1　稅收調節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中的功能

　　推動可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略需要綜合運用法律、行政、經濟和宣傳手段，發(fā)揮這些手段各自獨特的功能和優(yōu)勢。例如，利用宣傳媒介大張旗鼓地宣傳環(huán)境保護知識就能增加人們對環(huán)保問題的關心和了解，增進人們的環(huán)保意識，使人們自覺地保護環(huán)境，這一點使用其它手段就達不到。稅收作為一項重要的經濟杠桿廣泛作用于社會經濟生活的方方面面，它在可持續(xù)發(fā)展中具有自己獨特的功能。

　　1.1內在性

　　利用稅收手段參與環(huán)境管理后，環(huán)境問題上的稅收負擔與相關市場主體（企業(yè)或消費者）的經濟利益密切相關，為維護切身的經濟利益，市場主體不得不把稅收負擔納入視野之中重新進行成本———收益分析，迫使市場主體為了維護自身的經濟利益而節(jié)約資源，保護環(huán)境，從而把外在的環(huán)境問題內在化了。

　　1.2固定性

　　環(huán)境保護需要投入巨額的資金，而籌集環(huán)保資金一般只有三個渠道：利潤、收費和稅收。首先看利潤，它由環(huán)保企業(yè)的經營狀況和業(yè)績所決定，受宏觀經濟形勢和微觀管理水平所影響，是起伏不定的。例如以營造公共綠地為主旨的上海綠地開發(fā)總公司1993年實現利潤8000萬元，當年投入4000萬元開征綠化用地967畝，全年新增公共綠地450畝。但是上海綠地開發(fā)總公司并不能確保每年都實現1993年的利潤水平。從收費看，由于它的強制性并不強，征收過程中遇到的阻力特別大，因此作為一個來源渠道也并不可靠。我國某些地方征收排污費時就出現過“協商收費”的現象，環(huán)保部門和企業(yè)之間討價還價。而稅收是國家依靠政治權力取得的，具有無償性和強制性，它的數額由國家法律事前就確定下來，征納雙方并不能相互協商。

　　1.3成本低

　　我國已經建立一個覆蓋全國城鄉(xiāng)的稅收監(jiān)控網絡，稅務部門在法律許可的范圍內可以迅速地與任何市場主體建立稅收征納關系，利用稅收參與環(huán)境和資源的管理。因為我國目前的稅制體系是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅等為主的流轉稅，而涉及環(huán)境方面的特定目的稅則是居于次要地位的小稅種，它們的收入額在全國稅收總收入中只占一個極小的比例，所以從總體來看環(huán)境管理方面的稅種的稅收成本是比較低廉的。

　　2　稅收調節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中的途徑

　　2.1調節(jié)資源價格

　　價格是市場經濟中最重要的信號，市場主體就是依靠價格信號來決定生產、經營和消費行為的，通過對土地、礦產等若干自然資源征稅能夠改變自然資源的價格，調節(jié)自然資源的供給和需求數量，進而影響自然資源的配置。其原理可以通過圖示說明。圖1　某礦產品市場的均衡如圖1所示，假設某一礦產資源的供給曲線S0與需求曲線D的均衡點位于E，均衡價格為P0，均衡數量為Q0.開征資源稅后該項資源的供給與需求狀況都發(fā)生改變。政府征收數量為T的稅收后，該商品的供給與需求減少，供給曲線向左移到S1位置，與需求曲線在F點形成新的均衡。新的均衡價格為P1，均衡數量為Q1，P1=P0+T，Q1=Q0-M，均衡價格上升，均衡數量減少。由此可見，對一項自然資源征稅能夠提高它的價格水平，減少供給數量，減少需求數量，有利于自然資源的節(jié)約和利用。我國目前涉及到資源管理方面的稅種有資源稅、土地使用稅和耕地占用稅，分別以礦產資源和土地資源為課征對象。有人認為資源的主要作用在于調節(jié)不同資源開采者之間由于資源貧富程度之間的級差收益，這種看法是值得商榷的。馬克思在分析土地的地租形式時曾指出資本主義地租具有級差地租、絕對地租和壟斷地租三種形式。在我國社會主義市場經濟條件下，由于自然資源的稀缺性和不可再生性以及國家對礦產資源所有權的壟斷，礦產地租的這三種形式基本上都存在。1994年稅制改革后資源稅的征稅范圍包括所有礦產資源，征稅品目有黑色金屬原礦、其它有色金屬原礦、非金屬原礦和鹽。因此，資源稅不僅調節(jié)不同企業(yè)的級差收益，而且調節(jié)不同企業(yè)的絕對收益，調節(jié)礦產資源的價格水平，有利于礦產資源的節(jié)約和廉價替代資源的開發(fā)利用。

