，以避免納稅人因運輸貨物而增加額外負擔(dān)。最少征收費用原則，是指在征稅過程中，應(yīng)盡量減少不必要的費用開支，所征稅收應(yīng)盡量歸入國庫，使國庫收入同人民繳納的差額最小，也就是征收費用最少。現(xiàn)代西方學(xué)者提出的稅收公平原則，是指不同納稅人之間稅收負擔(dān)程度相比較，條件相同的納稅人納相同的稅，條件不同的納稅人納不同的稅，使稅負合理。具體包含橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平，是指對同等條件的納稅人一視同仁、同等課稅。所謂縱向公平，是指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，即以不同的方式對待條件不同的納稅人。不論是亞當(dāng)。斯密的理論，還是現(xiàn)代西方學(xué)者的稅收公平原則，都考慮到納稅人的利益，特別是“便利”、“最少征收費用原則”與“公平”

　　原則，在法律層面上包含著濃重的人情味道。這種人情味道或者說人性化的納稅思想，是稅收倫理的一種具體體現(xiàn)。

　?。ㄈ┪覈鐣髁x稅收原則體現(xiàn)著倫理思想

　　我國社會主義市場經(jīng)濟體制下的稅收有利于保證國家財政收入，滿足國家行使其職能的資金需要，同時又兼顧需要與可能，注意征稅的限度。其公平原則是指稅收負擔(dān)分配，對于納稅人應(yīng)均等、合理，這一原則體現(xiàn)了制定的稅收制度在納稅人方面是公平的，只有公平的稅制才能使納稅人更好地遵守稅法，自覺地履行納稅義務(wù)。在市場經(jīng)濟條件下，各經(jīng)濟主體客觀上要求公平競爭，優(yōu)勝劣汰，否則，必然會阻礙市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。稅收能有效地促進公平競爭。一方面，由于稅收只是各經(jīng)濟主體的外部約束條件，通過稅收分配這種法律形式將國家和經(jīng)濟主體的經(jīng)濟關(guān)系固定下來，既可以貫徹政府的意圖，又可以不直接干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)濟活動，確保各經(jīng)濟主體成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)單位，從而為各經(jīng)濟主體提供了必要的公平競爭條件。另一方面，通過制定合理的稅法和嚴格執(zhí)行稅法，做到公平稅負，使各經(jīng)濟主體都平等地照章納稅，為各經(jīng)濟主體提供了公平的競爭環(huán)境。山東省地稅局開展“管理年”活動，探索經(jīng)濟決定稅源管理增加稅收治稅理念，對公平稅負、增加財政收入起到了重要作用。社會主義的根本目的，是實現(xiàn)共同富裕。稅收是國家參與和調(diào)節(jié)個人收入分配的基本手段之一，通過稅收的合理分配，既可以充分調(diào)動勞動者生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，又可以有效地調(diào)節(jié)過高收入，緩解社會分配不公的矛盾，防止兩極分化，促進共同富裕。

　　三、誠實守信是稅收倫理的重要內(nèi)容

　　誠實信用是一種道德和倫理觀念，是民法的一項基本原則，也是構(gòu)建理想稅收執(zhí)法環(huán)境的基石。在稅法既定前提下，如何保證政府依法征稅，納稅主體依法納稅，是稅收執(zhí)法工作需要高度重視的問題，也是稅收倫理的重要內(nèi)容。因為稅收倫理不僅涉及到國家經(jīng)濟政策的宏觀調(diào)控，涉及到企業(yè)在生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)在道德方面的認知與自我約束，而且還關(guān)涉到個人在生活方式、物質(zhì)消費上的道德選擇。

　　誠實信用是稅收法律關(guān)系主體應(yīng)當(dāng)嚴格遵守的道德和倫理準則，也是其享有權(quán)利和履行義務(wù)的基本原則。法律不可能包羅所有社會現(xiàn)象，都是對過去經(jīng)驗的總結(jié)和歸納，而社會總是在變化和發(fā)展的，這就決定了法律具有滯后性特點，該特點要求執(zhí)法者在應(yīng)用既定法律解決新出現(xiàn)的復(fù)雜社會問題時，更加需要正確解釋和理解法律。稅收法律關(guān)系包括征稅和納稅兩個主體，其對征稅和納稅主體的要求是不完全相同的。他要求征稅主體稅收執(zhí)法形式合法、稅收執(zhí)法實質(zhì)合法、稅收執(zhí)法具有合理性，特別是要轉(zhuǎn)變執(zhí)法意識。由于稅收的強制性、無償性等特征突出地強調(diào)了稅收執(zhí)法的國家意志性，稅務(wù)執(zhí)法主體常常以主宰者的地位凌駕于納稅主體之上，這是與現(xiàn)代的服務(wù)性政府的理念相違背的。濰坊市地稅局落實科學(xué)發(fā)展觀，開展需求型人性化納稅服務(wù)，就是從努力根本上改變這種傳統(tǒng)的管理理念。從另一方面講，納稅主體總是追求個體利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動機，而較少考慮稅收執(zhí)法對公眾利益的影響。在這種情況下，誠實守信就顯得更加重要。對納稅主體而言，既要根據(jù)相關(guān)稅收法律的規(guī)定強調(diào)自身權(quán)利，更應(yīng)增強依法納稅的意識，與征稅主體共同完成稅收執(zhí)法工作。這是法律層面下的道德要求。山東省濰坊市地稅局在全國稅務(wù)系統(tǒng)率先探索施行的納稅信譽等級管理，有效地實現(xiàn)了稅企雙贏。

