世界貿(mào)易組織（WTO）自1995年1月1日成立（取代原關(guān)貿(mào)總協(xié)定GATT）以來，在服務(wù)貿(mào)易自由化、解決國際貿(mào)易爭端、全面保護知識產(chǎn)權(quán)和促進全球經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了明顯的成效。加入WTo已成為各國參與世界經(jīng)濟的重要橋梁。

　　為了保證對外開放政策的實施，進一步深化經(jīng)濟體制改革，促進對外貿(mào)易發(fā)展，抵制國際貿(mào)易保護主義，全面參與國際經(jīng)濟事務(wù)，我國自1986年7月開始就進行恢復(fù)GATT席位的漫長談判（1995年11月轉(zhuǎn)入加入WTo談判）。近期以來，多項談判進展加快，特別是1999年11月15日，中美就中國加入世界貿(mào)易組織達成了雙邊協(xié)議，為中國加入世界貿(mào)易組織的進程奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　　WTO離我們越來越近了，伴隨著“入世”步伐的加快，加入WTO是否會對我國經(jīng)濟乃至稅收產(chǎn)生影響？如何影響？影響面有多廣？這一系列問題逐漸成為人們關(guān)注的焦點。本文擬就以上問題談點淺見。

　　一 加入wTo對中國經(jīng)濟和稅收的影響

　　經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，經(jīng)濟是稅收之源，稅收增減變化取決于經(jīng)濟的增減變動。我國加入wTo后，對外經(jīng)濟交往的諸多因素，如進口關(guān)稅、非關(guān)稅措施、服務(wù)貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)、貿(mào)易政策的透明度、引進外資等都將發(fā)生變化。相應(yīng)地，中國經(jīng)濟在這些變化的因素作用下將不可避免地受到影響。而由經(jīng)濟決定的稅收，也必然會發(fā)生變化。

　?。ㄒ唬┻M出口貿(mào)易方面

　　中國加入世貿(mào)組織以后，就將與世貿(mào)組織l 30多個成員之間互相提供貿(mào)易優(yōu)惠，逐步降低關(guān)稅，拆除非關(guān)稅壁壘。這不僅使得國外商品更易進入，中國的進口會增加，而且使中國的商品由于享受出n4氏關(guān)稅或無關(guān)稅待遇，出口額也會增加。據(jù)有關(guān)部門預(yù)測，到2005年中國進出口貿(mào)易總額將從1998年的3200億美元增加到6000多億美元，其中，紡織品出口將增長63.8%，服裝出口將增長兩倍⑴。從長期看，進出口額的大幅度增長，必然會促進中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，而經(jīng)濟總量和經(jīng)濟規(guī)模的擴大，又將會引起稅收收入總量的增長，從而改善我國的財政狀況。

　　但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到，短期內(nèi)，隨著關(guān)稅平均稅率水平的大幅下降，既會影響關(guān)稅收入，也會影響海關(guān)代征的“兩稅”（增值稅、消費稅）收入。自改革開放以來，隨著對外貿(mào)易的不斷擴大，我國關(guān)稅收入逐年增加，其在整個財政收入中的比重一般都保持在4％—6％之間。加入WTO后，我國政府必須承諾較大幅度下調(diào)關(guān)稅稅率。為了滿足這一條件，自1992年以來，我國先后5次大規(guī)模地自主降低關(guān)稅，平均進口關(guān)稅水平已從43％下降到目前的17％。我國還承諾到2000年將平均關(guān)稅稅率降至15％以下，2005年進一步下降到10％以下，并將這一承諾落實到具體的稅號⑵。加入WTO，由于關(guān)稅稅率的下降，我國關(guān)稅收入相對額符大規(guī)模下降。同時，由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計稅價格的組成部分，組成計稅價格的下降也會導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的減少。

　　（二）引進外資方面

　　世界貿(mào)易組織不僅要取消貿(mào)易壁壘。而且要取消投資壁壘。加入wTo以后，世貿(mào)組織的運行規(guī)則同樣適用于中國。必須要求我們的投資環(huán)境從根本上改善。這將為吸引外商開拓更為廣闊的空間。中國開放的領(lǐng)域會進一步擴大。金融，電信、文化等領(lǐng)域部將會進一步吸引外資加入。外資的增加不僅為我國提供了巨額的資金，加快了我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，而且還為我國廣大勞動力創(chuàng)造了更多的就業(yè)空間。外資的大量涌入，為我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的動力，而經(jīng)濟發(fā)展水平又直接決定著稅收來源的豐缺，毫無疑問，稅源的擴大，必然會增加稅收收入，特別是伴隨著貿(mào)易服務(wù)市場的開放，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅收入都將有大幅增加。