　　2.2調節(jié)環(huán)境成本

　　實踐表明，由于市場缺陷的存在，市場機制往往容易導致有害的外部經濟效益的產生和發(fā)展，而對有益的外部經濟效應的產生和發(fā)展難以起到促進作用。這是因為市場機制配置資源的直接目標往往是追求企業(yè)利潤的最大化，在這個過程中容易促使企業(yè)采取把某些、甚至全部成本轉嫁給他人或社會的外部不經濟行為。例如企業(yè)和消費者的環(huán)境污染行為就是把其應該負的處理廢物的成本轉嫁給外部的典型表現。政府解決環(huán)境污染的控制措施不是去限制各種社會需要的工農業(yè)產品的生產，而是通過稅收手段迫使企業(yè)的生產成本能夠體現社會的污染成本，即將其轉嫁到社會的處理廢物的成本加進企業(yè)產品的總成本中，促使企業(yè)重新進行成本———收益的比較分析，選擇對社會來說最佳的生產技術和產量。這就是所謂的“外部經濟效應內部化”?，F假定一個社會的洗滌劑市場是完全競爭市場，某洗滌劑廠的廠商均衡用圖2表示；圖2　A企業(yè)的廠商均衡從圖2可見，當產量為Q1時，A企業(yè)的邊際成本（MC）為EQ1，它與產品價格（P）和邊際收益（MR）相等，即MC=P=MR.此時A企業(yè)實現了廠商均衡，達到了利潤最大化。但是，這種均衡只是未考慮該企業(yè)對周圍環(huán)境污染條件下的均衡。如該企業(yè)生產造成的廢棄物不加任何處理而排入河流造成環(huán)境污染。相當部分的環(huán)境污染可用貨幣計量，例如它會降低飲用水質，增加自來水的生產成本；它會導致疾病發(fā)病率的提高，損失部分社會收入并增加醫(yī)療費用。能用貨幣計量的由企業(yè)生產引起的成本稱為環(huán)境損害成本。環(huán)境損害成本包括社會損害成本和私人損害成本。私人損害成本是指企業(yè)在給社會造成損害的同時也會給自身造成損害。當產量為Q1，環(huán)境損害成本為AE時，從社會角度看，生產Q1的真實成本將不再是EQ1，而是AQ1（AQ1=EQ1+AE）。如果AE由A企業(yè)承擔，產量Q1會招致虧損，它會把產量由Q1減到Q2（Q2為MC′與P和MR的交點E′上達到均衡時的產量）。問題是，在單純的市場機制下，A企業(yè)為維護自己的最大化利益仍然會把產量維持在Q1水平上，而將社會成本轉嫁給其它企業(yè)和消費者，造成了“外部負效應”。

　　需要補充的是，環(huán)境污染也有可能造成私人損害成本，為保障自身利益，A企業(yè)將私人損害成本內部化的動機是存在的。當它為了消除產量Q1時對自身的損害追加邊際成本BE，MC會向左移至MC″，產量從Q1減為Q3.此時私人損害成本為BE，社會損害成本為AB.如果政府征收環(huán)境保護稅或污染稅，數量大于社會損害成本AB.那么A企業(yè)從經濟效益出發(fā)，不愿付出較高的污染稅，繼續(xù)追加邊際成本AB治理環(huán)境污染，MC″就會移向MC′，產量從Q3移至Q2，從而使環(huán)境污染得到控制，環(huán)境質量得到改善，社會成本下降，社會效益上升，即形成了“外部負效應的內部化”。

　　稅收調節(jié)環(huán)境成本的第二個方面是鼓勵對廢舊物資的開發(fā)利用。我國現行稅收政策規(guī)定，對部分資源綜合利用產品免征增值稅，對無專用發(fā)票的廢舊物資準予抵扣進項稅額。廢舊物資的再資源化能相應地減少社會經濟活動對自然資源的索取和耗費數量，有利于節(jié)約有限的自然資源，實現資源的可持續(xù)利用。而且，廢舊物資的再資源化能直接將污染生態(tài)環(huán)境的廢物變成生產資料，從而直接減少了大量的污染源，促進對城鄉(xiāng)生態(tài)環(huán)境的保護。通過稅收方面的優(yōu)惠政策，使企業(yè)在開發(fā)利用廢棄資源的過程中能降低納稅負擔，增加經營收益，實現經濟效益與社會效益的平衡增長。2.3籌集發(fā)展資金

　　節(jié)約自然資源，保護生態(tài)環(huán)境，提高人口素質和生活質量，這是實現可持續(xù)發(fā)展所面臨的緊迫命題。而人們按照生態(tài)規(guī)律和經濟規(guī)律開發(fā)利用資源的過程中，必須投入一定的資金作為第一推動力，使活勞動和物化勞動有機結合，構成生產要素的投入產出過程。當然，資金的籌集可以采取貸款、發(fā)行股票和債券等方式，但是，對于具有正的外部經濟效應的公共基礎設施來說，由于它具有建設周期長、投資量大的特點，加上它作為公共物品又具有使用上“非排它性”和利益上的“非占有性”兩大特征，這就決定了公共基礎設施必須由政府財政投資建設，由政府籌集和配置資金，為社會公眾提供不能通過市場獲得的福利。公共基礎設施是生態(tài)經濟系統賴以生存和發(fā)展的一般條件，它為生產和人民生活提供公用和共享的基本設施條件，如能源供應公共運輸、環(huán)境保護文化教育等方面的設施，而政府的財政收入由稅收、國債和規(guī)費收入三個渠道組成，但稅收收入構成其主體部分，我國稅收收入占財政收入比重達到90%以上。因此，稅收在籌集社會發(fā)展資金，合理利用生態(tài)經濟資源方面具有重大作用。