　　賦稅應(yīng)該體現(xiàn)并遵循公正的原則，但如何才算公平、公正是最令稅收研究專家傷腦筋的問題。由于稅收主要用于公共事業(yè)，所以有人提出，不同的人應(yīng)該根據(jù)他們從公共活動中所得到的“利益”大小而納稅。贊同者認為，正如人們根據(jù)自己消費私有面包的大小而支付不同的個人收入一樣，把個人的稅款同他對公園、公路的使用聯(lián)系起來沒有什么不合理的。如果遵循上述“利益原理”，那么收入在賦稅體系之外的家庭和個人，恐怕就無權(quán)享用公共物品了，這在事實上又違背了公平的原則或者說社會道德。另一種觀點被大多數(shù)人所認同：人們支付稅款的數(shù)量應(yīng)該同他們的收入、財富或“支付能力”聯(lián)系起來。根據(jù)“支付能力原理”，收入及財產(chǎn)狀況基本相同的人，應(yīng)該繳納相同的稅款，不相同的人應(yīng)繳納不同的稅款。事實上，現(xiàn)代稅收法律的制定也基本遵循這種理論。而要共同完成國家的稅收，既需要稅務(wù)部門依法征稅，也需要納稅主體依法納稅。只有共同遵守這個原則，才能形成和諧稅收。至于“人情稅”、“關(guān)系稅”及偷逃稅等現(xiàn)象，是與誠實守信相違背的。

　　四、現(xiàn)實社會對稅務(wù)干部有新的道德要求

　　當(dāng)前，我們正在進行社會主義和諧社會建設(shè)。伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和社會的轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的道德文化受到空前的沖擊，稅務(wù)干部的價值取向和道德行為都呈現(xiàn)出新的變化。因此，構(gòu)建與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的道德文明和倫理精神顯得尤為重要。

　?。ㄒ唬┑赖挛幕诙愂罩杏芯薮蟮挠绊懥?。近年來，我國稅收事業(yè)之所以會呈現(xiàn)跨越式的發(fā)展，其中有一種不易被察覺、但卻起著巨大作用的因素，就是人的道德因素、思想因素和精神因素。

　?。ǘ?yīng)該賦予稅收道德文化新的內(nèi)涵。中國的傳統(tǒng)稅收道德文化沒有形成真正的流派和學(xué)說，沒有象西方那樣形成統(tǒng)一的模式與原則。從“初稅畝”、“租庸調(diào)制”、“兩稅法”到“一條鞭法”，無論它是租、庸、調(diào)、捐還是“稅”，都充滿了統(tǒng)治階級的殘暴和平民百姓的抗爭。稅收作為孕育五千年文明的“血脈”，在人們的腦海中，傳統(tǒng)文化中的稅收，似乎沒有任何文明而言，而抗稅抗捐才是進步的、正義的。這給今天稅收環(huán)境的治理帶來了阻力。隨著現(xiàn)代化進程的加快，文明的稅收環(huán)境成為征納雙方和全社會的共同愿望。

　　（三）和諧社會建設(shè)需要與之相適應(yīng)的稅收道德體系。市場經(jīng)濟是一種開放、競爭、民主、法治的經(jīng)濟，雖然能夠激發(fā)人們的競爭意識、開拓精神、創(chuàng)新思想和效益意識，但同時市場自身的趨利性、排他性和商品交換等價原則，容易在稅收工作人員中引發(fā)拜金主義、享樂主義、個人主義和消極腐敗現(xiàn)象。

　　從道德整合度較高的社會環(huán)境來看，人們在道德上，對何為榮、何為辱，何為正義、何為非正義是一目了然的，在多數(shù)情況下，是不假思索即可作出肯定或否定的回答的。但也存在著受社會轉(zhuǎn)型影響，個別稅務(wù)干部有步入誤區(qū)的可能。稅務(wù)部門要形成穩(wěn)定的道德秩序，創(chuàng)造良好的社會風(fēng)尚，保證精神文明、政治文明的健康發(fā)展，必須建立高能高效的道德控制機制，做到傳統(tǒng)美德與稅收工作相融合。

　　一是以德治稅精神。現(xiàn)代稅收工作需要全社會尊重納稅人。稅務(wù)機關(guān)和工作人員要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。濰坊地稅開展需求型人性化納稅服務(wù)，用心服務(wù)、誠心服務(wù)、精心服務(wù)，努力實現(xiàn)稅務(wù)管理“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，實際就是用行動體現(xiàn)以德治稅精神。

　　二是誠實守信的精神，古人云：“與朋友交，言而有信”，“精誠所至，金石為開”，這都體現(xiàn)人們在工作、生活中要有誠實守信厚樸的作風(fēng)，信守諾言的態(tài)度。而稅收工作中的征納雙方同樣需要這樣的精神。

　　三是加強稅務(wù)文化建設(shè)。稅務(wù)文化博大精深，無論是中國古代的稅收思想，還是西方的治稅理念，都有值得借鑒的地方，應(yīng)堅持繼承與發(fā)展、批判與接受的原則，大力開展新時期稅務(wù)文化建設(shè)。

　　四是愛崗敬業(yè)、廉潔從稅的精神。這是對稅務(wù)工作者的基本要求，這種思想應(yīng) 該根植在廣大稅務(wù)工作者之中。該根植在廣大稅務(wù)工作者之中。