　　然而，外資的進入也會帶來一系列問題。主要有：（1）影響國內(nèi)總量平衡；（2）形成對國內(nèi)資金新的替代作用；（3）加大債務(wù)風(fēng)險；（4）影響民族工業(yè)的發(fā)展等。對此，中國應(yīng)有及早準(zhǔn)備，重新審視未來的引進外資政策，避免其過多的負作用。

　　（三）電信業(yè)方面

　　在朱镕基總理訪美期間，我國政府承諾將在加入wTo之后4年內(nèi)，允許外資在我國所有電信領(lǐng)域中持股達49％，部分領(lǐng)域甚至可以達到51%⑶。這意味著，中國加入wT0以后，將面臨著激烈的電信業(yè)競爭，這對我國電信業(yè)的發(fā)展格產(chǎn)生積極的影響。主要表現(xiàn)在：（1）有利于我國更好地利用世界先進的通信技術(shù)，促進電信產(chǎn)品更新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。（2）彌補了我國電信產(chǎn)業(yè)建設(shè)資金的不足，可充分利用國際資源和新的融資渠道，滿足國內(nèi)市場不斷擴大的需求。（3）有利于引入市場競爭機制，提高我國電信市場的服務(wù)質(zhì)量，改善電信消費的壟斷價格，使消費者最終受益。（d）有利于稅收收入的增長，特別是營業(yè)稅在各稅種中所占比重將會擴大，而稅收收入的增長，又有利于對我國電信業(yè)的扶持力度。

　　當(dāng)然，對外開放也會給我國電信業(yè)帶來許多不利的影響。主要有：（1）外資企業(yè)憑借雄厚的資本和先進的技術(shù)，逐步占領(lǐng)我國電信市場。（2）中國電信企業(yè)始終向顧客讓利不夠，這個現(xiàn)實決定了它們在國際競爭中必將暫時處于劣勢。

　　（四）金融業(yè)方面

　　也是在朱镕基總理訪美期間，我國政府承諾加入wTo之后將取消外資銀行經(jīng)營性機構(gòu)在華的地域限制，外資銀行在兩年內(nèi)可獲準(zhǔn)經(jīng)營人民幣業(yè)務(wù)，5年內(nèi)可經(jīng)營金融零售業(yè)務(wù)，人壽保險公司外資持股比例可達50%⑷。外資銀行的準(zhǔn)入對中國的企業(yè)來說是件好事。主要表現(xiàn)在：（1）外資銀行的實力雄厚，金融技術(shù)先進，服務(wù)品種多樣化，又具有明顯的外向服務(wù)專長，國內(nèi)企業(yè)可因此享受到更高質(zhì)量的金融服務(wù)。（2）外資銀行促進國內(nèi)銀行同業(yè)之間的競爭，競爭結(jié)果必然是銀行服務(wù)水平的整體提高和服務(wù)價格的降低。外資銀行的涌入，為中國經(jīng)濟創(chuàng)造了生機，也為中國的財政作出了貢獻，從長遠看，它必然會增加我國的所得稅及營業(yè)稅收入。

　　但是，我們也必須正視由此帶來的挑戰(zhàn)。（1）外資銀行資產(chǎn)優(yōu)良、經(jīng)營機制靈活將對我國銀行提出巨大的挑戰(zhàn)，特別是對中小銀行，由于其自身存在著許多諸如資金、技術(shù)、管理等方面的局限性，使其生存受到巨大的沖擊。（2）外資銀行在不少領(lǐng)域享受超國民待遇。上繳利稅方面，中資銀行的總負擔(dān)超過70％，而外資銀行的綜合稅率只有30％左右；在稅收方面，稅負水平不同，多數(shù)外資銀行外幣業(yè)務(wù)的所得稅率僅為15%⑷，同時，一些省、市為吸引外資銀行進入本地區(qū)，競相攀比特區(qū)的稅收政策，自行變通征稅方法，對外資銀行減征、緩征營業(yè)稅，這不但使內(nèi)資金融機構(gòu)處于不公平的競爭地位，而且也減少了大量的稅收收入。（3）目前國內(nèi)銀行除了在資產(chǎn)質(zhì)量方面存在問題外：其經(jīng)營管理水平也缺乏競爭力，比如管理水平低、技術(shù)落后、服務(wù)成本高等。這將在今后激烈的金融市場競爭中暴露出來。

　　（五）農(nóng)業(yè)方面

　　加入wTo對中國農(nóng)業(yè)有著極為有利的作用。主要表現(xiàn)在：（1）加入wTo后：中國可以享受40多年來GATT各締約國在開放貿(mào)易、尤其是降低關(guān)稅方面所取得的成果，并可取得大多數(shù)成員方的無條件貿(mào)易最惠國待遇，尤其是對發(fā)展中國家的優(yōu)惠待遇，為中國農(nóng)業(yè)國際化創(chuàng)造了非常有利的環(huán)境，有利于中國有效利用國際農(nóng)業(yè)資源與市場。（2）可靈活運用wTo有關(guān)條款及爭端解決機制，保護國內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品市場，使之免受國外農(nóng)產(chǎn)品大量進口的沖擊。（3）有利于減少其他國家對中國農(nóng)產(chǎn)品出口的非關(guān)稅限制措施等不公平持遇，促進中國農(nóng)產(chǎn)品進入國際市場。

　　加入wTo對于中國農(nóng)業(yè)來說是一種歷史性轉(zhuǎn)折，中國農(nóng)業(yè)部門不可避免地也會受到較大的挑戰(zhàn)。國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品面臨對外開放的壓力。根據(jù)已簽署的《農(nóng)業(yè)協(xié)議》，我國目前高達45％的農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅，將在2004年之前根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的不同種類，降低10％—12％的幅度，在· 2004年農(nóng)產(chǎn)品平均關(guān)稅要降至17％；重點農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅則要降至14.5%⑸。加入wTo后，美國等許多國家、地區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品因價格低廉將擠掉我國一部分市場。目前，我國農(nóng)產(chǎn)品供大于求，在農(nóng)產(chǎn)昂銷售困難的情況下，大幅降低關(guān)稅帶來的國外農(nóng)產(chǎn)品的大量進入：必然會對國內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品價格造成很大沖擊，在一定程度上會影響我國農(nóng)民收入，而農(nóng)民收入的減少，又會直接影響到農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收，使得稅收收入進一步減少。

　　二、目前我國現(xiàn)行稅制與加入wTo不適應(yīng)的地方

　　（一）關(guān)稅名義稅率較高，而實際征收率較低，關(guān)稅稅收水平低下近年來，我國為加入wT0進口關(guān)稅稅率作了幾次調(diào)整：

　　1992年平均稅率由42.5％降到35.9％，1996年4月1日又宣布2898個稅目降稅，平均水平降到23％。但我國目前的關(guān)稅稅率仍高出發(fā)展中國家的平均水平。現(xiàn)階段發(fā)達國家的平均關(guān)稅在3.5％，發(fā)展中國家的平均關(guān)稅在13％—15％。我國的關(guān)稅稅率在發(fā)展中國家中高居第6位⑹。雖然我國的關(guān)稅稅率如此之高，但實際征收水平卻很低。1993年實際關(guān)稅征收率為4.3％，至1994年實際關(guān)稅征收率僅為3.3％，占名義關(guān)稅水平的12％，1995年進一步降至2.7％，如此低的關(guān)稅征收率不僅遠遠低于發(fā)展中國家的關(guān)稅水平，甚至低于一些發(fā)達國家的關(guān)稅水平⑺。

　　名義關(guān)稅率較高，而實際征收水平卻較低，決定關(guān)稅稅收水平的低下，這幾乎是所有發(fā)展中國家的通病。這主要是因為普遍存在的種類繁多、覆蓋面廣的關(guān)稅減免政策。而高名義關(guān)稅和征管不嚴(yán)也對其起到促進作用。

　　（二）生產(chǎn)型增值稅不利于國際經(jīng)濟一體化的挑戰(zhàn)目前，從實行增值稅的100余個國家來看，絕大多數(shù)都實行消費型增值稅制，其次是收入型。

　　假定其他條件都相同，對進出口產(chǎn)品均實行目的地原則，3種不同類型的增值稅對進出口貿(mào)易之影響大相徑庭：其一，不同稅制對國內(nèi)產(chǎn)品價格的影響不同，導(dǎo)致國內(nèi)外產(chǎn)品比價（不含增值稅）有差異。消費型增值稅以最終消費支出為稅基，不存在重復(fù)征稅因素，在進出口貿(mào)易上體現(xiàn)了中性原則，而生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅因素，進口產(chǎn)品雖然于進口環(huán)節(jié)征收了增值稅，但其稅負通常輕于國內(nèi)同類產(chǎn)品，使國內(nèi)產(chǎn)品處于不公平的競爭地位，長此以拄，就會出現(xiàn)進口大于出口的畸形態(tài)勢。其二，由于重復(fù)征稅因素影響，致使資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)稅負輕于資本有機構(gòu)成較高的產(chǎn)業(yè)，在進出口商品的結(jié)構(gòu)上會引起扭曲效應(yīng)，致使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)受到更大的壓力，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展。

　　（三）內(nèi)外資企業(yè)存在兩套不同的稅制，造成不公平的競爭環(huán)境長期以來，我國對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一直實行不同的優(yōu)惠政策。

　　相對而言，內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策側(cè)重于勞動就業(yè)、社會福利和環(huán)境保護等方面，而外資企業(yè)優(yōu)惠政策側(cè)重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術(shù)等方面*內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠方式主要是直接減免稅，而外資企業(yè)不僅有直接減免稅，還有再投資退稅等方式。此外，內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅稅負差別大，名義稅率雖然都是33％。但由于外資企業(yè)享有多種稅收優(yōu)惠，使外資企業(yè)所得稅的實際負擔(dān)率只占企業(yè)所得稅的8％—9％。不到內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率的1／3⑻。這種內(nèi)資和外資企業(yè)長期存在的稅收差別局面，不利于平等競爭環(huán)境的形成。因此要按照wTo的原則實行國民待遇，就必須消除這種差異。

　　（四）內(nèi)外兩種房產(chǎn)稅并存，企業(yè)稅負不平現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制，既有對內(nèi)資企業(yè)和個人征收的房產(chǎn)稅，也有對涉外企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅，兩稅并存。

　　由于城市房地產(chǎn)稅是50年代開征的，僅適應(yīng)當(dāng)時的情況，屬于老稅新用。但不能適應(yīng)目前對外開放和吸引外資的要求。兩種稅征稅對象相同，計稅依據(jù)卻有差異。城市房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是原值一次減除10％—30％后的余值；同時，對出租房屋的稅率也不一樣。這種內(nèi)外資稅負的差異，同樣與國民待遇原則相違背。因此必須統(tǒng)一房產(chǎn)稅。

　　（五）現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅制與當(dāng)前的農(nóng)村經(jīng)濟形勢、農(nóng)村市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求不相適應(yīng)

　　1.農(nóng)業(yè)稅實際負擔(dān)率下降，調(diào)節(jié)作用減弱。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅任務(wù)是1961年核定的，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅的實際負擔(dān)率逐年下降，其調(diào)節(jié)收入的作用逐漸減弱，致使農(nóng)業(yè)稅變成了一種脫離農(nóng)民實際收入的固定負擔(dān)。即定額稅。這就使得農(nóng)業(yè)稅的兩大計稅依據(jù)——常年產(chǎn)量和稅率失去了實際意義。

　　2.農(nóng)業(yè)稅負擔(dān)不合理。隨著經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展。每年國家大量基本建設(shè)占地，使一些計稅土地逐年減少；而另一些地區(qū)可開發(fā)土地資源較多，新開荒地因享受免稅政策滿期限后沒有進行及時清理而不負擔(dān)農(nóng)業(yè)稅。一些地區(qū)將減少的計稅土地應(yīng)負擔(dān)的稅額分攤到現(xiàn)有計稅土地中，形成了不合理負擔(dān)。加之，地區(qū)間農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件改善程度不同，耕地數(shù)量、質(zhì)量變化程度不同，而稅收負擔(dān)額長期沒作調(diào)整，造成地區(qū)間稅負不平衡。這種稅負的不平衡，不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者之間進行公平競爭和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，違背了稅收的公平原則，挫傷了一部分農(nóng)民的生產(chǎn)積極性。

　　3.非稅負擔(dān)嚴(yán)重。長期以來，農(nóng)業(yè)稅實行“輕稅政策”，使廣大農(nóng)村尤其是以農(nóng)牧業(yè)為主的地區(qū)政府公共支出入不敷出，政府部門的開支通常采取稅外收密的形式加以彌補。據(jù)“農(nóng)民負擔(dān)調(diào)查”資料顯示：1997年農(nóng)民的各種非稅負擔(dān)是稅收負擔(dān)的32倍；1997年農(nóng)（牧）業(yè)稅的收入比1990年增長1.8倍、而同期對農(nóng)民的各種集資攤派卻增長了2.5倍⑼?？梢姡r(nóng)業(yè)稅制改革滯后，是導(dǎo)致農(nóng)民非稅負擔(dān)增加的重要原因之一。

　　三 調(diào)整對策的取向

　　中國加入世貿(mào)組織是必然的，且為期不會太遠。因為，中國加入WTo，對世界、對中國都將是一件有著深遠意義的事。目前。中國在入世進程中所遇到的阻礙，是意料之中的，遠沒有有些人想象的那樣可伯。為此，我們應(yīng)予以充分的重視，用全面的、發(fā)展的、辨證的觀點來看待入世。既要抓住機遇，又要迎接挑戰(zhàn)。

　?。ㄒ唬┱{(diào)整中應(yīng)遵循的原則

　　1.國民待遇原則。國民待遇原則的基本含義是指締約國一方保證締約對方的公民、企業(yè)（法人）和商船在本國境內(nèi)享受與本國公民、企業(yè)（法人）和商船同等的持通。即要求無論是外國投資者，還是本國投資者都應(yīng)當(dāng)一視同仁，以等同于國民的待遇來對侍，對外商投資企業(yè)的稅負不

　　應(yīng)高于內(nèi)資企業(yè)的稅負。國民待遇原則是世界貿(mào)易組織規(guī)則的基石，是世界各國在經(jīng)貿(mào)交往中必須遵循的國際慣例和準(zhǔn)則。作為WTO成員國理所當(dāng)然應(yīng)遵循該項原則的要求。

　　2.公平稅負、鼓勵競爭的原則。公平稅負是當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展所進循的一條重要原則。它包括縱向公平和橫向公平兩個方面?？v向公平即收入多的多負擔(dān)，收入少的少負擔(dān)，沒有收入的不負擔(dān)；橫向公平即在同等條件下的納稅人按同等辦法征稅，同等負擔(dān)。公平稅負的上述兩方面內(nèi)容是緊密聯(lián)系和配合作用的，其目的都是為了使稅收負擔(dān)公平臺理，就后一方面而言，是對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營不但要普遍征稅。而且只要是所處條件相同，或納稅能力同等，就不分經(jīng)濟成分、經(jīng)營方式，也不分所在地區(qū)，一律實行統(tǒng)一的稅收政策。公平稅負也是各經(jīng)濟主體平等競爭的基本條件。稅負不均。競爭條件不平等，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展必然受到阻礙。

　　3.體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，優(yōu)化社會主義經(jīng)濟結(jié)構(gòu)原則。對于那些能夠?qū)鴥?nèi)工業(yè)現(xiàn)代化產(chǎn)生重大促進作用的產(chǎn)業(yè)和其它需要鼓勵和支持的產(chǎn)業(yè)，稅負要從輕，稅收優(yōu)惠也可以多一些；對于國家需要限制的卜業(yè)則要較重征稅。這樣才能以稅收政策引導(dǎo)外商的投資方向，優(yōu)化社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

　　4.講求效率原則、改革現(xiàn)行經(jīng)濟、稅收制度最關(guān)鍵的一點就是要講求效率。當(dāng)幾個不同的方案都能實現(xiàn)某一即定的目標(biāo)時。就要對這些方案進行選優(yōu)。因為不同的方案其經(jīng)濟成本和時間長短是不同的，對于當(dāng)局來講，只有進行全面的比較，才能有好的選鑷，也才能達到高效率。

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